Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются
как прочие расходы и признаются для
целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат.
Положения статьи 260 НК применяются также
в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств,
если договором (соглашением) между арендатором
и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых
периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных
средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты
основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК.
Налогоплательщик, образующий резерв
предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв,
исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений,
утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется
как сумма первоначальной стоимости всех
амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на
начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов
на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых
основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 года, принимается
восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пп. 1 ст. 257
НК.
При определении нормативов отчислений в
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик
обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов
на ремонт основных средств,
исходя из периодичности осуществления ремонта
объектов основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной
стоимости указанного ремонта.
При этом предельная сумма резерва предстоящих
расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических
расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если налогоплательщик
осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов
капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового
периода, то
предельный размер отчислений в резерв
предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму
отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на
соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения
указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах
указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов
на ремонт основных средств в течение налогового периода
списываются на расходы равными долями на
последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств,
сумма фактически осуществленных затрат
на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных
затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает
сумму созданного резерва,
остаток затрат для целей налогообложения
включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток
средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом
периоде затрат на ремонт основных средств, то
сумма такого превышения на последнюю дату
текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов
налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой
для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального
ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для
финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода,
то
на конец текущего налогового периода остаток
таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей
налогообложения.
Расходы на
НИОКР
Расходы налогоплательщика на научные исследования
и (или) опытно – конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг)
равномерно включаются налогоплательщиком
в состав прочих расходов в течение одного года при условии их использования в
производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР,
осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали
положительного результата,
также подлежат включению в состав прочих
расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных
расходов.
Расходы налогоплательщика на НИОКР,
осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического
развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования
НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О
науке и государственной научно – технической политике»,
признаются для целей налогообложения в
пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
Указанное не распространяется на расходы
отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в
форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.
В случае, если в результате
произведенных расходов на НИОКР организация – налогоплательщик получает исключительные
права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3
статьи 257 НК РФ,
данные права признаются нематериальными
активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258
НК РФ.
Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам
Расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида при условии, что
размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых
по долговым обязательствам, выданных в то же квартале (месяце) на
сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства
выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах,
под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов
по долговому обязательству
считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в
сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным
долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также
по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается
– в отношении долговых обязательств, не содержащих условия
об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового
обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату
привлечения денежных средств;
– в отношении прочих долговых обязательств, – ставка
рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде
процентов.
Определение налоговой базы при уступке права требования
1. При уступке налогоплательщиком – продавцом
товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга 3-му лицу до наступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа
отрицательная разница между доходом от
реализации права требования долга и стоимость реализованного товара (работ,
услуг) признается убытком налогоплательщика.
При этом размер убытка для целей налогообложения
не может превышать суммы процентов, которую
налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК по долговому
обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты
уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров
(работ, услуг).
2. При уступке налогоплательщиком – продавцом
товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга 3-му лицу после наступления предусмотренного
договором о реализации товаров
(работ, услуг) срока платежа
отрицательная разница между доходом от
реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ,
услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который
включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.
При этом убыток принимается в целях налогообложения
в следующем порядке:
– 50% от суммы убытка подлежат включению
в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
– 50% от суммы убытка подлежат
включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных
дней с даты уступки права требования.
3. При дальнейшей реализации права требования
долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция
рассматривается
как реализация финансовых услуг. Доход
(выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость
имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке
права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при
определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход,
полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению
указанного права требования долга.
Определение расходов по торговым операциям
К прямым расходам относятся
– стоимость приобретения товаров,
реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
– суммы расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика –
покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения
указанных товаров.
Все остальные расходы, за исключением
внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК,
осуществленные в текущем месяце,
признаются косвенными расходами и
уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов в части транспортных
расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по
среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало
месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов,
приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и
осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров,
реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных
товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение
суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся
к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и
стоимости остатка товаров на конец месяца.
Перенос
убытков на будущее
Налогоплательщики, понесшие убыток
(убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах,
вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода
– до 2006 года – 30%;
– в 2006 году – 50%;
– с 2007 года – на всю сумму
полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос
убытка на будущее
в течение десяти лет, следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен этот убыток.
Если налогоплательщик понес убытки более
чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится
в той очередности, в которой они
понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы,
подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока,
когда он уменьшает налоговую базу текущего
налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Государственная
пошлина
Государственная
пошлина взимается в соответствии с положениями главы 25.3 Кодекса.
Госпошлиной
является сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в
государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к
должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными
актами РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, за совершением в
отношении этих лиц юридически значимых действий.
Выдача
документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым
действиям.
Организации и
физические лица признаются плательщиками госпошлины в случае, если они:
1) обращаются
за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК;
2) выступают
ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам,
рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их
пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины в соответствии с главой 25.3 НК
(пошлина уплачивается в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу
решения суда.
Порядок и
сроки уплаты государственной пошлины
Плательщики
уплачивают госпошлину в следующие сроки:
1) при
обращении в КС РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым
судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;
2) при
обращении за совершением нотариальных действий – до их совершения;
3) при
обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до их выдачи;
4) при
обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля.
В случае, если
за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько
плательщиков, не имеющих право на льготы, госпошлина уплачивается плательщиками
в равных долях.
Госпошлина
уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или
безналичной форме.
2.
Региональные налоги
Статьей 14 НК
к региональным налогам отнесены:
1)
налог
на имущество организаций;
2)
налог
на игорный бизнес;
3)
транспортный
налог.
В
соответствии с п. 3 ст. 12 НК региональными налогами признаются налоги,
которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате
на территориях соответствующих субъектов РФ.
При
установлении региональных налогов законодательными органами государственной
власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены
НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки
уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и
налогоплательщики определяются Кодексом. В них могут устанавливаться налоговые
льготы, основания и порядок их применения.
На территории
Чувашской Республики региональные налоги введены в действие Законом Чувашской
Республики от 23 июля 2001 г. №38 «О вопросах налогового регулирования в
Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации».
Налог на
имущество организаций
1.
Глава
30 НК РФ.
2.
Закон
ЧР №38, глава 6.
Налогоплательщики
и объект обложения:
– для
российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета;
– для
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) имеющих в собственности недвижимое имущество в РФ –
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Не облагаются
налогом:
1)
земельные
участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные
ресурсы);
2)
имущество,
принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления
федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами
для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны
правопорядка в РФ.
При
определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговая
база определяется отдельно:
– в
отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
– в
отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс;
– в
отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения
организации;
– обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
– или
постоянного представительства иностранной организации;
– а
также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Среднегодовая
стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е
число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев
в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговый
период – календарный
год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного
года.
Налоговая
ставка – 2,2 процента (ст. 19 Закона ЧР №38).
Налоговые
льготы (ст. 381 НК).
Освобождаются
от налогообложения:
– организации
и учреждения уголовно – исполнительной системы;
– религиозные
организации;
– общероссийские
общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества,
используемого для осуществления их уставной деятельности;
– организации,
основным видом деятельности которых является производство фармацевтической
продукции;
Законом ЧР
от 23 июля 2001 г. №38 установлены льготы:
– организации,
зарегистрированные в ЧР и привлекающие инвестиции на сумму более 10 млн.
рублей, освобождаются от уплаты налога в размере 50% от суммы исчисленного налога
в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более чем на 5
лет со дня получения льготы (ст. 22);
– религиозные
организации; учебно-производственные организации и учреждения, общества ВОС, в
которых более 50% работающих составляют инвалиды по зрению; организации – в
отношении республиканских автодорог общего пользования, являющихся собственностью
ЧР, и автомобильных дорог общего пользования местного значения в ЧР, являющихся
собственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенных
для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов (ст. 23).
Льготная ставка
в размере 1,5 процента установлена для:
– обслуживающих
организаций АПК ЧР при условии, если оказанные сельскохозяйственным
товаропроизводителям услуги в общем объеме оказываемых услуг составляют не
менее 70%, с направлением высвобождаемых средств на обновление технической
базы;
– расположенных
в сельских населенных пунктах, за исключением райцентров, организаций
потребительской кооперации.
Не облагается
налогом имущество, являющееся предметом лизинга (с 1 января 2003 года).
Порядок
исчисления и уплаты налога и авансовых платежей
Сумма
авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в
размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества, определенной за отчетный период. Уплата авансовых платежей
производится не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для
представления налоговых расчетов по авансовым платежам (расчеты представляются
не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода).
Уплата налога
по итогам налогового периода производится не позднее 10 дней по окончании
срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового
периода (декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом).
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
