Дипломная работа: Управление затратами предприятия (на примере ОАО "РЖД" локомотивного депо станции Вихоревка)

При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По статье 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно при вводе объектов в эксплуатацию.

Амортизируемое имущество объединяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования:

-  первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет включительно;

-  вторая группа – от двух до трех лет;

-  третья группа – от трех до пяти лет;

-  четвертая группа – от пяти до семи лет;

-  пятая группа – от семи до десяти лет;

-  шестая группа – от десяти до пятнадцати лет;

-  седьмая группа – от пятнадцати до двадцати лет;

-  восьмая группа – от двадцати до двадцати пяти лет;

-  девятая группа – от двадцати пяти до тридцати лет;

-  десятая группа – свыше тридцати лет.

Классификация основных средств по амортизационным группам определяется Правительством РФ. Основные средства, подлежащие государственной регистрации, включаются в амортизационные группы с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию.

Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет, срока полезного использования.

Алгоритм начисления заключается в том, что первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на дробь, в числитель которого помещается число службы объекта, а в знаменатель – сумма чисел лет срока службы.

Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукта (работ). Этот способ является новым лишь частично.

Амортизационные отчисления в Локомотивном депо до 2008 года начислялись согласно «Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства (1991 год)». На оборудования введенное после 1991 года начисляется амортизация с коэффициентом два, согласно перечня маршрутного оборудования транспортных средств, по которым разрешена ускоренная амортизация. Нормы устанавливают по видам основных средств в процентах к их первоначальной (восстановительной) стоимости. Нормы устанавливают по видам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Нормы являются годовыми и применяются в течении всего нормативного срока службы объекта. С 1.01.2008 года амортизация начисляется по амортизационным группам.

2.4 Инвентаризация и переоценка основных средств

Инвентаризация основных средств это периодическая проверка наличия и состояния объектов основных средств с целью выявления фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств соответствии с Законом о бухгалтерском учете. До начала инвентаризации проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациям в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. В случае, когда отдельные выявленные объекты основных средств неправильно числятся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их переводят в состав основных средств путем внесения в инвентаризационную опись. Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работа капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и т.п.) По арендованным объектам составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прибыли и убытки». При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

1.  Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 – на сумму накопленного износа.

2.  Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01 – на остаточную стоимость объекта, Д 94 К 68 – восстановлен НДС

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94, затем Д 70, 50, 51 К 73 – удержано из заработной платы работника (внесено в кассу, на расчетный счет) за недостающие или испорченные объекты. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации Дебет 91.9 «Сальдо доходов и расходов» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно делается запись Дебет 99 «Прочие доходы и расходы» Кредит 91.9 «Сальдо доходов и расходов».

Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы на фоне высокой инфляции. В результате по многим инвентарным объектам балансовая стоимость стала намного ниже реальной. Проведение периодических переоценок основных средств с целью определения их реальной стоимости было объективно необходимым.

Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Согласно нормативным документам, организациим предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем либо индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и др., по регионам, периодам изготовления, приобретения), либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (счет 83). Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

-  данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);

-  сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

-  экспертных заключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).

Переоценка основных средств – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств, с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. В соответствии с ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам с отнесением разницы на добавочный капитал организации. То есть право устанавливать, необходимость проведения переоценки предоставляется предприятию.

При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная стоимость. Полная восстановительная стоимость – это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам. Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств). В бухгалтерском учете результаты увеличения (уменьшения) переоценки основных средств производственного назначения отражают на счете 83 «Добавочный капитал». Результаты переоценки основных средств могут быть отражены следующими проводками:

1.  Д 01 К 83 – на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов производственного назначения; арендуемые объекты производственного назначения Д 03 К 83.

2.  Д 83 К 01 – на уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств производственного назначения; арендуемые объекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса Д 83 К 03.

3.  Д 83 К 02 – на повышение суммы амортизации при переоценке основных средств.

4.  Д 02 К 83 – на уменьшение суммы амортизации при переоценки основных средств.

5.  Д 09, 08 К 83 – при дооценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения при их переоценке.

6.  Д 83 К 09, 08 при уценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения в результате их переоценки.

В Локомотивном депо переоценка проводится каждый год. Результаты переоценки отражаются через счет 83 «Добавочный капитал». Последняя переоценка проводилась по состоянию на 1.01.2009 года.

2.5 Учет выбытия основных средств

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Объекты основных средств выбывают в результате:

-  продажи;

-  списания в случае морального или физического износа;

-  передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

-  ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

-  передачи по договорам мены, дарения;

-  списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

-  по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация имеет право вести учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства» или 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету 3 «Выбытие основных средств».

В компетенцию комиссии входит:

-  осмотр объекта, подлежащего списанию;

-  установление причин списания объекта;

-  выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

-  возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

-  осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

-  составление акта на списание основных средств (ф. №ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации. Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. №ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская службе арендатора снимает возвращенный объект с за балансового счета. Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91.3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами. Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже основных.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

1.  Д 02 К 01 – на списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

2.  Д 91 К 02 – отражение недоамортизированной стоимости объекта.

3.  Д 10 «Материалы» К 91 – учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по направлениям их выбытия.

Выбытие основных средств в результате продажи основных средств:

1.  Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств).

2.  Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.

В дебет 91.3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:

1.  Д 91.3 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и т. д. – дополнительные расходы от ликвидации.

2.  Д 91.3 К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражение задолженности бюджету по НДС.

3.  Д 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91.3 – записываются суммы выручки, причитающиеся к получению.

4.  Д 10 К 91.3 – учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91.3 больше дебетовой, то организация получила доход: Д 91.3 К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д 91.9, К 99). В случае получения убытка запись по счетам имеет вид Д 99 «Прибыли и убытки» К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию оформляется проводками:

1.  Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.

2.  Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.

3.  Д 91.3 К 10, 70, 69 – дополнительные затраты по разборке объекта.

4.  Д 10 К 91.3 – учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Ликвидация основных средств вследствие чрезвычайных операций:

1.  Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.

2.  Д 99 К 01 – на остаточную стоимость объекта.

3.  Д 99 К 76 – дополнительные расходы на ликвидацию объекта.

4.  Д 10 К 99 – учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта.

Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:

-  при получении прибыли Д 91.3 К 91.9 – на списание дохода на субсчет сальдо (99.9); Д 91.9 К 99 – на получение прибыли;

-  при наличии убытков Д 91.9 К 91.3 – на списание расходов; Д 99 К 91.9;

Передачу основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций проводим проводками:

1.  Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.

2.  Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.

3.  Д 91.3 К 76, 23 и др. – по расходам, связанным с передачей основных средств.

4.  Д 58 «Финансовые вложения» К 91.3 – по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результатов – по счетам бухгалтерского учета имеет вид:

-  при получении прибыли Д 91.3 К 91.9 – на списание доходов; Д 91.9 К 99 – на полученную прибыль;

-  при наличии убытка Д 91.9 К 91.3 – на списание расходов;

Д 99 К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на сумму полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств оформляется проводками:

1.  Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.

2.  Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.

3.  Д 91.3 К 68 – по начислениям НДС на переданные основные средства.

4.  Д 91.3 К 76 и другие – учитываются расходы, связанные с передачей основных средств.

5.  Д 91.9 К 91.3 – списываются потери от безвозмездной передачи основных средств; Д 99 К 91.9 – на сумму полученного убытка.

2.6 Учет ремонта основных средств

В процессе выполнения работ по перевозкам основные средства постепенно изнашиваясь, требуют устранения неисправностей. Своевременный ремонт основных средств является одним из условий эффективного их использования. В процессе ремонта полностью или частично восстанавливают количественные и качественные характеристики, с которыми объект первоначально вступал в эксплуатацию, и которые были утрачены им за время выполнения своих функций.

В зависимости от объема и характера работ различают: текущий и капитальный ремонт. Под текущим ремонтом понимают выполнение работ связанных с поддержанием объекта в рабочем состоянии, устранение мелких неисправностей, например мелких деталей в локомотиве, станке, ремонт окон, дверей в помещении.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Особенности текущего и капитального ремонта основных средств содержится в инструкциях, определяющих правила организации и проведения ремонта локомотивов, вагонов, железнодорожных путей. По некоторым объектам текущей и капитальный ремонты имеют разновидности. В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации. При этом указанная система ремонта разрабатывается организацией самостоятельно, с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и т.п. Методическими указаниями предусмотрено, что организация разрабатывает план ремонта и систему планово-предупредительного ремонта в которой предусматривается:

-  планирование и учет затрат по видам объектов основных средств и по местам их эксплуатации;

-  планирование и учет затрат по видам объектов в разрезе видов ремонтов;

-  порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;

-  состав затрат по ремонту объектов;

-  отражение затрат по всем видам ремонтов в бухгалтерском учете – в отчетном периоде их производства или с распределением их по периодам либо за счет средств образованного резерва расходов на ремонт основных средств.

По видам ремонты подразделяются на работы по:

-  обслуживанию объектов;

-  текущему ремонту объектов;

-  среднему ремонту объектов;

-  капитальному ремонту объектов;

-  особо сложному капитальному ремонту объектов (как правило, планируется и учитывается в составе капитального ремонта объектов).

Работы по обслуживанию основных средств заключаются в осмотре и уходе за действующими объектами, их целью является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, ликвидация мелких неисправностей, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередных ремонтах. К работам по текущему и среднему ремонтам основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств, работы с периодичностью проведения до одного года.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6