Курсовая работа: Разработка методических аспектов налоговой политики компании

4.2.4.5 Критерии отнесения работ по восстановлению объектов основных средств к ремонту модернизации, реконструкции, тех. перевооружению

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Может осуществляться также достройка, дооборудование, техническое перевооружение.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Ремонт представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных или эксплуатационных качеств объекта. Ремонт может быть текущим, средним и капитальным. В процессе капитального ремонта производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности объекта, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых является наибольшим. Примерный перечень работ, осуществляемых в рамках текущего и капитального ремонта, определяется Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279), который носит рекомендательный характер. Кроме того, предприятие руководствуется Градостроительным Кодексом РФ. Работы, производимые при новом строительстве, расширении, реконструкции и техническом перевооружении, определены письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 года №80, а также Письмом Госплана СССР №НБ-36-Д, Госстроя СССР №23-Д, Стройбанка СССР №144, ЦСУ СССР №6-14 от 8 мая 1984 года, которые носят рекомендательный характер. Кроме того, предприятие руководствуется Градостроительным Кодексом Российской Федерации.

4.2.5 Налоговый учет товаров

4.2.5.1 Единица учета товаров

Организация принимает за единицу учета товаров наименование единицы товара.

4.2.5.2 Учет приобретения товаров

Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения. Стоимости приобретения товаров в налоговом учете формируется исходя из требований формирования стоимости приобретения в бухгалтерском учете. То есть, стоимость товаров в налоговом учете равна стоимости в бухгалтерском учете (статья 320 НК РФ).

4.2.5.3 Порядок признания расходов на покупку товаров, купленных для перепродажи

Расходы на покупку товаров, купленных для перепродажи, признаются в момент признания дохода (выручки) от продажи товаров по стоимости единицы товара (фактической себестоимости) (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

4.2.5.4 Порядок определения транспортных расходов, подлежащих включению в расходы

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

4.2.5.5 Порядок отражения в налоговом учете расходов на доставку товаров (мебели) до покупателя, на условиях доставки франко станция отправления и франко станция назначения

1) Условия договора доставки товара (мебели) франко станция отправления.

Отгрузка товара на условиях «франко станция отправления» предполагает, что организация-продавец оплачивает затраты по транспортировке товара только до железнодорожной станции, а за перевозку товара по железной дороге должен платить покупатель. Иногда организация по некоторым поставкам сама оплачивает стоимость транспортировки товара по железной дороге, а затем покупатель возмещает ей данную сумму. При таких условиях поставки стоимость перевозки товара по железной дороге, возмещаемая покупателем сверх договорной стоимости товара, не включается в выручку от реализации данного товара покупателю, а является компенсацией затрат организации, произведенных ею в интересах покупателя.

Плата за такую перевозку, производимая организацией и впоследствии возмещаемая покупателем, не признается расходами организации.

Данные затраты для целей налогообложения прибыли не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).

2) Условия договора доставки товара (мебели) франко станция назначения.

По условиям договора право собственности на товар переходит после его доставки на склад покупателя. Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. Транспортные расходы включены в цену товара.

Цена реализации товара формируется с учетом стоимости доставки (причем эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не выделяется).

Доставку товаров продавец может осуществить самостоятельно либо с привлечением транспортной организации.

Для целей налогового учета доход от оказания транспортных услуг отдельно не отражается. Поставщик может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на величину транспортных расходов при соблюдении условий, прописанных в статье 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены. Экономическая оправданность расходов на доставку товара вытекает из условий договора с покупателем - не обеспечив доставку товара, его невозможно продать.

В данной ситуации, независимо от того, используется транспорт сторонней организации или собственный, транспортные расходы являются косвенными (статьи 318, 320 НК РФ), и в конце месяца единовременно списываются в уменьшение налоговой базы.

Если организация использует «чужой» транспорт, то сумма НДС, уплаченная транспортной организации за доставку товара покупателю, подлежит вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ (при условии соблюдения положений статьи 172 НК РФ).

4.2.6 Учет в целях налогообложения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

4.2.6.1 Критерии отнесения инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды к амортизируемому имуществу или материальным расходам

Если стоимость специальной одежды превышает 20 000,00 руб., тогда специальная одежда относится к амортизируемому имуществу (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Амортизация по таким объектам начисляется линейным способом.

Если стоимость специальной одежды не превышает 20 000,00 руб. стоимость специальной одежды списывается на расходы в момент ее выдачи единовременно (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

4.2.6.2 Особенности налогового учета выбытия специальной одежды и специальной оснастки

Если специальная оснастка и (или) специальная одежда в налоговом учете являются объектами основных средств, тогда убыток, полученный от их реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации единовременно включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Что касается материалов, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, то их стоимость включается в состав внереализационных доходов (пункт 13 статьи 250 НК РФ).

Стоимость безвозмездно переданной специальной одежды и расходы, связанные с такой передачей не учитываются в составе расходов для расчета налога на прибыль (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

4.2.6.3 Отражение в налоговом учете расходов на ремонт и обслуживание инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей) включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения по соответствующим статьям в случае, если организован учет наличия ремонтируемых объектов по местам эксплуатации. Данные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

4.2.7 Налоговый учет нематериальных активов

4.2.7.1 Критерии отнесения объектов к нематериальным активам

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. (пункт 3 статьи 257 НК РФ).

4.2.7.2 Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

4.2.7.3 Метод начисления амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется линейным методом по нормам, определенным исходя из срока полезного использования.

Метод начисления амортизации не изменяется в течение всего периода начисления амортизации по соответствующему объекту (пункт 3 статьи 259 НК РФ.

Порядок начисления амортизации линейным методом, по объектам нематериальных активов аналогичны соответствующим положениям, установленным для основных средств.

4.2.7.4 Определение срока полезного использования

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет.

4.2.7.5 Учет расходов по амортизации нематериальных активов

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов.

4.2.8 Налоговый учет расходов на оплату труда

4.2.8.1 Состав расходов на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

В трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

В составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).

Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные вознаграждения предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли. Данный порядок не распространяется на суммы компенсаций и иные выплаты, в том числе выплаты по лицензионным договорам, производимые в соответствии с законодательством.

4.2.8.2 Учет расходов на оплату труда

По торговой деятельности расходы на оплату труда признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

По транспортно-экспедиторской деятельности расходы на оплату труда водителей, а также персонала, обслуживающего транспортное подразделение организации (транспортные средства) и ЕСН, начисленный на данные суммы, признаются в составе прямых расходов.

4.2.9 Некоторые виды прочих и внереализационных расходов в налоговом учете

4.2.9.1 Расходы на обеспечение нормальных условий труда

В состав прочих расходов включаются в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации и коллективным договором.

При этом в соответствии со статьей 209 ТК РФ безопасные условия труда – условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.

Под нормативами понимается действующая система нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, которая состоит из межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда, строительных и санитарных норм и правил, правил и инструкций по безопасности, правил устройства и безопасной эксплуатации, свода правил по проектированию и строительству, гигиенических нормативов и государственных стандартов безопасности труда (Постановление Правительства от 23 мая 2000 года №399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда»).

4.2.9.2 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Для целей определения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются для целей налогового учета в соответствии со статьей 269 НК РФ.

4.2.10 Признание расходов в налоговом учете в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов

При осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены.

Порядок признания таких расходов определяется на основании договоров, либо на основании иных документов, содержащих сведения о сроке времени использования того, что было оплачено этими расходами.

В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии.

Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то этот период определяется организацией самостоятельно и утверждаются приказом руководителя.

4.2.11 Момент признания арендных платежей в составе расходов

В случае, если арендодатель не производит выставление ежемесячных актов, расходы по аренде признаются на основании акта приема-передачи арендуемого имущества, договора, счета-фактуры в последний день отчетного (налогового) периода.

4.2.12 Налоговый учет нормируемых расходов

Для целей налогообложения нормируются, в частности, следующие расходы:

·  расходы на командировки в части суточных или полевого довольствия (подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ), в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №93);

·  расходы на списание ГСМ, в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Министерством транспорта РФ 29 апреля 2003 года (Р3112194-0366-03).

·  расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ), в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №92 ;

·  представительские расходы (пункт 2 статьи 264 НК РФ) включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный налоговый период;

·  расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абзаце 2 – 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ;

·  потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно–материальных ценностей (подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ), в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке установленном Правительством РФ;

·  расходы на научные исследования и (или) опытно – конструкторские разработки (статья 262 НК РФ);

·  расходы на обязательное страхование имущества (пункт 2 статьи 263 НК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ;

·  расходы на добровольное страхование работников (пункт 16 статьи 255 НК РФ):

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Расчет величины указанных расходов, подлежащей учету в целях налогообложения в составе расходов, производится в аналитических регистрах налогового учета.

Сверхнормативные расходы на ГСМ, членские взносы в АСМАП, МТС и другие сверхнормативные расходы не учитываются в составе затрат при расчете налога на прибыль.

4.2.13 Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов для налогового учета не создаются.

4.2.14 Учет лизинговых операций

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом (пункт 1 статьи 257 НК РФ). После уплаты выкупной цены предмета лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются, в частности, договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга. У лизингополучателя приобретение в собственность лизингового имущества отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб. В случае если выкупаемое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, признается для лизингополучателя амортизируемым имуществом, его первоначальная стоимость определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Учитывая, что предмет лизинга уже эксплуатируется лизингополучателем, в его первоначальную стоимость включаются только расходы на его приобретение (выкупная цена). (Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2006 года №03-03-04/1/90). Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ устанавливает, что лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако данный порядок не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. (Письмо Минфина РФ от 24 мая 2005 года №03-03-01-04/1/288). Начисленные лизинговые платежи списываются на себестоимость и включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем, возмещается в обычном порядке. Расходы, для которых предусмотрен специальный порядок учета, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются. Суммы налогов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются, а учитываются в составе прочих расходов по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Например, сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД списывается лизингодателем на прочие расходы (Письмо Минфина России от 30 марта 2005 года №03-03-01-04/1/137) и в первоначальную стоимость автомобиля, являющегося предметом лизинга, не включается.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8