Аудит кредитов и займов 2002 год

доказательств, т.е. степени риска, наличия свидетельства третьих лиц,

данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение

аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как

более достоверных; возможности сопоставления выводов.

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы

аудиторской проверки:

. Предприятие получило кредит только в одном банке?

. Предприятие получило деньги путем зачисления на расчетный счет?

. Производилась ли корректировка прибыли для целей налогообложения

на сумму превышения процентов сверх ставки рефинансирования?

. Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения

объектов основных средств в эксплуатацию?

. Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были

получены?

. Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных

средств предприятия?

. Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет

собственных средств предприятия?

. Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет

собственных средств предприятия?

. В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки

рефинансирования?

. Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на

финансирование капитальных вложений с учетом процентов за кредит?

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете

хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления

кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции,

нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы,

нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике

нарушений по учету кредитов и займов связанных с: отсутствием документов,

оформляющих кредитные отношения; включением в себестоимость продукции

(работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены;

нарушением принципов оценки имущества; некорректным применением льготы по

налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за

счет кредитов; нарушением принципов формирования финансовых результатов для

целей налогообложения; нарушением принципов формирования финансовых

результатов, а также обстоятельства, позволяющие выявить данные нарушения.

На примере ОАО «Электроагрегат» и ЗАО «Резинотехника» была рассмотрена

стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов,

начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам

синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным

документам.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность

проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой

проводимого аудита на ОАО «Электроагрегат» являлась проверка наиболее

весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов

отражающих эти операции:

. Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2001

год.

. Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета,

применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

. Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимости

группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты

привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель

выдачи кредита не оговаривается.

Т.к аудиторская проверка внутреннего контроля ОАО «Электроагрегат», в

соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22

декабря 1993 г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении

лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

В итоге проведенной проверки можно сделать вывод, что, несмотря на

больший процент по предоставленному займу ЗАО «Резинотехника», в целом же,

получение такого займа является более выгодной сделкой, чем получение

кредитов вследствие отсутствия в договоре займа дополнительного договора

залога, как это наблюдается при банковском кредитовании ОАО

«Электроагрегат».

При функционировании кредитного договора в ОАО «Электроагрегат»

практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может

уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной

залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую

деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

_________________А.Н. Симонов

31 мая 2002 года.

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998г.; №147-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.

4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены

приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.

7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина

РФ от 09.12.1998г. №60н.

8. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена

в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от

10.01.2000г. №2н.

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом

Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утверждено

приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

11. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено приказом Минфина от

30.03.2001г. №26н.

12. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» утверждено

приказом Минфина от 28.11.2001г. №96н.

13. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от

06.05.1999г. №33н.

14. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Минфина РФ

06.05.1999г. №33н.

15. ПБУ 14/2001 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом

Минфина РФ от 16.10.2000г. №94н.

16. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.

17. Методические рекомендации о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ

от 28.06.2000г.№60н.

18. Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» (с изменениями и дополнениями).

19. Закон РФ от 9.10 92 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном

контроле» (с изменениями от 5.07.99г.)

20. Закон РФ от 27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в

РФ».

21. Инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 г. № 34 «О

налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (с

изменениями от 7.04.2000 г.).

22. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),

и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92г.

№ 552, с изменениями и дополнениями).

23. Письмо Минфина России от 28.12.95г. № 135, Минэкономики России от

29.12.95г. № СИ-517, Госналогслужбы России от 28.12.95г. № НП-6-

01/670 и Банка России от 4.01.96г. № 224 «Об установлении для целей

налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам,

полученным в иностранной валюте».

24. Письмо МНС РФ от 15.02.2001г. № ВГ- 6-02/139 «О разъяснении

отдельных вопросов по применению налогового законодательства о

налогообложении прибыли юридических лиц».

25. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон.

акад.,2000 год.

26. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2000 год.

27. Белуха Н Аудит: Учебник. М.: Знание, 2000 год.

28. Данилевский Ю. Аудит: Учебное пособие. М.: ФБК - Пресс, 2000 год.

29. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.,

2000 год.

30. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов:

практическое пособие. М.: «Бухгалтерский учет», 2000 год.

31. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал

«Бухгалтерский учет» 18`2000

32. «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские

ведомости № 2`2001

33. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М. ЮНИТИ 2001г.

34. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих

организаций. М. Бухгалтерский учет 2000.

35. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и

налогообложение. Издание 4-ое М.: ИИД Филинъ-Рилант-2000г.

36. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.:

Бухгалтерский учет 2001г.

37. Новый план счетов (комментарии специалистов и типовые проводки)

М.: МЦФЭР 2001г.

38. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете, под

редакцией Касьяновой Г.Ю. М.: Информ центр XXI века-2001г.

39. Касьянова Г.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. М.:

Статус-Кво-2001г.

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М

2001г.

41. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение (практикум). М.: ИНФРА-М

2001г.

42. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского

учета. М.: Проспект 2001г.

43. Пономарева Д.Ж. Самоучитель по бухгалтерскому учету М.:ПРИОР –

2001г.

44. Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных

материалов/ Предисловие и составление Л.В. Сотникова Бухгалтерский

учет 2001г.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Таблица 1.

Актив баланса ОАО «Электроагрегат» на 31.12.01, тыс. руб.

|АКТИВ |Код |На начало |На конец |

| |стр.|отчетного |отчетного |

| | |периода |периода |

|1 |2 |3 |4 |

|I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |

|Нематериальные активы (04, 05) |110 |116 |254 |

|патенты, лицензии, товарные знаки (знаки |111 |116 |254 |

|обслуживания), иные аналогичные с | | | |

|перечисленными права и активы | | | |

|организационные расходы |112 |- |- |

|деловая репутация организации |113 |- |- |

|Основные средства (01, 02, 03) |120 |91 704 |89 209 |

|земельные участки и объекты природопользования|121 |- |- |

|здания, машины и оборудование |122 |91 704 |89 209 |

|Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) |130 |43 549 |43 523 |

|Доходные вложения в материальные ценности (03)|135 |- |- |

|имущество для передачи в лизинг |136 |- |- |

|имущество, предоставляемое по договору проката|137 |- |- |

|Долгосрочные финансовые вложения (06,82) |140 |9 507 |10 043 |

|инвестиции в дочерние общества |141 |- |- |

|инвестиции в зависимые общества |142 |- |- |

|инвестиции в другие организации |143 |- |- |

| |144 |- |- |

|займы, предоставленные организациям на срок | | | |

|более 12 месяцев | | | |

|прочие долгосрочные финансовые вложения |145 |9 507 |10 043 |

| |150 |- |- |

|Прочие внеоборотные активы | | | |

|ИТОГО по разделу I |190 |144 876 |143 029 |

|II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |

|Запасы |210 |50 416 |105 443 |

|сырье, материалы и другие аналогичные ценности|211 |31 648 |65 290 |

|(10, 12, 13, 16) | | | |

|животные на выращивании и откорме (11) |212 |- |- |

|затраты в незавершенном производстве |213 |9 965 |24 258 |

|(издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36,| | | |

|44) | | | |

| |214 |8 722 |15 804 |

|готовая продукция и товары для перепродажи | | | |

|(16,40,41) | | | |

|товары отгруженные (45) |215 |- |- |

|расходы будущих периодов (31) |216 |81 |91 |

|прочие запасы и затраты |217 |- |- |

|Налог на добавленную стоимость по |220 |4 353 |6 846 |

|приобретенным ценностям (19) | | | |

Продолжение таблицы 1

|1 |2 |3 |4 |

|Дебиторская задолженность (платежи по которой |230 |- |- |

|ожидаются более чем через 12 месяцев после | | | |

|отчетной даты) | | | |

|покупатели и заказчики (62, 76, 82) |231 |- |- |

| |232 |- |- |

|векселя к получению (62) | | | |

|задолженность дочерних и зависимых обществ |233 |- |- |

|(78) | | | |

|авансы выданные (61) |234 |- |- |

|прочие дебиторы |235 |- |- |

|Дебиторская задолженность (платежи по которой |240 |58 972 |27 324 |

|ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной | | | |

|даты) | | | |

|покупатели и заказчики (62, 76, 82) |241 |58 383 |25 718 |

|векселя к получению (62) |242 |- |- |

|задолженность дочерних и зависимых обществ |243 |- |31 |

|(78) | | | |

|задолженность участников (учредителей) по |244 |- |- |

|взносам в уставный капитал (75) | | | |

|авансы выданные (61) |245 |- |- |

|прочие дебиторы |246 |589 |1 575 |

|Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) |250 |200 |3 374 |

|займы, предоставленные организациям на срок |251 |- |- |

|менее 12 месяцев | | | |

|собственные акции, выкупленные у акционеров |252 |- |- |

|прочие краткосрочные финансовые вложения |253 |200 |3 374 |

|Денежные средства |260 |1 722 |4 284 |

|касса (50) |261 |4 |1 |

|расчетные счета (51) |262 |1 489 |318 |

|валютные счета (52) |263 |226 |3 964 |

|прочие денежные средства (55, 56, 57) |264 |3 |1 |

|Прочие оборотные активы |270 |- |- |

|ИТОГО по разделу II |290 |115 663 |147 271 |

|БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |300 |260 539 |290 300 |

Таблица 2

Пассив баланса ОАО «Электроагрегат» на 31.12.01, тыс. руб.

|ПАССИВ |Код |На начало |На конец |

| |стр.|отчетного |отчетного |

| | |периода |периода |

|1 |2 |3 |4 |

|III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | |

|Уставный капитал (85) |410 |44 941 |44 941 |

|Добавочный капитал (87) |420 |75 630 |75 698 |

|Резервный капитал (86) |430 |4 965 |6 741 |

|резервы, образованные в соответствии с |431 |- |- |

|законодательством | | | |

|резервы, образованные в соответствии с |432 |4 965 |6 741 |

|учредительными документами | | | |

|Фонд социальной сферы (88) |440 |16 735 |12 351 |

|Целевые финансирование и поступления (96) |450 |- |- |

|Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) |460 |8 419 |1 822 |

|Непокрытый убыток прошлых лет (88) |465 |- |- |

|Нераспределенная прибыль отчетного года(88) |470 |- |18 882 |

|Непокрытый убыток отчетного года (88) |475 |- |- |

|ИТОГО по разделу III |490 |150 690 |160 435 |

|IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |

|Займы и кредиты (92, 95) |510 |1 414 |- |

|кредиты банков, подлежащие погашению более чем|511 |1 414 |- |

|через 12 месяцев после отчетной даты | | | |

|займы, подлежащие погашению более чем через 12|512 |- |- |

|месяцев после отчетной даты | | | |

|Прочие долгосрочные обязательства |520 |- |- |

|ИТОГО по разделу IV |590 |1 414 |- |

|V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |

|Займы и кредиты (90, 94) |610 |21 803 |38 749 |

|кредиты банков, подлежащие погашению в течение|611 |21 803 |38 749 |

|12 месяцев после отчетной даты | | | |

|займы, подлежащие погашению в течение 12 |612 |- |- |

|месяцев после отчетной даты | | | |

|Кредиторская задолженность |620 |86 630 |87 971 |

|поставщики и подрядчики (60, 76) |621 |13 547 |33 287 |

|векселя к уплате (60) |622 |823 |1 058 |

|задолженность перед дочерними и зависимыми |623 |160 |- |

|обществами (78) | | | |

|задолженность перед персоналом организации |624 |1 342 |1 973 |

|(70) | | | |

|задолженность перед государственными |625 |818 |1 223 |

|внебюджетными фондами (69) | | | |

|задолженность перед бюджетом (68) |626 |17 907 |18 873 |

|авансы полученные (64) |627 |47 507 |29 063 |

|прочие кредиторы |628 |4 526 |2 494 |

Продолжение таблицы 2

|1 |2 |3 |4 |

|Задолженность участникам (учредителям) по |630 |- |- |

|выплате доходов (75) | | | |

|Доходы будущих периодов (83) |640 |- |- |

|Резервы предстоящих расходов (89) |650 |2 |3 145 |

|Прочие краткосрочные обязательства |660 |- |- |

|ИТОГО по разделу V |690 |108 435 |129 865 |

|БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |700 |260 539 |290 300 |

Таблица 3

Отчет о движении денежных средств предприятия за 2001 г.

|Наименование показателя |Код |Сумма |Из нее |

| |стр.| | |

| | | |по |по инв. |по |

| | | |текущей |деятельн|финан. |

| | | |деятельн|ости |деятельн|

| | | |ости | |ости |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|1. Остаток денежных средств на|010 |1 722 |x |x |x |

|начало года | | | | | |

|2. Поступило денежных средств |020 |484 126|- |- |- |

|- всего | | | | | |

|в том числе: | | | | | |

|выручка от реализации товаров,|030 |52 678 |52 678 |x |x |

|продукции, работ и услуг | | | | | |

|выручка от реализации основных|040 |4 683 |4 683 |- |- |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9