Анализ заработной платы на предприятии

с отпускных (2000 руб.*0,01) 20

89-1 68

Начислен резерв на отпуск в установленном 4 292 20, 23, 25,

26, 89-1

размере (40 000 руб.*0,1073) 31, 43 и др.

Механизмом резервирования сумм на оплату отпусков рекомендуется

воспользоваться крупным коммерческим организациям (например, ОАО), а также

организациям, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных

к ним местностях. У субъектов малого предпринимательства такой

необходимости нет.

Определение размеров отчислений в резерв на оплату отпусков. Для этого

нужны сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых

отпускных. Отчисления в резерв могут осуществляться либо в твердой величине

ежемесячно, либо в процентах к оплате труда.

Пример: Расчет планового размера (в %) отчислений в резерв на оплату

отпусков.

1. Годовой фонд заработной платы по плану - 680 000 руб.

2. Плановый размер отпускных - 50 000 руб.

3. Отчисления с суммы отпускных во внебюджетные социальные фонды

- в Фонд социального страхования - 2700 руб. (50 000 руб. * 0,054);

- в Пенсионный фонд - 14 000 руб. (50 000 руб. *0,28);

- в Фонд обязательного медицинского страхования - 1800 руб. (50 000

руб. *0,036);

- в Фонд занятости населения - 750 руб. (50 000 руб. *0,015).

ИТОГО - 19 250 руб.

4. Ежемесячный размер резервирования - 5771 руб. [(50 000 руб. + 19 250

руб.) / 12]

4. Процент отчислений составит - 8,2 (55 771 руб. / 680 000 руб. * 100%).

Инвентаризация остатка резерва на оплату отпусков. Инвентаризация остатка

резерва на оплату отпусков проводится в обязательном порядке перед

составлением годового отчета (на 1 января наступающего года). Результаты

инвентаризации должны получить отражение в месяце ее проведения (декабре

отчетного года). Здесь следует проверить, во-первых, правильность расчета

размера отчислений в резерв на оплату отпусков и, во-вторых, реальность

числящегося на субсчете 89-1 остатка по состоянию на 1 января следующего

года.

3.3. Особенности отражения операций по начислению и выплате заработной

платы в натуральной форме.

В настоящее время некоторые организации практикуют выдачу членам

трудового коллектива в качестве оплаты за труд продукции, товаров и т. п.

При натуральной форме оплаты труда в бухгалтерском учете делают

следующие записи:

1. дебет счетов 20, 23,

25, 26, 31, 43, 89 и др. } на сумму оплаты начисленной за

труд;

кредит счета 70

2. дебет счета 70 на сумму выданной продукции, товаров

в натуре кредит счета 46 } (взамен денег в оплату

труда) по продажным ценам,

включая НДС и акцизный налог,

3. дебет счета 46 на сумму фактической себестоимости

продукции,

кредит счетов 40, 41 } товаров, выданных в порядке

натуральной оплаты.

4. Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней обязательных

платежей.

Все первичные документы по учету выработки (наряды, листки на

доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) поступают а

бухгалтерию организации, где их группируют по цехам, службам, отделам, а в

разрезе этих подразделений - по центрам затрат на производственные (по

видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на

общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.)

и непроизводственные (капитальное строительство, содержание и эксплуатация

объектов социальной сферы, работы, финансируемые за счет специальных

источников) цели. Сгруппированные первичные документы служат основанием для

включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) непосредственно в

издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43,

89), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 12, 47, 80-3, 81-2,

88, 96). Одновременно организация в дебет тех же счетов, куда была списана

начисленная оплата труда, относит в установленном размере (проценте) к

оплате труда:

- с кредита счета 68 - начисленный в бюджет транспортный налог (1%);

- с кредита счета 69 - отчисления во внебюджетные социальные фонды: в

Фонд социального страхования (субсчет 69-1), в Пенсионный фонд (субсчет 69-

2), в Фонд обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3), в Фонд

занятости населения (субсчет 69-4).

В настоящее время установлены следующие ставки платежей в процентах к

оплате труда по всем основаниям: 5,4 - в Фонд социального страхования; 28 -

в Пенсионный фонд; 3,6 - в Фонд обязательного медицинского страхования ;

1,5 - в Фонд занятости населения.

Начисления производятся на оплату труда работников организации:

штатных (включая работающих пенсионеров), нештатных, работающих по

совместительству, сезонных, выполняющих разовые и случайные работы.

Бухгалтерская служба исходя из своих потребностей разрабатывает

самостоятельно ведомость распределения заработной платы и не обязательно по

предложенной форме.

Так, в развитие счетов 20 и 23 отдельно по каждому подразделению

указывают виды изготавливаемой продукции (работ, услуг); в развитие счетов

25 и 26 - статьи аналитического учета; в развитие счета 28 - виды изделий

(работ, услуг), при изготовлении которых имел место исправимый брак.

Составленная ведомость распределения заработной платы с приложенными к ней

первичными документами служит основанием для записи в журналы- ордера и

ведомости (или карточки) аналитического учета - № 10; 10-1; 12

«Общепроизводственные расходы»; 15 «Общехозяйственные расходы».

3.5. Порядок выдачи заработной платы, учет депонированной заработной платы.

Заработная плата выплачивается согласно действующему законодательству

не реже чем каждые полмесяца, а за время отпуска - не позднее чем за один

день до начала отпуска (статья 96 КЗоТ РФ). Таким образом, организации,

практикующие выплату заработной платы один раз в месяц, нарушают трудовое

законодательство.

При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации,

выплачиваются в день увольнения (статья 98 КЗоТ РФ). Если работник в день

увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не

позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о

расчете.

Заработная плата работникам организации выдается в сроки,

установленные коллективными договорами, которые указываются в

представляемых кассовых заявках. Если коллективным договором срок выплаты

заработной платы за каждую половину месяца предусмотрен не в один, а в

несколько дней, то отделение банка совместно с руководителем организации

устанавливает, в какие именно дни и в каких суммах организация будет

получать деньги на заработную плату. За первую половину месяца (с 1 по 15-е

число включительно) в организации выдают аванс (обычно с 16 по 20-е число

текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс

выплачивается члену трудового коллектива в заранее обусловленном размере

(например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более

целесообразной представляется выплата аванса в зависимости от заработка за

фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически

отработанное время в первую половину месяца (за период с 1 по 15-е число

месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных

действующим законодательством.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1 по 5-е число

следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной

(или праздничный) день, то она должна быть выплачена в четверг и пятницу

(накануне праздничного дня). В четверг деньги могут выдаваться по срокам,

приходящимся на пятницу. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в

отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются

независимо от установленных сроков выплаты заработной платы.

Для получения заработной платы в банк предъявляются следующие

документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых

платежей (подоходного налога, транспортного налога, сбора на нужды

образовательных учреждений), платежные поручения в пользу различных

организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по

исполнительным листам, другим исполнительным документам и личным

обязательствам, а также платежные поручения на перечисления платежей в

Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного

медицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения

выписываются в рублях с округлением копеек по общим правилам.

Аванс и заработная плата выдаются в течение 3 дней, включая день

получения денег в банке. Кассир выдает деньги по платежным ведомостям, в

которых получатель расписывается в получении денег. Если деньги получены в

понедельник (пятницу), то в среду (вторник следующей недели) неполученная

заработная плата должна быть сдана в банк (его вечернюю кассу).

Учет депонированной заработной платы. Заработная плата работникам

организации выдается в течение 3 рабочих дней, считая день получения ее в

банке. По истечении указанного срока всю сумму не выданной (депонированной)

заработной платы сдают в банк. Для этого кассир по истечении указанных 3

дней «закрывает» платежные ведомости: против фамилии лиц, не получивших

заработную плату, он пишет от руки или ставит специальный штамп:

«Депонировано». Неполученные суммы заработной платы отдельно по каждому

лицу записывают в реестр депонированных сумм и на его основании - в книгу

учета депонированной платы типовой формы № 8. Последующая выплата

заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-2) производится по

расходным кассовым ордерам (дебет субсчета 76-2, кредит счета 50), на

основании которых в книге учета депонированной заработной платы делаются

соответствующие записи о ее выдаче.

Депонированную заработную плату, не востребованную в течение 3 лет,

организации зачисляют как внереализационные доходы (дебет субсчета 76-2,

кредит субсчета 80-3).

3.6. Удержание из оплаты труда.

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в

организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по

совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся

различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются

на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

К числу обязательных удержаний (дебет счета 70) относятся подоходный

налог (кредит счета 68), удержания в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69-

2), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу

юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

К удержаниям по инициативе организации относятся суммы, удержанные с

членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70) за

причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); допущенный брак

(кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет

(кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные

членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-2); за форменную одежду

(кредит субсчета 73-4).

Удержанные суммы в установленные сроки (как правило, в дни выдачи

заработной платы) подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит

счета 51); Пенсионный фонд (дебет субсчета 69-2, кредит счета 51);

юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).

Удержание подоходного налога. Налогообложение доходов членов трудового

коллектива осуществляется в соответствии с Законом РФ «О подоходном налоге

с физических лиц» от 7 декабря 1991 года № 1998-1 в редакции Закона РФ от

10 января 1997 года № 10-Ф3, в порядке, предусмотренном Инструкцией по

применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» № 35,

утвержденной Государственной налоговой службы РФ 29 июня 1995 года, с

последующими изменениями и дополнениями.

Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68)

подлежит перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее

дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда (п. 31

Инструкции № 35). Так, если оплата труда в окончательный расчет за текущий

месяц предусмотрена 10-го числа следующего месяца, а фактически денежные

средства получены в банке 16-го числа, то платежное поручение в

перечисление подоходного налога в бюджет должно быть сдано в учреждение

банка не позднее 16-го числа независимо от состояния расчетного счета

организации. Если организация нарушила срок перечисления в бюджет

подоходного налога, то она уплачивает пеню в установленном размере (0,5 %

суммы платежа) за каждый день просрочки за счет чистой прибыли (дебет счета

81-2, кредит счета 68,дебет счета 68, кредит счета 51) (п. 78 Инструкции №

35) начиная со следующего дня после дня фактического получения в банке

денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников

или их фактической выплаты.

Не допускается уплата подоходного налога с доходов граждан за счет

средств организации (п. 66-а Инструкции № 35).

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога

или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего

законодательства взыскание либо возврат им налоговой суммы осуществляется

не более чем за 3 года, предшествующих обнаружению факта неправильного

удержания (п. 76 Инструкции № 35).

Не удержанные или удержанные с работников не полностью суммы налога

взыскиваются организациями ежемесячно до полного погашения задолженности,

но при этом общая сумма удержаний из дохода работника не должна превышать

50 % месячного дохода. Если долг по налогу с работника невозможно взыскать

(например, при увольнении), то организация обязана в течение месяца

проинформировать свой налоговый орган о задолженности (п. 76 Инструкции №

35).

Налогообложение граждан, получающих доход от выполнения ими трудовых

обязанностей. Объектом налогообложения является полученный работником в

данной организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный

на установленный законом минимальный размер оплаты труда, удержанную в

Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с

зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Пример: Работник имеет на своем иждивении 2 детей. Определить размер

подоходного налога за январь, февраль, март.

Заработная плата работника в январе составила 1600 руб., феврале - 2000

руб., марте - 1750 руб.

Премия: январь - 320 руб., март - 1250 руб.

Выслуга лет: январь - 1280 руб.

Итого: за январь работник получил - 3200 руб., за февраль - 2000 руб., за

март 3000 руб.

Подлежит исключению:

минимальный размер оплаты труда: январь, февраль, март по 83,49 руб.;

расходы на содержание иждивенцев: январь, февраль, март по 166,98

руб.;

взносы в Пенсионный фонд: январь - 32 руб., февраль - 20 руб., март

30 руб.

Подлежит удержанию подоходный налог в сумме:

за январь 350 руб. (2917,53 руб. * 0,12);

за февраль 208 руб. [(2917,53 руб. + 1729,53 руб.)*0,12 - 350 руб.];

за март 325 руб. [(2917,53 руб. + 1729,53 руб. + 2719,53 руб.)*0,12 -

(350 руб. + 208 руб.)].

Виды доходов работника, подлежащие налогообложению. К доходам работника,

подлежащим налогообложению, относятся: заработная плата, премии и другие

вознаграждения всех видов, связанные с выполнением трудовых обязанностей (в

том числе по совместительству), от выполнения работ по гражданско- правовым

договорам и другим основаниям; суммы, полученные в виде дивидендов по

акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли

организации, доходы в виде предоставленных организацией своим работникам

материальных и социальных благ, суммы врученных подарков и оказанной

материальной помощи.

В облагаемый доход включаются также компенсационные выплаты

организации работникам сверх установленных законодательством норм суточных

и квартирных при командировках; за использование личного автомобиля для

служебных поездок; за использование собственного инструмента; документально

не подтвержденные суммы расходов, списанные с подотчетных лиц.

Подлежит включению в облагаемый доход материальная выгода в виде

экономии на процентах при получении работниками заемных средств, кроме

полученных на приобретение (строительство) квартиры или жилого дома.

Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в состав совокупного дохода

для целей налогообложения. Перечень таких выплат достаточно велик. Одни

выплаты в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим

законодательно предоставлены льготы (для целей налогообложения такие

выплаты включаются в расчет в суммах, превышающих льготируемую величину).

К первой группе, в частности, относятся предоставленные организацией

работникам материальные и социальные блага:

- оплата жилищно- коммунальных и бытовых услуг;

- абонентная плата за телефон;

- индивидуальна подписка на периодические издания (газеты, журналы) и

книги;

- бесплатные или льготные талоны на питание, приобретение проездных

билетов, персональных абонементов для посещения спортивных сооружений;

- выдача работникам бесплатного или со скидкой туристических и

экскурсионных путевок;

- единовременные пособи в связи с уходом на пенсию;

- внесение платы за родителей на содержание детей в дошкольных

учреждениях, а также платы за обучение в учебных заведениях;

- отчисления в негосударственные пенсионные фонды и др.

Ко второй группе относятся, в частности, суммы материальной помощи и

стоимость вещевых подарков и призов, по которым предусмотрена льгота в

размере 12- кратной величины месячной минимальной оплаты труда.

При этом следует помнить, что льготы в части освобождения сумм

материальной помощи, стоимости вещевых подарков и призов в пределах 12-

кратного размера минимальной оплаты труда представляются отдельно по каждой

из позиций, а не по совокупности всех указанных выплат, т. е. по

материальной помощи - 12, по стоимости вещевого подарка - 12, по стоимости

приза (кроме спортсменов) 12.

Льготы по подоходному налогу. Пунктом 8 Инструкции № 35 ГНС определен

перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в

совокупный годовой доход работника и следовательно, не подлежат

налогообложению. К ним, в частности, относятся:

- государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка,

на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением

пособия по временной нетрудоспособности (п. 8-а);

- суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им

увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими

трудовых обязанностей (п. 8-в);

- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды

денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их

увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о

труде (п. 8-г);

- компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленные

действующим законодательством (п. 8-д) и др.

Особенность налогообложения материальной помощи. Материальная помощь

работникам выплачивается по различным причинам ( обстоятельствам ). Если

материальная помощь оказана в связи со стихийными бедствиями и другими

чрезвычайными обстоятельствами, смертью членов семьи работника, то ее сумма

независимо от размера не включается в налогооблагаемую базу. Суммы

материальной помощи по другим обстоятельствам (на лечение, приобретение

путевок и др.) не подлежат налогообложению в пределах 12-кратного

установленного законом размера месячной оплаты труда в год. Сумма

материальной помощи, превышающая этот предел, подлежит включению в

облагаемый налогом доход.

Пример: Оказана в марте материальная помощь молодоженам на

приобретение мебели в размере 9000 руб. В доход работника для целей

налогообложения будет включена сумма 7998 руб. (9000 руб. - 83,49 руб.*12).

Величина материальной помощи, не включаемая в облагаемый доход,

определяется в соответствии с размером минимальной месячной оплаты труда в

год и рассчитывается по действовавшим с начала года размером и тому

размеру, который действует на дату начисления материальной помощи, с

последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру минимальной

месячной оплаты труда.

В том же порядке подлежит налогообложению стоимость полученных от

организации подарков (в связи с юбилейной датой, окончанием учебного

заведения, рождением ребенка) в виде вещей или услуг.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации. Порядок

налогообложения таких лиц не отличается от установленного для состоящих в

штате организации, за исключением льгот по подоходному налогу,

предусмотренных п. 9, 10, 11 Инструкции № 35 ГНС, установленных для

застройщиков (п. 14-в) и на содержание детей и иждивенцев (п. 14-г), - они

не представляются лицам, не состоящим в штате организации.

Здесь есть одно важное исключение. В настоящее время многие

физические лица не имеют основного места работы и вынуждены работать по

разовым трудовым соглашениям. Им при исчислении налога доход уменьшается на

все предусмотренные законом вычеты. При этом бухгалтерия должна потребовать

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8