Автоматизация бухгалтерского учета

- VI в. до н. э. с возрастанием роли правительства произошли изменения в

социальной и военных сферах деятельности, которые потребовали увеличения

расходов для выплат купцам, архитекторам и другим должностным лицам.

Мрамор, металл, строевой лес и другие товары импортировались из-за границы.

Все совершаемые операции оплачивались драгоценными слитками, и упрощение

расчетов подталкивало к использованию чеканных денег. Удобство, в основном,

послужило главной причиной их применения. Другим фактором развития монетной

чеканки следует считать заинтересованность центрального правительства в

получении прибыли от монополии на нее, которая подтверждалась, как правило,

изображением на монетах портрета и имени правителя. В этот период деньги

превращаются в объект учета.

Самые ранние монеты пришли из Анатолии, территорий, расположенной

между ионическими и греческими городами и Лидией, не входящей в состав

греческого государства. Их чеканили из естественной смеси золота и серебра,

называемой «электроном». На монетах, имевших форму боба, стояло клеймо,

гарантирующее вес и чистоту металла. Через 200 лет все греческие города

(полисы) имели свои монеты. При этом предпочтение отдавалось серебряной.

Имена изобретателей первых монет остаются неизвестными. Появление первых

монет в большинстве источников датируется VII в. до н. э. и зачастую

связано с правителем Лидии Крезом. Первым греческим городом, начавшим

чеканить деньги, был Аргос, но первым греческим городом, пустившим их в

оборот - Айгина. Благодаря обширным связям с другими городами Греции,

айгинский стандарт распространился по всему восточному Средиземноморью.

Известно, что за 300 лет до н. э. в Вавилоне использовались еще золотые и

серебряные слитки. Приобретая товары, покупатели в обмен отрезали от слитка

маленькие кусочки. В Вавилоне уже знали, что эллины пользуются маленькими

плоскими дисками из серебра с цифрами и рисунками-драхмами. Их привозили

купцы из Афин. Но вавилоняне не доверяли обозначениям на монетах и

полагали, что вернее взвешивать деньги в слитках и даже драхмы.

К концу VII столетия до н. э. Афины начали чеканку монет, основанную

на системе мер и весов. Афинская валюта стала вытеснять айгинскую и в

течение V столетия до н. э. доминировала на территории восточного

Средиземноморья. Афинская и айгинская системы имели схожее название, но

различались по весам. Так, айгинский талант весил около 97 фунтов, в то

время как афинский — около 80 фунтов. Однако в обеих системах существовали

следующие фиксированные соотношения:

1 талант = 60 мин;

1 мина = 100 драхм;

1 драхма = 6 оболов.

Слово «талант» обозначает вес или весы. Впоследствии оно стало названием

правового стандарта греческой системы. Мина - восточный термин. Драхма

обозначает пригоршню, так как семь оболов составляют пригоршню. Слово

«обол» означало прутья, потому что первые монеты были сделаны из железа,

превращенного в тонкие прутья, называемые «обели». И драхма и обол

считались разменными монетами. Первая чеканилась в стоимостном соотношении

- 1/4, а вторая - 1/2, 1/4 и 1/8 (лептон). Аттическая драхма и обол

чеканились из серебра, исключая четверть обола и калтус, которые

изготавливались из меди. Кроме повседневных монет использовался аттический

статер — золотая монета, равная 20 драхмам. Талант и мина употреблялись

только для обозначения стоимостей, в то время как драхма и обол

предназначались для повседневного обращения. Хождение чеканных денег стало

не только удобным инструментом для осуществления хозяйственных операций, но

также позволяло аккумулировать богатство в ликвидных активах в

государственных сокровищницах, храмах и у населения.

Первые бумажные деньги появились в Китае около 650 года н. э., тогда как

в Европе первые «платежные обязательства», написанные на бумаге, вышли в

обиход в XVII в. Сами по себе деньги не имеют большой ценности. Деньгами

может быть названо все, что способно выступать в роли платы за товары и

услуги. Деньги играют роль средства обращения (обмена), меры стоимости,

средства накопления и выступают единым стоимостным измерителем. По своему

значению для развития экономики возникновение денег можно приравнять к

появлению письменности и счета. Сначала деньги учитывались как товар.

Например, поступление от «поставщика» 20 мер зерна стоимостью 30 драхм

«материально ответственные лица» античного мира приходовали как 20 мер

зерна и списывали 30 драхм. Пройдет много веков, прежде чем бухгалтеры

решатся оприходовать зерно как 30 драхм. И только тогда деньги из

гарантированного достоинства превратятся в универсальный эквивалент в

обмене и единый стоимостный измеритель в бухгалтерии. Для нее введение

денег с твердым курсом означало поворот от натурального учета к обобщающему

стоимостному. «Золотой век» в Афинах считается временем расцвета

демократии, т.е. власти народа. В это время все свободные граждане получили

право участвовать в управлении государством. Главным государственным

учреждением являлось народное собрание. Оно созывалось обычно три раза в

месяц, а в исключительных случаях чаще. Между тем народное собрание не было

постоянно действующим органом власти. Для повседневного руководства жизнью

государства и выполнения решений народного собрания, начиная с 510 г.,

существовал «совет пятисот». Члены совета (пританы) выбирались жребием по

пятьдесят человек от каждого из десяти избирательных округов - фил. Всему

составу совета трудно было оперативно решать вопросы управления. Поэтому

сенаторский год был разделен на десять заседаний пританов. Каждое такое

заседание проводилось комитетом из 50 представителей от десяти

избирательных округов в течение 35 - 36 дней. Таким образом, за год все

члены совета принимали участие в управлении государственными делами. Каждый

афинский гражданин в соответствии с конституцией мог предложить новый закон

или выступить против любых административных актов должностных лиц.

Демократической чертой была и коллегиальность управления.

Государственное управление осуществлялось совместно несколькими палатами.

Избирались 10 стратегов, по одному от каждой филы, 10 астиномов, следивших

за состоянием улиц и построек, 10 агораномов, заботившихся о рынках и

товарах, 10 логистов, контролирующих финансовые и бухгалтерские дела. Они

избирались на год и совет координировал их деятельность. Должностные лица,

которые управляли общественными фондами, в обязательном порядке

подвергались контролю и ревизии по истечении сроков их полномочий. Они

представляли на проверку свои отчеты палате «аудиторов» (ревизоров),

полномочия которых вытекали из афинской конституции. Конституция не только

регулировала использование общественных фондов, но и требовала соблюдения

строгого бухгалтерского учета, а также проверки каждого служебного акта

«аудиторами». «Ревизоры» проверяли то, как должностные лица распоряжаются

общественными фондами в соответствии с волей народа и существующими

законами. Результаты их работы выносились на рассмотрение в суд.

Должностные лица, до окончания проверки их отчетов, не имели права

покидать страну. Им не разрешалось распоряжаться своим имуществом, выносить

на голосование решения или принимать поправки. Данные правовые требования

делали управление общественными фондами более эффективным. Кроме того,

должностным лицам надлежало хранить отчеты за полученные и потраченные

суммы, авторитарные указы и другие документы в палате совета. Это

требование предписывалось для проведения проверок тремя палатами

государственных «ревизоров». «Ревизорские» палаты и перечень их работы

описаны Аристотелем в его конституции. Он выделил три палаты «ревизоров».

Каждая из них состояла из десяти человек. Первая палата включала

«ревизоров» совета, выбранных из пятисот ее членов. Вторую палату

представляли так называемые «управленческие бухгалтеры», которым

ассистировали десять адвокатов. В состав третьей палаты входили ревизоры,

которым ассистировали двадцать экспертов - консультантов. Все эти

«бухгалтеры» представляли высокий контролирующий орган власти в Афинах.

«Ревизоры» первой палаты выполняли функции, схожие с функциями внутреннего

аудитора. Они регулярно проверяли финансовые дела должностных лиц. Данная

система обеспечивала сохранность финансовых ресурсов, так как возможная

растрата или мошенничество всегда раскрывались.

Вторая палата «бухгалтеров-ревизоров» проводила независимый аудит и

проверку работы должностных лиц. По истечении срока полномочий должностных

лиц совет начинал процесс ревизии. Всем увольняющимся служащим

предписывалось персонально представлять свои отчеты и ожидать вызова для

осуществления проверки в палату «ревизоров». Одновременно они представляли

аналогичные отчеты секретарю совета. Секретарь отвечал за сохранность всех

указов и других служебных документов, а также в его функции входила сверка

отчетов должностных лиц со служебными документами, хранящимися в палате

совета. Таким образом, вторая палата «бухгалтеров-ревизоров», практически,

исследовала финансовые и административные операции должностных лиц.

Финансовая проверка проводилась в течение тридцати дней после

истечения срока полномочий должностных лиц. Ее выполнение за такой короткий

период требовало интенсивной и кропотливой работы. Однако основная проверка

производилась «бухгалтерами» совета, которые исследовали отчеты каждого

притана. «Аудит» базировался на объективной письменно зафиксированной

информации. Между тем основной функцией ревизии признавалось скорее

выявление мошенничества, чем совершенствование учетной системы.

После проверки отчетов «бухгалтеры» созывали должностных лиц для

представления отчетов и проведения ими проверки еще раз, публично. Затем

отчеты передавались в суд для общественных слушаний. Суды принимали решения

в отношении имевших место финансовых нарушений.

На суде каждому свободному гражданину предоставлялась возможность

выдвинуть обвинение против любого должностного лица, что резко критиковал

Демосфен. Он отмечал, что такое положение дел имеет очевидное намерение

установить скрытый контроль над должностными лицами.

«Аудиторы» и «ревизоры» древности имели возможность привлечь к суду

должностных лиц за кражу, если проверка показывала их виновность в

растрате. В ходе судебного разбирательства присяжные выносили вердикт. Ход

данной процедуры указывает на то, что «аудиторы» несли судебную

ответственность за принимаемые в суде решения и за те обвинения, которые

зачитывали их помощники.

Результаты работы «ревизоров» гравировались на мраморе и выставлялись на

всеобщее обозрение, чтобы каждый гражданин был информирован об управлении

общественными фондами. Третья палата «бухгалтеров-ревизоров» осуществляла

дополнительную проверку. Она принимала обвинения, выдвинутые против

должностных лиц, от любого желающего. Последний писал на табличке свое имя

и имя подсудимого и проступок, в котором его обвиняет, и передавал

ревизору. Ревизор читал обвинение и, если считал его убедительным,

передавал суду присяжных на рассмотрение. Ревизоры и эксперты, входящие в

третью палату, не формировали Совет. Эксперты-консультанты имели свои места

на рынке и прислушивались к обвинениям, выдвигаемым против проверяемых

должностных лиц. Затем обвинения записывались на беленых табличках и

передавались ревизору того фила, к которому принадлежало должностное лицо.

Ревизор вместе с экспертами исследовал обвинение. Частные обвинения

рассматривались местными судьями, общественные обвинения - тимотитаем

(законодателями), которые представляли дела в хелиайно (высший криминальный

суд), чьи решения были заключительными и не подлежали апелляции.

Помимо перечисленных проверок «бухгалтеры» проводили ревизии,

результаты которых не подлежали разглашению. В частности, проверялась

правильность оплаты наемных отрядов. Громадные размеры фондов для оплаты

наемников, а также слабый учет средств, расходуемых на данные цели

(платежные ведомости выписывались не всегда), создавали больше возможностей

для мошенничества, особенно при составлении реестров.

Наличие и проведение проверок бухгалтерской системы в «золотом веке» в

Греции имеет важное значение. Выполнение их независимыми палатами создало

определенную структуру подотчетности должностных лиц, которым вверялись

общественные фонды. Существование процедуры аудита подразумевает

существование и бухгалтерских записей всех доходов и расходов, производимых

должностными лицами. Наконец, сверка в ходе проверки фактически полученных

и потраченных сумм с утвержденной сметой, еще раз доказывает интеграцию

бухгалтерской системы за счет дополнительного контроля в управлении

государственными ресурсами.

Несмотря на то что деньги в Греции вошли в оборот достаточно рано, в

сфере финансов и кредитования их начали использовать лишь в конце V -

начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в

силу его чрезвычайной бедности. Население предпочитало хранить свои монеты

запечатанными в амфорах и закопанными на полях. Согласно высказыванию

Аристотеля такое положение для экономически развитого государства приводило

к существенным убыткам. Он писал, что в то время как деньги свободно

выводятся из обращения, торговля и ремесла ослабевают, а материальные

ресурсы государства становятся незначительными. Важной причиной было

недоверие владельцев денег к государству и другим лицам. Так, при

невозможности осуществления платежа дебитором другой страны государство не

могло вмешаться, чтобы потребовать с него возврата долга. Более того,

информация о других иностранных «фирмах» и рынках была ограниченной.

Государство не имело возможности брать займы у населения, так как граждане

не могли востребовать их возврата в случае войны.

И только с появлением банков деньги начали активно способствовать

дальнейшему развитию бухгалтерского учета. Первые банки появились в Греции

в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые дома

на Востоке (торговые объединения в Канише XIX в. до н.э. в Малой Азии;

деловой дом «Сыновья и внуки Эгиби», деловой дом «Сыновья Мурашу» в Ниппуре

- оба в Вавилонии V в. до н.э.). Они предназначались только для хранения

денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало

развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии. Банки стали

соответствовать своему назначению - осуществлять операции с денежными

вкладами, главным образом в безналичном обороте.

Начало современному учету было положено в Лидии - родине легендарного Креза

(выражение «богат как Крез» до сих пор обозначает несметное богатство).

Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при

переезде менять одни деньги на другие (другой системы и курса). Это

обстоятельство породило банки и банкиров. Сначала появились простые менялы.

Они имели свои столы (по-гречески «трапезы») в самом людном месте,

проверяли монеты и обменивали их по определенному курсу за плату (аллагэ).

Их так и называли — трапезитами (буквально «человек за столом»). Трапезы

впервые упоминаются в литературе в 520 г. до н.э. В Афинах в IV в. до н.э.

насчитывалось 23 трапезита, а по всей Греции известно 33 полиса, где

имелись трапезы.

Проверка монет требовала высокой квалификации. Надлежало знать

содержание металла в монетах, их курс в отдельных полисах, определять

степень износа денег и их подлинность. Свободные граждане Греции считали

недостойным заниматься коммерцией, предпочитая ей искусство, философию,

политику, спорт. Поэтому банкирами становились выходцы из рабов. Наиболее

талантливые из них, обогатившие хозяина и нажившие капитал, покупали

свободу и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев.

Имена метеков вносились в специальные списки. Они платили особый налог -

матекион, и, кроме него, еще один, чисто символический, в три обола (обол -

мелкая монета), как свидетельство рабского происхождения. Кроме того,

метеки финансировали военные расходы. При неуплате налогов метеков сажали в

тюрьму, а после конфискации имущества продавали в рабство. Только в

исключительных случаях (при большом богатстве или за особые заслуги) метеки

могли стать полноправными гражданами. В ходе обмена метеки-трапезиты быстро

накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки -

трапезы.

Деятельность банков - трапез включала операции по вкладам, выдачу

кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег. Самыми

сложными операциями считались кредитные, для которых требовалось определить

рыночную стоимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, установить

приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым,

например, судно с грузом или даже целый город. Процентная ставка по ссуде

не регулировалась и не ограничивалась, доходя до 12%. Доход банка составлял

20 - 40% от вложенного капитала. Крупные обороты предпочитались мелким.

К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет

безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или

перевод оформлялись «платежными поручениями», которые назывались

«диаграфе». При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог

использоваться и «симбол» - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная

пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали,

предъявляя «диаграфе» или «симбол». Текущий учет безналичных расчетов

включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц

(получателя, поручителя). Остается загадкой технология бухгалтерских

записей. Банкиры вели их сами. Им пришлось заново изобретать бухгалтерские

приемы. На Востоке (Древний Египет, Шумер, Вавилония) уже несколько лет

умело пользовались приходно-расходными счетами. Но эти цивилизации к тому

времени погибали, а трудности коммуникации делали изобретения в бухгалтерии

уникальными.

В дошедших до наших дней письменных источниках упоминается

древнегреческий способ вычеркивания записанной ранее информации

(корректурный способ). Так, например, учитывали долги по налогам и их

погашение. Слово «вычеркивать» в смысле «аннулировать» долги используется

до сих пор в ряде европейских языков.

Во время раскопок в Саккаре (на месте Мемфиса – столицы древнего Египта в

XXVIII - XXIII вв. до н. э.) нашли счет, написанный по-гречески на куске

ткани и относящийся к IV в. до н. э. В нем зафиксированы расходы группы

греков, которые путешествовали по Египту. В счете дан перечень затрат с

указанием объекта платежа и сумм, а также использован термин «имеет». О

применении этого термина уже во II в. до н. э. свидетельствует банковская

приходно-расходная книга эллинистического Египта (после завоевания его

греками). Он употреблялся в значении «остаток вклада» клиента в банке.

Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме

банковский учет включал два вида записей - в книге банкира со счетами

клиентов и в приходно-расходной книге денежных средств. Приходно-расходный

учет к этому времени уже существовал не одно тысячелетие. А вот счета

клиентов «рацио» с позиций банкира приобрели иные обозначения: не приход и

расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - «он должен», а кредит - «он

имеет». Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и

кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития

бухгалтерии и «затмило» приходно-расходные счета.

Деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов.

Благодаря грекам в Египте, а затем в Древнем Риме появились банки и

связанная с ними терминология. Латинское слово «кредит» стало бухгалтерским

термином, обозначающим понятие «иметь», «имеет». От Рима он перешел в

средневековую Италию, от нее - в Европу, затем - в другие страны, а во

время Петра I - и в Россию. Древнегреческий банковский термин пережил два с

лишним тысячелетия.

Найденные документы эллинистического Египта свидетельствуют о том, что

суммы в счетах размещались строго по ранжиру в одной колонке справа. Сам же

счет имея архаический вид, так как отсутствовали приходно-расходный

формуляр и табличная форма. На нем отражались только суммы, зачисленные на

счет клиента, и показывался остаток денежных средств. Последующая эволюция

банковской бухгалтерии в Древнем Риме придала ей более законченный вид.

Мощным толчком для ее развития послужило юридическое регулирование

финансовых расчетов и учетной практики. Поскольку в Древней Греции

отсутствовали соответствующие правовые нормы, то потребовать от банкиров

через суд ознакомиться с документами не имели права ни клиент, ни

поручитель. Юридически не были защищены и банкиры, так как договоры с

лицами, берущими кредит, не заключались письменно. Правовая регламентация

бухгалтерских записей появилась вследствие трудности определения правоты

истца и ответчика. В Древнем Риме предоставление в суд приходно-расходной

банковской книги стало юридической нормой. Свидетельства о более поздней

деятельности банков прямо говорят о письменном оформлении вкладов и

расчетов с клиентами.

Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они

заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной.

Акцент смещался с первичных документов на бухгалтерские регистры (счета).

Бухгалтеры использовали три основных регистра: Adversaria, Codex accepti et

expensi и Codex rationum domesticorum. В первой книге ежедневно

записывались факты хозяйственной жизни. В дальнейшем она получит название

памятной, или Мемориал. Кодексы предназначались для систематической записи.

В одном из них отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном

измерителе, а в другом - все материально-вещественные счета (зерна, масла,

вина, скота и т.д.) в натуральных единицах измерения. По счетам кодексов

выводилось сальдо.

Большинство исследователей придерживается мнения, что записи в

регистрах имели двусторонний характер. Приход записывался слева, а расход -

справа. При регистрации долгов использовались такие термины, как "дебет" и

"кредит". Каждый факт хозяйственной жизни отражался как бухгалтерская

проводка: "от - к (кому)". Однако данные бухгалтерские проводки показывали

только движение денежных средств по кассе и расчеты с дебиторами и

кредиторами.

Со временем, когда и Codex rationum domesticorum стали вести в денежном

измерителе, он превратился в Главную книгу. Деньги и контокоррент поглотили

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8