Аудит кредитов и займов 2002 год

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита»

составляет собственный план и программу аудиторской проверки предприятия.

Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из

следующих этапов.

1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.

2. Анализ.

2.1 Договоров с банком, договоров о займах.

2.2 Порядка кредитования и оформления кредитов.

2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.

2.2.2 Проверка соблюдения законодательства

2.3 Соблюдение валютного законодательства

2.4 Наличие необходимых разрешений, лицензий.

3. Полнота полученных кредитов и займов.

3.1 Проверка целевого использования и проверка своевременности

погашения

3.1.1 Отражение в учетных регистрах.

3.1.2 Отражение в отчетности.

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из

произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и

системы внутреннего контроля.

Цель данной аудиторской проверки – получить достаточные доказательства

достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации

по полученным заемным средствам.

1.3. Методы получения аудиторских доказательств

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в

бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита,

аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности

«Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть

внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную

от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации,

полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному

запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от

экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную

третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации

представляют внешние доказательства.

Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих

документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки

бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков,

таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение

результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств

используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству

проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе

исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита,

являются наиболее ценными.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от

следующих факторов:

. степени аудиторского риска, т.е вероятности принятия неверного решения

аудиторской организацией;

. наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как

более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников

экономического субъекта;

. получение аудиторского доказательства на основе данных системы

внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем

лучше состояние системы внутреннего контроля;

. получение информации в результате самостоятельного анализа или

проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения,

полученные от других лиц;

. получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных

показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

. возможности сопоставления выводов, сделанных в результате

использования доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства,

полученные из различных источников и разные по форме представления. Если

доказательства, полученные из одного источника, противоречат

доказательствам, полученным из другого источника, то аудитору необходимо

использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить

возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных

доказательств и обоснованности полученных выводов.

Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств

при аудите кредитов и займов:

- проверка арифметических расчетов клиента;

- инвентаризация;

- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта

независимой стороны;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) клиента заключается в

проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских

записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении

аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям,

установленным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская

выборка» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ

25.12.96 Протокол № 6). Аудиторская организация может осуществлять проверку

с использованием ЭВМ, если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с

применением компьютерных средств.

Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о

наличии имущества экономического субъекта, ориентировочную информацию о

состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество

клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом

проведения инвентаризации. Это может помочь аудиторской организации

правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность

системы внутреннего контроля. Если она оценит надежность системы

внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как

высокую, то она вправе разумным образом снизить количество элементов учета,

проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская

организация обязана :

. выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых

обязательств;

. проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим

субъектом инвентаризации.

В процессе проверки аудитор знакомится с инвентаризационными описями и

актами инвентаризации, в которых в процессе проведения инвентаризации

фиксируются сведения о фактическом наличии имущества и финансовых

обязательств.

В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое

внимание на следующие моменты:

- проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;

- имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банку

(банкам) по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически

имевшей место;

- как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности

к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены

расхождения).

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными

работами, выполняемыми бухгалтерией.

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если

она появилась непосредственно в момент исследования этих операций.

Получение аудиторских доказательств способом проверки документов

заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного

документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в

бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того

первичного документа, который должен подтверждать реальность и

целесообразность выполнения данной операции.

Указанный способ является наиболее применимым в практике аудита, так

как каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена определенным

документом, а в каждом документы должны быть заполнены все реквизиты.

При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются:

. внешняя документальная информация – мемориальные ордера и выписки

банка;

. одновременно внешняя и внутренняя документальная информация –

кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;

. внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету заемных

средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и

бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бух. отчетность и др.

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического

субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и

займов.

|№ |Вопрос |Вариант |Информация или |Назначаемая |

| | |ответа |документ, |аудиторская |

| | | |который следует|процедура |

| | | |запросить | |

|1 |Предприятие получило |Да | | |

| |кредит только в одном| | |«Кредит 2.1.1»|

| |банке |Нет | | |

|2 |Предприятие получило |Да | | |

| |деньги путем | | | |

| |зачисления на |Нет | | |

| |расчетный счет | | | |

|3 |Превышение банковских|Да | | |

| |процентов сверх | | | |

| |установленных норм | | | |

| |относили на | | | |

| |себестоимость |Нет | |«Кредит 5.1.1»|

|4 |Производилась |Да |Расчет «Справка| |

| |корректировка прибыли| |о порядке | |

| |для целей | |определения | |

| |налогообложения на | |данных, | |

| |сумму превышения | |отражаемых по | |

| |процентов сверх | |строке 1 | |

| |ставки | |«Расчета налога| |

| |рефинансирования | |от фактической | |

| | | |прибыли» |«Кредит 5.1.1»|

| | |Нет | | |

|5 |Проценты по |Да |Акт о введение | |

| |долгосрочным кредитам| |объектов | |

| |выплачивались после | |основных | |

| |введения объектов | |средств в | |

| |основных средств в | |эксплуатацию |«Кредит 3.1.1»|

| |эксплуатацию |Нет | | |

| | | | | |

|6 |Все ли кредиты были |Да | | |

| |израсходованы на | | | |

| |цели, для которых |Нет | |«Кредит 2.2.1»|

| |были получены | | | |

|7 |Проценты по |Да | | |

| |просроченным кредитам| | | |

| |относят за счет | | | |

| |собственных средств |Нет | |«Кредит 2.4.1»|

| |предприятия | | | |

|8 |Проценты по кредитам,|Да | | |

| |полученным не в банке| | | |

| |относят за счет | | | |

| |собственных средств | | | |

| |предприятия |Нет | |«Кредит 2.2.1»|

|9 |В кредитных договорах|Да | |«Кредит 5.1.1»|

| |было предусмотрено | | | |

| |изменение ставки | | | |

| |рефинансирования |Нет | | |

|10|Получило ли |Да |«Расчет налога |«Кредит 4.1.1»|

| |предприятие льготу по| |на прибыль» | |

| |налогу на прибыль на | | | |

| |финансирование | | | |

| |капитальных вложений | | | |

| |с учетом процентов за| | | |

| |кредит |Нет | | |

. «Кредит 2.1.1.» – Проверка обоснованности включения процентов по

кредитам в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от

источника получения кредита.

. «Кредит 5.1.1.» – Проверка правильности и полноты выполнения

корректировки прибыли для целей налогообложения.

. «Кредит 3.1.1.» - Проверка правильности включения % по кредитам в

стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.

. «Кредит 2.4.1.» – Проверка правильности отражения в учете % по

просроченным кредитам.

. «Кредит 2.2.1.» – Проверка фактического соблюдения целевого назначения

кредита.

. «Кредит 4.1.1.» – Проверка правильности применения льготы по налогу на

прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.

Глава II. Аудиторская проверка учета кредитов и займов

Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные

различия между договорами кредита и договорами займа.

|ВЫДАЮТ |

|Банки и банковские организации |Любые физические или юридические|

|Обязательное условие – наличие |лица (не банки), лицензия не |

|лицензии (ст. 819 ГК РФ) |требуется (ст. 808 ГК РФ) |

|ФОРМА СДЕЛКИ |

|Только письменная (ст. 820 ГК |Письменная, если договор между |

|РФ) |юридическими лицами (ст. 808 ГК |

| |РФ) |

| |Если договор между физическими |

| |лицами, то возможна устная форма|

| |сделки |

|ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА |

|Только денежные средства (ст.819|Деньги и другие вещи, |

|ГК РФ) |определенные родовыми признаками|

| |(ст. 807 ГК РФ) |

|ПЛАТНОСТЬ |

|Обязательно предусматриваются |Могут быть беспроцентными |

|проценты (ст. 819 ГК РФ) |(ст. 809 ГК РФ) |

2.1. Аудиторская проверка учета кредитов

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником

финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные

взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных

договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность

сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры,

отвечают ли они нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по

кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор)

обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на

условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить

полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Таким образом, сфера применения кредитного договора ограниченна:

Во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки

и другие кредитные организации, имеющие соответствующие лицензии Банка

России согласно главе 2 Закона №395-1;

Во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное

обязательство.

Кредитные отношения оформляются кредитным договором, в рамках одного

кредитного договора они реализуются через один текущий счет заемщика в

одном уполномоченном банке России.

Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской

Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной

валюте российским организациям, предоставлено уполномоченным банкам,

имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной

валюте.

Согласно пункту 1.4. Положения о порядке привлечения и погашения

резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной

валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней кредитные операции между

кредитором – нерезидентом и заемщиком могут осуществляться в

регистрационном или разрешительном порядке в зависимости от условий

привлечения кредита и положений кредитного договора.

Согласно п. 4 инструкции Банка России от 29.06.92 г. № 7 «О порядке

обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части

валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на

внутреннем валютном рынке Российской Федерации» поступления в иностранной

валюте в виде привлеченных кредитов не подлежат обязательной продаже и в

полном объеме зачисляются на текущий валютный счет.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от

российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются

резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных

валютных счетов.

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются

правилами банков и кредитными договорами между предприятием – заемщиком и

банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает,

предусматривается ли в них:

. цель кредитования;

. сроки кредита;

. порядок и условия выдачи и погашения кредита;

. форма обеспечения обязательств;

. процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

. обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению

кредита;

. перечень документов и периодичность их представления банку;

. другие условия.

Кредитный договор на получение валютного кредита рекомендуется

составлять по определенной структуре, которая содержит развернутые данные о

валютном кредите:

. общий объем кредита и объем каждого транша;

. график привлечения кредита с поквартальной разбивкой;

. размер процентной ставки по кредиту;

. условия досрочного расторжения кредитного договора;

. целевое назначение кредита;

. сборы, комиссионные, связанные с привлечением кредита;

. график платежей по погашению задолженности с поквартальной

разбивкой;

. проценты по просроченным платежам в счет погашения кредита;

. расходы, связанные с изменением условий кредитного договора;

. гарантийные обязательства;

. порядок разрешения споров;

. приложения к кредитному договору, являющиеся его неотъемлемой

частью.

При проверке в целях последующего валютного контроля необходимо

установить, на какие цели использованы заемные средства, полученные на срок

свыше 180 дней, соответствуют ли эти цели условиям договора. В случае

использования этих заемных средств на иные цели, нежели предусмотрено в

кредитном договоре, с заемщика взыскивается штраф в размере кредитной

операции.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому

назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде

денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и

своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по

счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно

пункту 6 ПБУ 15/01, организация может перевести в краткосрочную в тот

момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется

365 дней. Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в

учетной политике организации.

Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам,

устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры

предпринимаются для их погашения. При этом при наличии просроченной

задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как повышались

процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на

доходы организации.

Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в

корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и

другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

На практике аудитор сталкивается с фактами их пролонгирования, причем

некоторых из них неоднократно. В таких случаях должно быть высказано мнение

о возможности их своевременного погашения и размерах убытков организации в

связи с переносом сроков погашения кредитов.

Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита.

Основными видами кредитного обеспечения являются: поручительство, гарантия,

залог ценных бумаг, товаров и другого имущества. Договоры о залоге

достаточно распространены. При этом необходимо проверить: реальность

договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9