рефераты бесплатно
 
Главная | Карта сайта
рефераты бесплатно
РАЗДЕЛЫ

рефераты бесплатно
ПАРТНЕРЫ

рефераты бесплатно
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

рефераты бесплатно
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Дипломная работа: Методология учета налога на добавленную стоимость

На момент получения продукции оплата произведена не была.

В момент оприходования продукции:

-  Дебет 10 Кредит 60 – 22000 рублей–получено от поставщика согласно счета-фактуры;

-  Дебет 19 Кредит 60 – 2000 рублей – отражен налог на добавленную стоимость согласно счета-фактуры поставщика по полученной продукции.

В момент оплаты счета поставщика:

-  Дебет 60 Кредит 51 - 2000 рублей - оплачен счет-фактура поставщика;

-  Дебет 68/НДС Кредит 19 - 2000 рублей - произведен вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику по полученным товаро-материальным ценностям (работам, услугам).

b) приобретение основных средств и нематериальных активов;

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

Инструкцией по применению плана счетов предусмотрено, что сформированная по дебету счета 08 "Капитальные вложения" первоначальная стоимость объектов после принятия в эксплуатацию и оформления в установленном порядке списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04. В этот момент считается, что основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по продаже товаров (работ, услуг) и имущества, подлежащего учету с налога на добавленную стоимость.

Продажа товаров (работ, услуг). Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Пример 5.

ОАО "Надежда", утвердившее в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, предварительно оплатило поставку товаров на сумму 25000 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость составит 3814 рублей, так как: 25000*18/118=3814 рублей.

В бухгалтерском учете отразила следующим образом:

-  Дебет 51 Кредит 62 - 25000 рублей - получена предварительная оплата товара;

-  Дебет 62 Кредит 68/НДС- 3814 рублей – отражена сумма налога на добавленную стоимость с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет.

После отгрузки товара, предварительно оплаченных:

-  Дебет 68/НДС Кредит 62 - 3814 рублей - отражена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета;

-  Дебет 62 Кредит 90 - 25000 рублей - отгружен товар покупателю, в том числе налог на добавленную стоимость;

-  Дебет 90 Кредит 68/НДС - 3814 рублей - сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по прочим видам деятельности:

-  безвозмездная передача;

Налоговая база переданных прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе определяется исходя из рыночных цен. Отражение начисленной суммы налога на добавленную стоимость по данному основанию должно производиться в момент отгрузки товара.

Начисленная сумма налога на добавленную стоимость относится с кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчета "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых средств и другое).

Дебет 91 Кредит 41, 43, 10, 20, 01 и т.п. - переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по балансовой стоимости;

Дебет 91 Кредит 68 - исчислен налога на добавленную стоимость по переданным товарам.

-  мена товаров, работ, услуг;

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется исходя из рыночных цен. При этом оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, работ, услуг, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68. "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Схема проводок при применений учетной политики.

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:

-  Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

-  Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

После получения встречного товара в обмен отгруженному товару:

-  Дебет 10 Кредит 60 - получен встречный товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

-  Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный встречный товар;

-  Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;

-  Дебет 68/НДС Кредит 19 - произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.

Если дата получения товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственного товара:

-  Дебет 10 Кредит 60 - получен товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

-  Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный товар.

После отгрузки собственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:

-  Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

-  Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;

-  Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности перед поставщиком по товарообменной операции;

-  Дебет 68/НДС Кредит 19 – произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.

Схема проводок при применении учетной политики "по оплате".

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:

-  Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

-  Дебет 90 (91) Кредит 76/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после оплаты товара.

После получения встречного товара в обмен отгруженному товару:

-  Дебет 10 Кредит 60 - получен встречный товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

-  Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный встречный товар;

-  Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;

-  Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС - сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет;

-  Дебет 68/НДС Кредит 19 - произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.

Если дата получения товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственного товара:

-  Дебет 10 Кредит 60 - получен товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

-  Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный товар.

После отгрузки собственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:

-  Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

-  Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС - отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;

-  Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности перед поставщиком по товарообменной операции;

-  Дебет 68/НДС Кредит 19 - произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.

Рассмотрим исчисление налога на добавленную стоимость с процентов по облигациям, векселям и по товарному кредиту.

Согласно ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по реализации товаров определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации данное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 Налогового кодекса Российской Федерации не является территория Российской Федерации. При налогообложении данных сумм применяется налоговая ставка, предусмотренная п.4 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В бухгалтерском учете полученные проценты увеличивают прибыль организации. Одновременно на сумму исчисленного налога на добавленную стоимость делается проводка по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и дебету счета 90 учета налогооблагаемых доходов и расходов.

Дебет 51 Кредит 91-получена сумма процентов по векселю (товарному кредиту);

Дебет 91 Дебет 68/НДС - исчислена сумма налога на добавленную стоимость.

При организации бухгалтерского учета предприятиями, получившими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, необходимо учитывать следующие моменты:

a) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в период освобождения отражается без налога на добавленную стоимость:

-  Дебет 62 Кредит 90 (91)- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость.

b) Если организация утрачивает право на освобождение и обязана уплачивать налог на общих основаниях, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такая утрата, то с момента, когда это было определено, организация обязана выставлять счета-фактуры с учетом начисленной суммы налога на добавленную стоимость и так же отражать выручку в бухгалтерском учете:

-  Дебет 62 Кредит 90 (91) –отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), в том числе налог на добавленную стоимость;

-  Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС - сумма налога на добавленную стоимость с выручки, подлежащая уплате в бюджет.

Если до момента, когда было определено, что организация обязана выставлять счета-фактуры с учетом начисленной суммы налога на добавленную стоимость, часть счетов-фактур была выставлена без учета налога, а обязанность по уплате налога за этот месяц возникла, то организация должна доначислить по указанным счетам-фактурам сумму налога на добавленную стоимость за счет собственных средств и отразить ее в бухгалтерском учете:

-  Дебет 62 Кредит 90 (91) - выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам;

-  Дебет 91 Кредит 68/НДС - начисленная сумма налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам без учета налога на добавленную стоимость по ставке 18% (10%).

Согласно п.5 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в период освобождения от обязанностей налогоплательщика, организация все же выставила покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, то указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Дебет 62 Кредит 90 (91) – получена выручка от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам;

Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС - начисленная сумма налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 08 Кредит 60 - приобретены основные средства в период освобождения от обязанностей налогоплательщика согласно счету-фактуре поставщика, в том числе налог на добавленную стоимость.

2.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Складывается ситуация, при которой для расчета налога на добавленную стоимость необходима информация как бухгалтерского учета (данные о полученных авансах, аналитические данные по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"), так и налогового учета (данные о дате реализации товаров (работ, услуг): "по отгрузке" или "по оплате").

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Налоговый учет налога на добавленную стоимость базируется в основном на данных бухгалтерского учета. Поэтому для налогового учета используются такие регистры бухгалтерского учета, как:

-  журналы-ордера по счетам "60", "62", "76", "90", "91", "94";

-  главная книга.

Регистрами налогового учета можно назвать:

-  журналы полученных и выставленных счетов-фактур;

-  книги покупок и продаж.

Книга продаж содержит данные о начисленных суммах налога за каждый налоговый период в разрезе покупателей (заказчиков), стоимости товаров, (работ, услуг).

В книге продаж должны найти отражение все объекты налогообложения, в частности, реализация товаров, (работ, услуг) по основной деятельности, прочая реализация, безвозмездная передача товаров, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Книга формируется либо по моменту отгрузки, либо по оплате, в зависимости от учетной политики.

Записи в книге продаж производятся на основании счетов-фактур выставленных и (или) полученных за данный налоговый период.

Книга покупок содержит информацию о суммах налога, уплаченных поставщикам на основании оприходованных счетов-фактур.

Также как и книга продаж, книга покупок формируется на основании данных бухгалтерского учета. Здесь учитываются данные, отраженные в журналах-ордерах 6 и 7.

При составлении книги покупок должны учитываться все требования, предъявляемые к отнесению сумм налога к налоговому вычету в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Источником платежа налога на добавленную стоимость может быть выручка, ее доля в виде авансового платежа, различные доходы (от реализации имущества, проценты по векселям, от сдачи имущества в аренду) или сам приобретенный налог (при импорте товаров).

Таким образом, начисление налога на добавленную стоимость в налоговом учете отражается с помощью одной из следующих проводок:

-  дебет - 19, 62, 76, 90, 91 кредит 68 - начислен НДС.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога при оформлении хозяйственных операций по реализации продукции и товаров, закупленных для перепродажи, на величину уплаченного налога поставщикам и подрядчикам за материалы, товары, работы, услуги.

2.3 Особенности и различия бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость

Различия бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость в настоящее время очень велики и увидеть каждый процесс в отдельности достаточно очень сложно.

В первую очередь следует отметить, что в налоговом учете отсутствует метод оценки товаров по продажным ценам. Поэтому организации, применяющие данный способ, должны вести двойной учет товаров: бухгалтерский - по продажным ценам и налоговый - по покупной стоимости.

Во-вторых, даже если в бухгалтерском учете применяется способа оценки товаров по покупным ценам, для целей налогообложения их стоимость определяется несколько иначе.

Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров доходы уменьшаются на их покупную стоимость. Согласно статье 320 Налогового кодекса Российской Федерации к прямым расходам при продаже товаров относятся (помимо цены, уплаченной поставщику) только суммы расходов на их доставку (транспортные расходы), если эти расходы не включены в цену приобретения данных товаров. Соответственно все остальные расходы, связанные с их приобретением, являются косвенными. Причем, обратите внимание, что транспортные расходы, только относятся к прямым, но при этом не включаются в стоимость товаров. Более подробно порядок их учета рассмотрен в разделе, посвященном расходам на продажу.

Исходя из сказанного, под стоимостью приобретения товаров для целей налогового учета следует понимать только их контрактную (договорную) цену, расходы по доставке (транспортные) выделять отдельно в составе прямых затрат, а все прочие расходы необходимо учитывать в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, при перепродаже товаров предприятия должны вести двойной учет формирования их стоимости. Бухгалтерский - по продажным либо покупным ценам, включающим в себя все затраты, связанные с приобретением этих товаров, и налоговый - по покупным ценам, представляющим из себя только сумму расходов, уплаченную поставщику, без учета налога на добавленную стоимость.

Так же как и для прочих материально-производственных запасов, методы списания товаров в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.

Следует иметь в виду, что общий порядок оценки и оприходования товаров совпадает со всеми другими материально производственными запасами. Существенных отличий в бухгалтерском учете два:

-  для учета товаров принята собственная первичная документация;

-  возможен вариант учета товаров по продажным ценам с добавлением торговой наценки;

Единые унифицированные документы для торговых операций утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется "Акт о приемке товаров" (форма № ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией предприятия-получателя, назначенной приказом или распоряжением руководителя этого предприятия. При этом приемка товара проводится по фактическому наличию. При обнаружении недостачи товара (или других отклонений от условий договора-поставки), покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

При установлении расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляется "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" (форма № ТОРГ-2) для отечественных товаров и "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров" (форма № ТОРГ-3) для импортированных товаров.

Если в результате хранения на складе предприятия по тем или иным причинам товар портится, теряет качество и свои полезные свойства, и не подлежит дальнейшей реализации, составляется "Акт о списании товаров" (форма № ТОРГ-16).

Основным документом, позволяющим контролировать движение товарно-материальных ценностей и остатков товаров на предприятиях, а также одновременно следить за наличием и правильностью оформления первичных оправдательных документов, является товарный отчет (форма № ТОРГ-29 "Товарный отчет").

При реализации товаров оптом выписывается "Товарная накладная" (форма № ТОРГ-12), которая составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания (и отражения в товарном отчете). Второй экземпляр передается сторонней организации-покупателю и является для нее основанием для оприходования товаров.

В том случае, когда отгружаемая партия товара упаковывается в контейнеры, ящики и тому подобное и передается для дальнейшей транспортировки представителю покупателя или организации-перевозчику, к товарной накладной прилагается "Спецификация" (форма № ТОРГ-10).

Как уже отмечалось, товары, как и другие материально-производственные запасы, отражаются в учете по фактической себестоимости. Однако согласно пункту 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие розничную торговую деятельность, могут оценивать приобретенные для продажи товары по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок.

Кроме того, для таких организаций (причем, осуществляющих как оптовую, так и розничную торговлю) предусмотрена возможность затраты по заготовке и доставке товаров до складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, а не в фактическую себестоимость этих товаров. В учете такая операция будет отражена проводкой:

-  Дебет 44 Кредит 26, 60 (доставка осуществлена собственным транспортом или сторонней организацией)-отнесены на издержки обращения (расходы на продажу) расходы по доставке товаров на склад организации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6


рефераты бесплатно
НОВОСТИ рефераты бесплатно
рефераты бесплатно
ВХОД рефераты бесплатно
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

рефераты бесплатно    
рефераты бесплатно
ТЕГИ рефераты бесплатно

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.