Курсовая работа: Финансовая отчетность предприятий и ее анализ

▪  получение от страховой организации материалов об уточнении размера страхового возмещения, переговоры относительно которого велись на отчетную дату;

▪  выявление ошибок или нарушений законодательства, приведших к искажению данных финансовой отчетности.

События, происшедшие после даты баланса и указывающие на обстоятельства, возникшие после этой даты, корректировки финансовых отчетов не требуют. К таким событиям относятся:

▪  принятие решения о реорганизации предприятия;

▪  приобретение целостного имущественного комплекса;

▪  решение о прекращении операций, которые составляют значительную часть основной деятельности предприятия;

▪  уничтожение (потеря) активов предприятия вследствие пожара, аварии, стихийного бедствия паи другого чрезвычайного события;

▪  принятие решения об эмиссии ценных бумаг;

▪  непрогнозированные изменения индексов цен и валютных курсов;

▪  заключение контрактов относительно значительных капитальных и финансовых инвестиций;

▪  принятие законодательных актов, которые влияют на деятельность предприятий;

▪  дивиденды за отчетный период, объявленные предприятием после даты баланса.

Указанные события следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам, если отсутствие информации о них повлияет на способность пользователей отчетности делать соответствующие оценки и принимать решения.

В примечаниях к финансовым отчетам следует также раскрывать информацию об исправлении ошибок, которые имели место в предыдущих периодах:

▪  содержание и сумму ошибок;

▪  статьи финансовой отчетности прошедших периодов, которые были пересчитаны с целью повторного представления сопоставимой информации;

▪  факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.

Предприятию следует раскрывать содержание и сумму изменений в учетных оценках, которые имеют существенное влияние на текущий период или, как ожидается, существенно будут влиять на будущие периоды.

В случае изменений в учетной политике предприятию следует раскрывать:

▪  причины и суть изменения;

▪  сумму корректировки нераспределенной прибыли накачано отчетного года или обоснование невозможности ее достоверного определения;

▪  факт повторного представления сопоставимой информации в финансовых отчетах или нецелесообразность ее переучета,

В случае необходимости раскрытия события, произошедшего после даты баланса, следует представить информацию о содержании события и оценке его влияния на финансовый результат или обоснование относительно невозможности сделать такую оценку.

Итак, по первому разделу можно сделать следующие выводы. Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период. Она должна обеспечить информационные потребности пользователей относительно приобретения, продажи и владения ценными бумагами; участия в капитале предприятия; оценки качества управления; оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства; обеспеченности обязательств предприятия; определения суммы дивидендов, подлежащих распределению; регулирования деятельности предприятия, а также других решений.

Финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных такими в соответствии с действующим законодательством) включает баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале. Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениями установлена сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.

Основной формой финансовой отчетности является баланс. Содержание и форма баланса, а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденным приказом Минфина Украины 31.03.99 № 87.

Баланс построен по принципу "Баланс-нетто": основные средства и нематериальные активы включаются в итог по остаточной стоимости; дебиторская задолженность за товары и услуги - за вычетом резерва сомнительных долгов; запасы - за вычетом недостач, уценок, полученных при приобретении скидок; собственный капитал - в фактически вложенной сумме (находящейся в обращении) за вычетом непокрытых убытков (форма баланса приведена в Приложении).

Статьи актива баланса размещены по принципу возрастания ликвидности и объединены в три раздела:

I "Необоротные активы", II "Оборотные активы", III "Расходы будущих периодов".

Раздел I "Необоротные активы" содержит статьи:

"Нематериальные активы", "Незавершенное строительство", "Основные средства", "Долгосрочные финансовые инвестиции", "Долгосрочная дебиторская задолженность", "Отсроченные налоговые активы", "Другие необоротные активы".

В статье "Нематериальные активы" отражается стоимость объектов, которые отнесены к составу нематериальных активов согласно соответствующему Положению (стандарту). В этой статье приводится отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. В итог баланса нематериальные активы включаются по остаточной стоимости.

В статье "Незавершенное строительство" показывается стоимость незавершенного строительства (включая оборудование для монтажа), осуществляемого для собственных нужд предприятия, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства.

В статье "Основные средства" приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и целостных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств согласно соответствующему Положению (стандарту). В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств и их остаточная стоимость, В итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой их износа на отчетную дату.

В статье "Долгосрочные финансовые инвестиции" отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент [4; 56].

В разделе II "Оборотные активы" отражаются запасы (материалы, топливо, животные на выращивании, незавершенное производство, готовая продукция, товары), средства в расчетах, денежные средства.

В статье "Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги" отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, товары, выполненные работы и услуги (кроме задолженности, которая оплачена векселями).

При этом в итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из суммы дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

В статье "Дебиторская задолженность по расчетам" отражается дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом, по выданным авансам, по начисленным доходам (дивидендов, процентов и др., подлежащих поступлению), по внутриведомственным расчетам и связанным сторонам (т.е. предприятиям, отношения между которыми позволяют одной стороне контролировать другую или оказывать существенное влияние на принятие решений по деятельности предприятия другой стороной).

В статье "Текущие финансовые инвестиции" отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств),

В статье "Денежные средства и их эквиваленты" отражаются денежные средства в кассе на расчетном и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств (т.е. краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств, и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости). В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Денежные средства, которые не могут быть использованы в течение одного года, начиная с даты баланса, вследствие ограничений (например, заблокирован счет), не включаются в состав оборотных активов (раздел II актива баланса) и отражаются, как другие необоротные активы (раздел I актива).

В разделе Ш "Расходы будущих периодов" актива баланса отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Статьи пассива баланса объединены в пять разделов: I "Собственный капитал", II "Обеспечение будущих расходов и платежей", III "Долгосрочные обязательства", IV "Текущие обязательства", V "Доходы будущих периодов".

В разделе I "Собственный капитал" отражены источники собственных средств предприятия, которые характеризуются такими статьями.

В статье "Уставный капитал" приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

В статье "Паевой капитал" приводится сумма паевых взносов членов союза и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.

Дополнительный капитал разделен на две статьи. В статье "Дополнительный вложенный капитал" акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализованных выпущенных акций превышает их номинальную стоимость (аналогична понятию "Эмиссионный доход"). В статье "Другой дополнительный капитал" отражаются суммы дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических и физических лиц, и другие виды дополнительного капитала.

В статье "Резервный капитал" приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сумма прибыли, которая реинвестирована в предприятие (или сумма непокрытого убытка). Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье "Неоплаченный капитал" отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье "Изъятый капитал" хозяйственные общества отражают стоимость акций собственной эмиссии (или долей), выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала.

Следовательно, сумма собственного капитала предприятия на отчетную дату по данным раздела I пассива баланса определяется путем прибавления к сумме уставного капитала сумм резервного и дополнительного капитала и нераспределенной прибыли и вычитания из полученной суммы непокрытого убытка, неоплаченного и изъятого капитала.

В разделе П "Обеспечение будущих расходов и платежей" пассива баланса отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи

(расходы на оплату будущих отпусков работникам, гарантийные обязательства и др.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также целевого финансирования и целевых поступлений, которые получены из бюджета и других источников.

Раздел III "Долгосрочные обязательства" пассива баланса объединяет статьи:

"Долгосрочные кредиты банков" - показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них долгосрочным кредитам (которая не является текущим обязательством);

"Другие долгосрочные финансовые обязательства" - приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляют проценты;

"Отсроченные налоговые обязательства" - показывается сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки;

"Другие долгосрочные обязательства" - показывается сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи данного раздела.

Раздел IV "Текущие обязательства" пассива баланса объединяет статьи текущих обязательств, которые будут погашены в течение операционного цикла, т.е. промежутка времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них. продукции (товаров) и услуг:

"Краткосрочные кредиты банков" - отражается сумма текущих обязательств перед банками по полученным от них займам;

"Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" (которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса);

"Векселя выданные" - показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг), поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам;

"Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги" - показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, работы, услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

В статьях "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" и "Текущие обязательства по внебюджетным платежам" показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, а также - внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством.

В статье "Текущие обязательства по страхованию" отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье "Текущие обязательства по расчетам с участниками" отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и др.) и формированием уставного капитала.

В статье "Текущие обязательства по внутренним расчетам" отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

В статье "Другие текущие обязательства" отражается сумма обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи данного раздела.

В состав раздела V "Доходы будущих периодов" пассива баланса предприятия включают доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но которые относятся к последующим отчетным периодам.

Содержание и форма Отчета о финансовых результатах для предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков), а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета в Украине 3, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 (зарегистрированным Минюстом Украины 21.06.99 № 397/3690).

Целью составления Отчета является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях (убытках) от деятельности предприятия. Форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении.

Отчет построен по функциональному группированию доходов и расходов (производство, управление, сбыт продукции и др.) и состоит из трех разрезов:

I "Финансовые результаты", II "Элементы операционных расходов", III "Расчет показателей прибыльности акций". Доходы и расходы приводятся в отчете с целью определения чистой прибыли. Финансовые результаты в отчете определяются и отражаются в разрезе обычной деятельности и чрезвычайных событий.

Обычной деятельностью считается любая основная деятельность предприятия, а также операции, ее обеспечивающие или возникающие вследствие ее проведения. Обычная деятельность состоит из операций основной деятельности, т.е. операций, связанных с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющейся главной целью создания предприятия и обеспечивающей основную долю его дохода, и других операций (продажа и аренда основных средств, нематериальных активов, продажа и покупка ценных бумаг, курсовые разницы и др.), которые непосредственно не связаны с основной деятельностью предприятия [13; 206].

Чрезвычайное событие - это событие или операция, которые не могут предусматриваться в обычной деятельности предприятия и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде (пожар, наводнение, техногенные аварии и др.).

В статье "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, т.е. без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и др.). Чистый доход от реализация продукции (товаров, работ, услуг), показанный отдельной статьей отчета, определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов и сборов.

В статье "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)" показывается производственная себестоимость реализованной продукции (работ и услуг). Торговые предприятия в этой статье отражают себестоимость реализованных товаров.

Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и ее себестоимостью.

В статье "Другие операционные доходы" отражаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и др. Расходы, связанные с организацией общего управления и обслуживанием предприятия (общехозяйственные расходы), отражаются в статье "Административные расходы" и в отчетном периоде полностью списываются (без распределения между реализованными и нереализованными товарами).

В статье "Расходы на сбыт" отражают расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров): расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), расходы на рекламу, доставку продукции потребителям и др.

В статье "Другие операционные расходы" отражаются: себестоимость реализованных производственных запасов; сомнительные (безнадежные) долги и

потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения последующих операционных расходов, а также все другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия, кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

Финансовые результаты от операционной деятельности определяются как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), других операционных доходов, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов,

В статье "Доход от участия в капитале" отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные предприятия, в которых инвестору принадлежит блокирующий (более 25%) пакет акций (голосов) и которые не являются дочерними или совместными предприятиями инвестора, а также от инвестиций в дочерние и совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

В статьях "Другие финансовые доходы" и "Другие доходы" отражаются соответственно: дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале); доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

В статьях "Финансовые расходы", "Потери от участия в капитале" отражаются соответственно: расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала; убыток, причиненный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых осуществляется методом участия в капитале.

В статье "Другие расходы" отражаются: себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков) и суммы налога с прибыли.

В статьях "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" отражаются соответственно: невозмещенные убытки от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и др.), включая затраты на предупреждение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; прибыли или убытки от других событий и операций, которые соответствуют определению чрезвычайные события, приведенному в Положении (стандарте). Убытки от чрезвычайных событий отражаются за вычетом

суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих убытков. Содержание и стоимостную оценку доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.

В статье "Налоги с чрезвычайной прибыли" отражается сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий.

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.

В разделе П "Элементы операционных расходов" отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство, сбыт, управление и другие операционные расходы), которые осуществлены предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода.

Раздел III "Расчет показателей прибыльности акций" отчета заполняют акционерные общества, простые акции или потенциально простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах (включая общества, которые находятся в процессе выпуска таких акций).

В статье "Среднегодовое количество простых акций" приводится средневзвешенное количество простых акций, которые находились в обращении в течение отчетного периода.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7