Аудиторская деятельность и перспективы ее развития в Киргизской Республике

GAAP определяют обязательность исполнения тех или иных стандартов —

документов, принятых уполномоченными организациями.

1 уровень. Официально установленные принципы (стандарты) учета —

документы FASB и предшествующих ему организаций:

- положения о стандартах финансового учета (FASB);

- интерпретации (FASB);

- мнения АРБ (АIСРА), не отмененные последующими решениями FASB;

- бюллетени бухгалтерских исследований САР (АIСРА), не отмененные

последующими решениями FASB.

Если финансовая отчетность компании не удовлетворяет требованиям этих

документов, то аудитор не имеет права давать стандартное заключение, за

исключением необычных, экстраординарных случаев, когда следование

общепринятым стандартам искажает сущность отчетности.

Документы первого уровня — это обязательные стандарты учета.

Достаточно часто эту часть GAAP отождествляют с GAAP в целом, хотя, по

мнению автора, здесь можно говорить лишь о GААР в узком смысле или об

основной части системы GAAP.

2 уровень. Документы, принятые уполномоченными профессиональными

бухгалтерскими организациями, утвержденные в соответствующем порядке и

устанавливающие определенные бухгалтерские принципы (стандарты) или

описывающие общепринятую существующую практику. К ним относятся: Отраслевые

руководства по учету и аудиту (АIСРА), Заявления о позиции (АIСРА),

Технические бюллетени (FASB, GASB).

К этим источникам информации аудитор должен прибегать, если

бухгалтерская трактовка учетного события не отражена в категории документов

1 уровня.

3 уровень. Сложившаяся практика и документы, которые являются

«общепринятыми», поскольку представляют собой превалирующий способ учета в

определенной отрасли или широко используются в конкретной ситуации. Этот

уровень представлен Учетными интерпретациями (АIСРА) и широко используемой

на практике в различных отраслях хозяйства.

Во втором и третьем случае аудитор может дать стандартное заключение,

обосновав бухгалтерскую трактовку. Документы 2-го и 3-го уровня являются

предпочтительными GAAP, в отличие от 1 уровня.

4 уровень. Бухгалтерская практика, рекомендованная другими документами

и бухгалтерской литературой. К документам этого уровня относятся Положения

(АРB), Доклады о проблемах (AICPA), Практические бюллетени (АIСРА),

Положения рабочей группы по возникающим проблемам (FASB), Положения о

концепциях финансового учета (FASB) и другие документы профессиональных

организаций и регулирующих органов (например, SEC), а также бухгалтерская

литература и периодика. Использование этих источников информации зависит от

данных конкретных обстоятельств, специфики документа, статуса организации,

выпустившей документ (очевидно, что документы FASB имеют большую

значимость, чем статья в журнале). Заключение аудитора в этом случае будет

базироваться в большей степени на профессиональном суждении.

Таким образом, в данной статье мы рассмотрели понятия и составные

части системы GAAP, организации, занимающиеся разработкой стандартов учета

в США, а также отличие GAAP от международных стандартов учета и от

стандартов и правил других стран.

В результате вышеизложенного, можно определить GAAP как иерархическую

систему стандартов учета (в широком смысле), принятую в США.

Исследуя функции, пути организации, характер и значение выполняемых

аудиторскими фирмами услуг в США и других странах с развитой экономикой

можно сделать вывод, что идея этой службы заслуживает самого серьезного

отношения, а ее применение в условиях Кыргызской Республики могло бы дать

огромный социальный, организационный и экономический сдвиг в деле

совершенствования учета и управления производством.

Профессиональные организации внутренних аудиторов

Работа внешних (независимых) аудиторов во многом опирается на

результаты работы аудиторов внутренних. В США профессиональная организация

внутренних аудиторов была создана в 1941 г. и получила название Института

внутренних аудиторов, который вскоре принял девиз: прогресс через

партнерство. В начале 70-х гг. институт перенес свой международный центр в

штат Флорида. Свою деятельность указанный институт строит на базе:

а) общих профессиональных знаний внутренних аудиторов;

б) программы непрерывного профессионального развития;

в) экономического кодекса;

г) профессиональных норм;

д) программы сертификации.

Такая организация внутренних аудиторов была вызвана необходимостью

объединить их разрозненные усилия по защите своих интересов, а также по

дальнейшему развитию профессионального мастерства, повышению эффективности

деятельности. Институт координирует и регулирует деятельность внутренних

аудиторов, обеспечивает общеобразовательную деятельность и разрабатывает

нормы данной профессиональной практики. Он постоянно расширяет свои функции

и службы внутренних аудиторов.

Институт признан авторитетом в профессиональном мире внутренних

аудиторов. Он насчитывает десятки тысяч членов, работающих более чем в 100

странах. Кроме отделений института в США имеются национальные институты

того же профиля в Австралии, КНР, Индии, Израиле, Японии, Малайзии, Новой

Зеландии, Южной Африке, Великобритании и Северной Ирландии.

Глава 2. Необходимость аудита в переходный период к рыночной

экономике стран СНГ.

2.1 Необходимость аудита в переходный период к рыночной экономике.

С полным основанием можно сказать, что детищем командно-

административной системы управления являлась практика существовавшего ранее

хозяйственного расчета, ориентированная на монопольную форму собственности,

централизация управления, как следствие отсутствие рынка в его изначальном

понимании, по существу, которые в определенной степени служили интересам

того общества. Практика хозяйственного расчета не охватывала основного

этапа — получения прибыли и ее стимулирования и поэтому не обеспечивала

реализации провозглашенных теорией принципов хозяйственного расчета.

Следует признать, что многие его теоретические положения были излишне

заидеологизированы и схоластичны, а практические результаты внедрения форм

и моделей весьма неутешительны. По сути, это были не формы и модели

хозяйственного расчета как такового, а лишь алгоритмы распределения и

перераспределения прибыли.

Рыночные отношения, перестройка хозяйственного механизма и его

ориентация потребовали пересмотра традиционного понимания многих важных

экономических категорий, а в конкретных случаях наполнения их совершенно

иным содержанием в практической деятельности.

Процессом децентрализации систем управления хозяйствующими субъектами,

перенесения центра тяжести на микроуровне, непосредственно к процессам

производства и обмена, связаны с возникновением альтернативных и

равноценных форм собственности и составляют объективные условия

формирования элементов рыночной экономики.

В рыночных условиях возникает настоятельная необходимость приведения в

соответствие всех элементов формирующейся экономической системы управления

с адекватными ей методами хозяйствования, важнейшим из которых выступает

предпринимательский расчет.

Когда требование соизмерения размеров вложенных средств с финансовым

результатом их вложения превращается в главенствующее, внедрение этой новой

экономической категории диалектически обусловлено и практически оправдано,

так как она в целом отражает суть происходящих изменений в республиканской

экономике.

Такое понимание вопроса вовсе не означает полного отказа от

накопленного теоретического потенциала и практического опыта использования

такого метода, как хозяйственный расчет. Сфера использования рационального

начала хозяйственного расчета ограничена макроуровнем, необходимостью

государственного регулирования в целях обеспечения сочетания экономических

интересов субъектов в различных формах собственности.

Особенность аудита как предпринимательской деятельности в условиях

рыночных отношений требует существенного изменения его задач и функций, что

влечет за собой изучение и внедрение его методологии и методики. С

ориентацией производственной, посреднической и других видов деятельности на

требование как внутреннего, так и внешнего рынка возникают совершенно

новые, не традиционные для существующей хозяйственной практики задачи,

реализуемые в рамках маркетинговой деятельности хозяйствующих субъектов.

Необходимо отметить двойственный характер применяемых в маркетинге методов

и приемов аудита. Основными задачами аудита, как элемента рыночной

экономики, является документальная проверка, где устанавливается

соответствие первичной бухгалтерской документации истинному содержанию

хозяйственных операций, существующим законам и юридическим подзаконным

нормативам. Особого внимания требуют к себе операции, связанные с

налогообложением, сокрытие и приуменьшение прибыли, просрочки в погашении

задолженности бюджету и др. злоупотребления.

Преобразование форм собственности в первую очередь, приватизация

предприятий, должны были предусматривать решение не только организационных

вопросов, т. е. как и кому продать магазин или предприятия, но и

экономических, направленных на создание отвечающих новым требованиям систем

учета, контроля, аудита и планирования. При этом надо учитывать, что

особенностью предпринимательской деятельности любого хозяйствующего

субъекта в условиях формирующегося рынка, а надо полагать и в дальнейшем —

и это показал опыт создания кооперативов, малых предприятий, товариществ и

обществ с ограниченной ответственностью — будет универсализация видов

деятельности, а следовательно, и объективность экономического управления.

Это, несомненно, должно найти свое отражение, как в структуре маркетинговых

служб, так и в составе функциональных задач всей предпринимательской

деятельности торговых предприятий, естественно, при достаточном товарном

обеспечении.

Только решительное расширение производства и выпуска товаров,

наполнение прилавков продуктами питания и другими товарами первой

необходимости могут вывести республиканскую экономику на принципиально

новый путь развития. Иначе — товарный дефицит, а порой и товарный голод,

порождающий безудержную спекуляцию и «меновой беспредел».

Проведение аудита предпринимательской деятельности, с одной стороны

выступает как средство реализации функций маркетинга, где применяется

методика внутреннего и внешнего аудита. Здесь функционирует хозяйственный

субъект, аудит рынков, производителей сырья и потребителей,

конкурентоспособности продукции, предоставляемых услуг спроса и сбыта,

формирования ценовой политики и т.д. С другой стороны — как функция

управления маркетинговой деятельностью в целом сопоставляются затраты на

содержание маркетинговой службы и влияние результатов ее функционирования

на формирование прибыли. Результаты такого аудита представляют собой часть

аналитических разработок, осуществляемых в рамках полного аудита всей

деятельности хозяйствующего субъекта.

Существенное внедрение аудиторских услуг в Кыргызской Республике

связано также с формированием рынка услуг и проявлением целого ряда

нетрадиционных для республиканской экономики финансово-кредитных институтов

(инжениринговых, консалтинговых, лизинговых и факторинговых и др.). Как

известно, услуги обладают всеми признаками товара, имеют общественную

потребительскую стоимость и потребляются посредством обмена. Таким образом,

объектом аудита могут служить все этапы жизненного цикла сферы и услуг, а

при представлении отдельных из них, например — консалтинговых, — основным

средством их создания. Следует отметить, что все действующие аудиторские

фирмы и аудиторы независимо от вида категории занимаются консалтинговыми

услугами. Большая доля их работы сводится к составлению бухгалтерского

баланса и финансовой отчетности.

В перспективе на первое место должна выдвинуться консалтинговая

деятельность. В данном случае аудит будет выполнять функции консалтинговых

фирм, оказывая своим клиентам консультационную помощь в части правильной

организации бухгалтерского учета, соответствия его международным

стандартам, условиям рыночной экономики. Это ограничит потребность в

последующих проверках правильности ведения бухгалтерского учета, соблюдений

требования единого плана бухгалтерских счетов, единого подхода к отражению

хозяйственных операций на этих счетах позволит выйти на единые по форме

баланс и отчет о результатах финансовой деятельности. Аудитор, в

перспективе должен быть специалистом высочайшего класса как в области

учета, так и в области аудиторской проверки.

Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как

предпринимательской деятельности хозяйственных субъектов так и его внешней

среды. С точки зрения развития, аудит прошел три стадии. В этих условиях

наибольшее значение приобретает подтверждающий или системно-ориентированный

аудит. Третьей стадией является аудит, базирующий на риске.

Результаты подтверждающего аудита используются на уровне отдельных

функциональных служб хозяйственных субъектов. Эта информация не содержит

всего комплекса аналитических показателей и в этом смысле является строго

ориентированной и фрагментарной. В то же время эти информационные массивы

могут быть более детализированными и поэтому не дублирующими системно-

ориентированному аудиту предпринимательской деятельности.

Особенность системно-ориентированного или так называемого

ситуационного аудита — его комплексность, что позволяет по состоянию на

определенную дату оценить характер изменений на рынке, позитивные и

негативные результаты финансовой деятельности, своевременно сформировать

рекомендации и выводы для разработки тактики маркетинга и текущих планов

хозяйствующих субъектов.

Системно-ориентированный аудит коммерческой деятельности основан на

компьютерной технологии обработки оперативных информационных массивов.

Первичные документы, данные текущего учета, показатели баланса, отчета о

финансовых результатах и другие отчетности служат информационной базой,

являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к

требованиям и целям аудита. Режим представления результатов системно-

ориентированного аудита — запросной и построен на основе ответов по заранее

определенной аналитической программе, состоящей из отдельных блоков,

характеризующих состояние рынков, экспортно-импортных операций, состав

покупателей и конкурентов, состояние внутренней и внешней среды, цен и

ценовой политики, товародвижения и сбыта, спроса и сервисных услуг. Это

позволяет оперативно управлять маркетинговой деятельностью

предпринимательских субъектов.

Ясно одно, что проведения системно-ориентированного и подтверждающего

аудита предпринимательской деятельности предъявляет повышенные требования,

к информационному обеспечению, состав которого в существенной мере

изменяется. Эти изменения коснутся как макро -, так и микроуровня.

Вообще в рыночных условиях следует ожидать значительного сокращения

поступления отчетных данных с микроуровня на макроуровень. Этому процессу

будет способствовать коммерческая тайна, которая уже фактически имеет место

на ряде совместных и частных предприятий, ассоциаций акционерных обществ,

кооперативов и др.

В основном проведение аудита на 80% определяется действующими

системами бухгалтерского учета и отчетности, а также налоговым

законодательством. Развитие информационной базы аудита на микроуровне

будет, на наш взгляд существенно расширяться. И в дальнейшем это изменится

за счет увеличения удельного веса неучтенных источников информации,

характеризующих состояние внешней среды: рынков товаров и услуг, их

конкурентоспособности, процентных ставок и котировки валюты,

устанавливаемых государственными коммерческими банками, рынка услуг и

рабочей силы и т.д. Создание комплексных автоматизированных систем

предпринимательской информации — задача весьма сложная, но как показала

международная практика, вполне осуществимое мероприятие.

В рыночных условиях функцией маркетинга является ценообразование и

определение ценовой политики. Кроме калькуляции себестоимости товаров и

услуг с учетом средней нормы, прибыли, ценовая политика должна определяться

на основе анализа предпринимательской деятельности, и, в конечном счете,

определяется уровень заключения договорных цен. Особенности формирования

договорных цен — использование системы коммерческих поправок к цене,

количественное значение которых зависит от конкретных условий договора.

Вместе с тем при окончательном согласовании договорных цен возможна их

корректировка в зависимости от результатов системно-ориентированного аудита

предпринимательской деятельности на момент подписанного контракта или

договора. Существенное влияние при этом оказывают финансовое положение и

платежеспособность хозяйствующих субъектов, состояние «портфеля заказов» и

другие факторы. В отдельных случаях договорные цены могут быть убыточные,

если это целесообразно для субъектов по причинам объективного характера.

В переходных условиях предпринимательская деятельность приобретает

многоплановый характер. Она предполагает тесное взаимодействие всех

предпринимательских и обслуживающих служб субъектов, включая маркетинговую.

Контрактные или договорные цены формируются с помощью приемов и методов

предпринимательской калькуляции, которая также становится важнейшей

функцией маркетинговой деятельности и конфиденциальности калькуляции,

существует прямая и обратная информационная и методологическая связь.

В рыночных условиях аудит предпринимательской деятельности становится

важной функцией и менеджмента. Умело и целенаправленно организовать

аналитическую работу на хозяйствующих субъектах — значит обеспечить синтез

аналитической информации, как отдельных функциональных служб так и служб

менеджмента. Поэтому не случайно организационная структура иностранных фирм

предусматривает обособление аналитических служб (центральное аналитическое

бюро), результатов всех практикуемых видов аудита (первоначального,

согласованного, обязательного и инициативного). В экономических структурах

развитых капиталистических государств имеются специальные научно-

исследовательские подразделения, разрабатывающие методику аудита

базирующего на риске.

Рыночная экономика требует подготовки высококвалифицированных

специалистов в области аудита предпринимательской деятельности и

конфиденциальной калькуляции, сочетающих в себе умение выполнять

комплексные работы учетно-аналитического, валютно-финансового, технико-

производственного, сбытового и последовательного характера. Такие

требования и определяют сегодня квалифицированный уровень менеджера.

Особой задачей, аудиторской проверки в современных условиях является

аудит базирующего на риске. Затратный метод, существовавший ранее,

административно-командное управление, широко распространенная практика

дотированная убыточных предприятий заменяются гибкой предпринимательской

системой, действительно связанной с коммерческим риском.

В условиях рыночной экономики, риск — категория часто с конкурентной

непредсказуемостью, значительно объективная, доставляющая массу хлопот

предпринимателям, ведущим хозяйственно-финансовую деятельность при любой

форме собственности. Преодолеть возникающие трудности с наименьшим риском

можно при двух непременных условиях:

1) с помощью организации тщательного анализа затрат живого и

общественного труда, регулярного учета, контроля и аудита себестоимости в

процессе производства и реализации продукции (промышленного и

потребительского назначения). Здесь первостепенная роль принадлежит

производственной и торговой калькуляции. Именно она должна превратиться в

надежную линию, которая поможет проложить верный курс в море свободной

экономики. Пока действующая практика свободного ценообразования меньше

всего опирается на точные калькуляционные расчеты в промышленности,

сельском хозяйстве и торговле. Наблюдающийся ценовой беспредел, свободная

накрутка цен во многом порождаются крайним ослаблением, а порой и полным

отсутствием контроля и аудита со стороны аудиторских служб за процессом

ценообразования;

2) кардинальной перестройкой анализа потребительского спроса в

условиях либерализации цен. Изучение потребительского спроса является

слабым местом республиканской экономики. Централизованное обеспечение

фондами, сложная система управления товарными потоками, многозвенная

система прохождения любого товара делали его путь от производителя к

потребителю поистине «тернистым».

Международный подход, мировой стандарт, мудро выраженный в формуле «из

рук производителя в рот потребителя», сплошь и рядом нарушался.

В процессе управления предпринимательской деятельностью его

содержательный и хронологический аспекты позволяют выделить основные этапы

— предварительный, оперативный и заключительный, тем самым классифицировать

виды аудита предпринимательской деятельности в соответствии с этими

признаками. Учитывая, что управление предпринимательской деятельностью

представляет собой синтетический процесс, следует указать, что на практике

виды аудита вряд ли могут существовать обособленно друг от друга, так

сказать, в «чистом» виде. Вместе с тем, понимание методологических

особенностей различных видов аудита чрезвычайно важно для организации

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18