Курсовая работа: Финансовая отчетность предприятий и ее анализ

В статье "Скорректированное среднегодовое количество простых акций" показывается среднегодовое количество простых акций в обращении, скорректированное на количество простых акций, которые могут быть выпущены в обращение согласно заключенным соглашениям (фьючерсный контракт, опцион и др.).

В статье "Чистая прибыль, приходящаяся на одну простую акцию" приводится показатель, который рассчитывается путем деления суммы чистой прибыли или убытка, которые принадлежат владельцам простых акций, на среднегодовое количество простых акций.

В статье "Скорректированная чистая прибыль, приходящаяся на одну простую акцию" отражается показатель, который рассчитывается делением скорректированной суммы чистой прибыли, которая принадлежит владельцам простых акций, на скорректированное среднегодовое количество простых акций. Расчет среднегодового количества акций, чистой прибыли, которая принадлежит владельцам простых акций, и их корректировка осуществляются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета в Украине 24 "Прибыль на акцию".

Отчет о финансовых результатах представляет возможность пользователям, в частности инвесторам, оценить результаты прошлой деятельности предприятия, его прибыльность, способность эффективно использовать ресурсы или степень риска недостижения ожидаемой рентабельности деятельности.

Содержание и форма Отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей для предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета в Украине 4, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 №87 (зарегистрировано Минюстом Украины 21.06.99 № 398/3691) [16; 35].

Целью составления Отчета является предоставление пользователям финансовой отчетности полной и достоверной информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах.

Отчет о движении денежных средств дополняет Баланс и Отчет о финансовых результатах. Баланс отражает финансовое состояние предприятия на отчетную дату, а Отчет о движении денежных средств объясняет изменения в одном из важных показателей баланса - денежных средствах и их эквивалентах, происшедшие между датами баланса. В отчете о финансовых результатах содержится информация о результатах деятельности предприятия за отчетный период, а Отчет о движении денежных средств показывает влияние этой деятельности на денежные потоки предприятия.

Форма Отчета о движении денежных средств приведена в Приложении.

В Отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате:

операционной деятельности, т.е. основной деятельности предприятия, которая приносит доход, а также других видов деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью;

инвестиционной деятельности, те, приобретения и реализации основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств;

финансовой деятельности, те, деятельности, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия. При этом под денежными потоками понимают поступление и выбытие денежных средств и их эквивалент о в. Как, указывалось ранее, денежные средства включают денежные средства в кассе предприятия и на его счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций. Эквивалентами денежных средств признаны краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения (инвестиции), которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости,

Следовательно, понятие "движение денежных средств" включает, кроме собственно денежных средств, также и их эквиваленты.

В Отчет о движении денежных средств не включаются:

▪  обороты по неденежным операциям, которые не требуют использования денежных средств (бартерные операции, стоимость активов, полученных по финансовом аренде или путем эмиссии акций и др.);

▪  внутренние изменения в составе денежных средств (перемещение денежных средств в виде депозитных сертификатов, в аккредитивах и др.).

Информация о движении денежных средств в результате операционной деятельности может быть приведена с применением прямого или непрямого методов.

При использовании прямого метода для определения чистого изменения денежных средств вследствие операционной деятельности в Отчете последовательно приводятся все основные статьи поступлений и расходов, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных средств. Этот метод представляет полезную информацию для оценки будущего движения средств.

Непрямой метод предполагает отражение в Отчете о движении денежных средств суммы чистой прибыли (убытка), которая затем последовательно корректируется до величины чистого изменения денежных средств

исключением влияния неденежных операций и операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью [6; 97]. Так, при непрямом методе сумма чистой прибыли (убытка), приведенная в Отчете о финансовых результатах, корректируется на сумму:

▪  изменения операционных запасов, дебиторской задолженности и текущих операционных обязательств;

▪  неденежных статей (амортизация необоротных активов, начисленная в течение отчетного периода; увеличение (уменьшение) обеспечений, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью; нереализованные курсовые разницы в результате пересчета статей баланса в иностранной валюте и др.);

▪  прибылей (убытков) от инвестиционной и финансовой деятельности (от реализации основных средств, нематериальных активов, полученные дивиденды и др.). Чистое движение денежных средств от операционной деятельности исчисляется как разница между суммами денежных поступлений и расходов с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса "Необоротные активы" и статье "Текущие финансовые инвестиции".

В статьях "Реализация финансовых инвестиций", "Реализация необоротных активов", "Реализация имущественных комплексов" отражаются соответственно суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, также долей в капитале других предприятий; от продажи основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций); от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц.

Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности

определяется как результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменений в статьях баланса по разделу "Собственный капитал" и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: "Обеспечение будущих расходов и платежей", "Долгосрочные обязательства" и "Текущие обязательства" ("Краткосрочные кредиты банков", "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", "Текущие обязательства по расчетам с участниками" и др.).

В статьях "Поступление собственного капитала", "Полученные займы", "Другие поступления" отражаются соответственно поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящих к увеличению собственного капитала; образования долгосрочных обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов кратко - и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью); другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью.

В статьях "Погашения займов", "Выплаченные дивиденды", "Другие платежи" показывается использование денежных средств для погашения полученных займов, выплату дивидендов и других платежей (выкупа ранее выпушенных акций предприятия, погашение задолженности арендодателю по финансовой аренде и других платежей, связанных с финансовой деятельностью).

Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности определяется как результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий. Изменение величины денежных средств за отчетный период. В статье "Чистое движение средств за отчетный период" показывается разница между суммой денежных средств, поступлений и расходов, отраженных в статьях "Чистое движение средств от операционной деятельности", "Чистое движение средств от инвестиционной деятельности" и "Чистое движение средств от финансовой деятельности".

В статье "Влияние изменения валютных курсов на остаток средств" показывается сумма увеличения или уменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода.

Остаток средств на конец года исчисляется как разница между суммой поступлений и расходов, отраженных в статьях: "Остаток средств на начало года", "Чистое движение средств за отчетный период" и "Влияние изменения валютных курсов на остаток средств". Рассчитанный таким образом показатель должен быть равен приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Следовательно, составление Отчета о движении денежных средств построено на максимальном использовании уже подготовленных показателей из Баланса и Отчета о финансовых результатах и минимальной потребности подготовки данных из первичных документов и учетных регистров. Информация, приведенная в Отчете о движении денежных средств, обеспечивает пользователям возможность:

▪  сопоставлять, оценивать и прогнозировать денежные потоки предприятия;

▪  исследовать способность предприятия погасить обязательства и уплатить дивиденды;

▪  выявлять причины разницы между прибылью и денежными поступлениями и расходами;

▪  анализировать денежные и неденежные аспекты операций предприятия.

Раскрытие информации о движении денежных средств. В примечаниях к финансовой отчетности раскрывается информация о:

▪  составе денежных средств;

▪  составе статей "Другие поступления", "Другие платежи" и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

▪  неденежных операциях инвестиционной и финансовой деятельности;

▪  наличии значительного сальдо денежных средств, которые имеются в наличии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой относится предприятие.

В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода приводится (раскрывается) информация о:

▪  общей стоимости приобретения или реализации имущественного комплекса;

▪  части общей стоимости имущественного комплекса, которая соответственно была уплачена или получена в форме денежных средств;

▪  сумме денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

▪  сумме активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.

Содержание и форма Отчета о собственном капитале, а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета в Украине № 5, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 (зарегистрировано в Минюсте Украины 21.06.99 № 399/3692) [16; 36]. Целью составления Отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода [9; 351]. Форма Отчета о собственном капитале приведена в Приложении.

В статьях "Остаток на начало года" и "Остаток на конец года" показываются суммы собственного капитала (уставный капитал, паевой капитал, дополнительный вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и т.д.), приведенные в балансе предприятия соответственно на начало и конец отчетного периода.

В статьях "Изменение учетной политики", "Исправление ошибок", "Другие изменения" отражаются суммы корректировок, предусмотренных Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах".

В статье "Скорректированный остаток" показывается остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок.

В статьях раздела "Переоценка активов" приводятся данные, которые отражают увеличение или уменьшение собственного капитала в результате

переоценки основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства в порядке, предусмотренном соответствующими положениями (стандартами).

В статье "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период" показывается сумма чистой прибыли (убытка) из Отчета о финансовых результатах,

В статьях раздела "Распределение прибыли" приводятся данные, которые отражают распределение прибыли между участниками (собственниками) предприятия или направление прибыли в уставный капитал, резервный капитал и др.

В статьях раздела "Взносы участников" приводятся данные об увеличении уставного капитала предприятия и изменениях неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал предприятия.

В статьях раздела "Изъятие капитала" приводятся данные об уменьшении собственного капитала предприятия вследствие выхода участника, выкупа или аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций или по другим причинам.

В статьях раздела "Другие изменения в капитале" приводятся данные обо всех других изменениях в собственном капитале предприятия, не включенные в вышеуказанные статьи (в частности, списание невозмещенных убытков, о бесплатно полученных активах и др.).

В статье "Всего изменений в капитале" приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, определяемых как сумма скорректированного остатка собственного капитала на начало года и всех изменений в течение отчетного года вследствие переоценки активов, использования чистой прибыли, изъятия капитала и других изменений,

Данные в графах 3-11 Отчета о собственном капитале приводятся со знаком "+" или "-", что означает увеличение или уменьшение остатка соответствующего элемента собственного капитала.

Вся работа по составлению отчетности, начиная с исходных принципов построения системы отчетных показателей и кончая формами отчетных таблиц, имеет детально разработанную законодательно-правовую основу. Формы отчетности унифицированы. Бухгалтерская отчетность - это отчетность, показатели которой непосредственно вытекают из данных синтетического и аналитического учета и подтверждаются бухгалтерскими документами.

Финансовая отчетность субъектов государственного сектора, составленная в соответствии с международными стандартами должна предоставлять информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потоках субъекта, а также отображать эффективность использования и целевое назначение вверенных ему ресурсов. При этом финансовая отчетность может использоваться в качестве прогнозов или быть источником информации для прогнозирования уровня ресурсов, нужных для продолжения деятельности. Кроме того, она может также предоставлять данные о получении ресурсов в соответствии с порядком, установленным законом, а также использованием этих ресурсов, в соответствии с юридическими и контрактными требованиями, включая финансовые лимиты, установленные законодательными органами. Таким образом, содержательные акценты использования финансовой отчетности государственного сектору несколько другие в сравнении с использованием финансовой отчетности негосударственного сектору. Финансовая отчетность государственного сектора - является ключевым звеном в информационном обеспечении государственного финансового контроля, финансового планирования и прогнозирования на государственном уровне.

Анализ методологических и организационных особенностей бухгалтерского учета в государственном секторе дает основания сделать вывод о существовании автономной системы учета в государственном секторе. Создание этой системы обусловлено необходимостью приведения основ бухгалтерского

учета государственного сектору в соответствие с условиями хозяйствования субъектов в рыночной среде.

Относительно системы учета в корпорациях, то ее методологические и организационные особенности хорошо освещены в современной зарубежной и отечественной литературе. Они обусловлены в первую очередь корпоративной формой собственности, отделением владельцев от управления субъектом ведения хозяйства и определенными требованиями пользователей финансовой отчетности к ее содержанию. Следует отметить, что эта система учета в корпорациях является основополагающей при формировании других систем, поскольку исторически впитала у себя концептуальные основы учета в условиях рыночной экономики.

Относительно системы учета в малом и среднем бизнесе, то ее методологические и организационные особенности обусловлены незначительными объемами деятельности и другими заданиями бухгалтерского учета сравнительно с большим бизнесом.

Пользователи финансовой отчетности малых предприятий существенно отличаются от пользователей отчетности больших предприятий. Их круг намного уже. В первую очередь пользователями отчетности малых предприятий являются государственные органы. Из этого вытекает мысль, что налоговая отчетность для малых предприятий должна быть абсолютно адекватной финансовой отчетности. В малом бизнесе используются упрощенные формы учета и простые системы без использования двойной записи.

Эти факторы свидетельствуют о целесообразности создания отдельного пакета стандартов для малого бизнеса.

Таким образом, национальная система бухгалтерского учета состоит из систем учета для корпоративного сектора, для субъектов хозяйствования малого и среднего бизнеса, для государственного сектора. Приведенное деление систем базируется на подходах к стандартизации учета в международной практике. В Украине такие системы учета еще в стадии становления.

1.  Баланс. Библиотека бухгалтера. / Журнал. - № 38, 2004

2.  Баранов Д.И. Бухгалтерский учет. - К.: Книжковий світ, 2002

3.  Бизнес. Бухгалтерия. / Журнал. - № 47, 2000

4.  Богомолов А.М., Голошапов Н.А. От теории к практике бухгалтерского учета. М.: Хронограф, 2005

5.  Большой бухгалтерский словарь. Под редакцией А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2002

6.  Бухгалтерский учет. Журнал. - № 4, 2006

7.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет. - М.: Финстатинформ, 2004

8.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Практическое пособие. М.: МАГИС, 2001

9.  Горицкая Н.Г. Новая финансовая отчетность - Х.: Техника, 2001

10.  Грабова Н.Н. Финансовый учет предприятий. - К.: А.С.К., 2005

11.  Добровский В.Н. Финансовый учет. - К.: Либідь, 2003

12.  Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учеб. - практ. пособие. К.: КНЕУ, 2005

13.  Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. - К.: КНЕУ, 2006

14.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, учебное пособие. - М., Инфра-М, 2001

15.  Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ " Маркетинг", 2002

16.  Сборник систематизированного законодательства. - Выпуск 1. Январь, 2007

17.  Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч. Посібник - К.: КНЕУ, 2006

18.  Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності. - Х.: Фоліо, 2005

19.  Экономика предприятия. Учебник / Под ред. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2002

Приложения

                                                      Форма баланса

               Дата (год, месяц, число)                       Коды

Предприятие                     по ЕГРПОУ                     

Территория                       по КОАТУУ     

Форма собственности            по КФС      

Орган государственного            

управления                       по СООТУ        

Отрасль                               по ОКОНХ        

Вид экономической                     

деятельности                    по КВЭД            

                                          Контрольная сумма

Единица измерения: тыс, грн.

Адрес _______________________________        

                                                             Баланс

                                                    на  25.04. 2008 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7