Курс лекций по бухгалтерскому учету

«НЗП», в к-рую входят показатели счетов 20,21,23,29,44,46. В новом учетном

периоде эти показатели заносятся на калькуляционные счета в виде дебетового

начального сальдо, равного ст-ти НЗП на нач. периода.

Схема учета на калькуляционных счетах:

КУТЕР, стр. 320.

1.7. Оценка – основной прием бу. Виды стоимостей.

Оценка – процесс определения ден. сумм, по которым элементы финансовой

отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и

убытках. Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного

цикла продукта: затраты по заготовлению запасов и приобретение средств

труда, издержки пр-ва ТП и оказания услуг, себ-ть созданной ТП, доходы

полученные от реализации ТП, и понесенные при этом расходы. ДС учитываются

по своему номиналу независимо от того, имеются ли они в наличии (в кассе)

или вложены в банки. ДЗ (векселя покупателей к получения и счета)

оцениваются в реальной ст-ти имевшей место реализации ГП. В момент

постановки им-ва пр-ия на учет известна только их первонач. ст-ть.

ОС оценивают по первоначальной, восст. и остат. ст-ти.

Первоначальная ст-ть ОС:

- для ОС, приобретенных за плату – сумма факт. затрат на приобретение,

сооружение, изготовление; - для ОС, внесенных в счет вклада в УК – ден.

оценка, согласованная учредителями; - для безвозмездно полученных ОС –

рын. ст-ть на дату оприходования; - для ОС, приобретенных в обмен на др.

имущество – ст-ть передаваемого им-тва.

Восстановительная ст-ть ОС – ст-ть воспр-ва ОФ (стр-ва или приобретения) по

ценам, приближенным к действующим на рынке на дату составления БО.

С 1.01.98 орг-ции имеют право не чаще 1 раза в год (на нач. отч. года)

переоценивать ОС по восст. ст-ти путем прямого пересчета по документально

подтвержденным рын. ценам или посредством пересчета. Первонач. и восст. ст-

ть ОС, по которой они отражаются в учете, называют учетной ст-тью.

Первонач. – ст-ть в момент приобретения (при отсутствии инфляции в течение

всего срока экспл-ии не меняется).

Восст. – результат пересчета до уровня, приближенного к рын. ст-ти

(=учетная ст-ть * коэфф. пересчета, или экспертным путем).

Тек. рын. – ст-ть объектов учета в данный момент (действует на рынке, в

учете не отражается).

Остаточная – величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период

экспл-ии (учетная ст-ть – накопленная аморт-ия)

Эксплуатац. – ст-ть объектов учета на период экспл-ии при условии

планирования досрочного выбытия объекта (применяется в западном учете).

Ликвидац. – ст-ть объектов при ликвидации по цене возможного использования

(определяется по результатам реализации объектов).

Возможная цена реал-ии – предполагаемая ст-ть продажи актива на данный

момент (применяется при построении ликвидац. начальных и промежут.

балансов).

Дисконтированная – ст-ть, рассчитываемая на основе суммы предполагаемых к

получению в будущем эконом. выгод.

Pro memoria – условная ст-ть = 1 руб. (для отражения в учете объектов,

которые невозможно объективно оценить)

1.8. Класс-ция долгоср. активов. МСФО 16 «Ос». ПБУ 6/97

Долгосрочные активы классифицируются :

- НМА; - ОС; - Доходные вложения в мат. ценности; - Фин. вложения; -

инвестиции в дочерние общества; - инвестиции в зависимые общества; -

инвестиции в др. орг-ции; - займы, предоставленные орг-циям на срок более

12 мес.; - прочие финансовые вложения

К НМА, используемым в хоз. деят-ти в течение периода, превышающего 12 мес.,

и приносящим доход, относятся права, возникающие: из авторских и др.

договоров на произведения науки, искусства

МСФО 16 действует с 95г. ОС – мат. активы, к-рые: а) используются компанией

для пр-ва и поставки товаров и услуг для сдачи в аренду или для администр.

целей; б) предполагается использовать в течение более чем 1-го периода.

Объект признается активом только в том случае когда: а) с большей долей

вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом

будушие эконом. выгоды; б) себ-ть актива для компании может быть надежна

оценена. Объект ОС, к-рый может быть признан в качестве актива должен быть

оценен по факт. ст-ти (вкл. прямые затраты). Основу факт. ст-ти составляют

покупная цена в т.ч. пошлины и не возмещаемые налоги на покупку. Если ОС

приобретаются в обмен или путем частичного обмена, то оцениваются по

справедливой ст-ти - это сумма на к-рую можно обменивать актив при

совершении сделки между заинтересованными сторонами на общих условиях. В

результате эксплуатации ОС могут возникнуть последующие затраты и они

увеличивают балансовую ст-сть. Условия присоединения улучшения состояния

актива (модификация, усовершенст. внедрение); повышение его

производительности. У пр-ия может возникнуть необходимость последующей

оценки по первонач. ст-ти — накопленной аморт-ии. Аморт-ия - это

систематическое уменьшение аморт. ст-ти актива на протяжении срока его

полезной службы. Аморт. ст-ть - это себ-ть активов или др. сумм отраженных

в ФО вместо себ-ти за вычетом ликвидац. ст-ти. МСФО разрешает

пересматривать срок полезной службы и методы начисления аморт-ии. Выбытие и

реал-ия актива возможна только когда принято решение о прекращении его

использования и от его выбытия не ожид. эконом. выгод. Прибыль или Уб.

возникающие от выбытия опр-ся как разница между оценочной ст-тью чистых

поступлений и расходами связанными с выбытием актива.

Раскрытие инф-ии в ФО: способы опенки, использ. метода начисления аморт-ии,

применяемые сроки полезной службы и нормы аморт-ии, валовая и балансовая ст-

ть н накопленная аморт-ия. На конец периода, сверка балансовой ст-ти на

нач. и кон. периода. Будующие потоки ОС, УП в отношении затрат связанных с

востановлением природ. ресурсов, затраты на строит-во и приобретение ОС.

ПБУ 6/97 (действ. с 98): ОС - часть им-ва, используемая в кач-ве ср-в труда

при пр-ве ТП, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления орг-

ции в течение периода превышающего 12 мес. Не относятся к ОС предметы ст-

тью на дату приобретения менее 100 МРОТ, независимо от срока службы.

Еденицей БУ ОС явл. инвентарный объект. Оценка ОС: ОС принимаются к БУ по

первонач. ст-ти - это сумма факт. затрат орг-ции на приобретение,

сооружения и изготовление за искл. НДС. Орг-ция имеет право не чаще 1 раза

а год переоценивать ОС по восст. ст-ти путем индексации или прямого

пересчета по документально подтвержденным ценам.

Способы аморт-ии ОС.

- линейный способ - исходя из пер ст-ти и нормируемой аморт-ии, исчисленная

исходя из срока полезного использования.

- способ уменьшаемого остатка - исходя из остат. ст-ти на нач. отч. года и

нормы аморт-ии исчисл. исходя из срока полезного использования .

- способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования. -

исходя из первонач. ст-ти и годового соотношения в числителе число лет

остающегося до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумме чисел лет

срока службы объекта

- способ списания ст-ти пропорц. V ТП - исходя из нат.о показателя V ТП в

отч. периоде и соотношения первонач. ст-сти объекта и предполаг. V ТП за

весь срок полезного использования. Восстановление объектов ОС может

осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты

могут увел. первонач. ст-ть и относиться на ДК.

Аренда. Объект ОС полученный на правах фин. аренды, отражается арендатором

на забал-м счете, в оценке принятой в договоре аренды. Выбытие объекта: в

случаях продажи, безвозмездной передачи, списание в случае морального и

физ. износа, ликв-ции при авариях, стихийных бедствиях.

Раскрытие в бухгалтерской отчётности. В отч-ти отражаются пернонач. ст-ть и

сумма начисленной аморт-ии ОС на нач. и кон. отч. года ст-ть выбытия и

прироста. В составе инф-ции об УП орг-ции в БО подлежит раскрывыется инф-

ия:

- о способах оценки объектов ОС приобретенных в обмен на др. имущество

- об изменениях ст-ти ОС (достройка, реконструкция)

- о принятых орг-цией сроках полезного использования объектов ОС.

- об объектах ОС, ст-ть которых не погашается.

- об объектах ОС, предоставленных н полученных по договору аренды.

- о способах начисления в БУ аморт. отчисл. по отдельным объектам ОС.

1.9. ХАР-КА СОБИРАТЕЛЬНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫХ СЧЕТОВ

Собирательно-распределительные сч. 25,26 предназначены для накопления

издержек, подлежащих распределению (Дт счета), в местах их возникновения по

видам и статьям и переноса накопленных издержек (Кт счета) для вкл. в себ-

ть на калькуляционные или операционные счета. На таких счетах учитываются

показатели, относящиеся только к тек. отч. периоду. Начальное и конечное

сальдо на них отсутствует, счет открывается в течение отч. периода и

закрывается в конце. В западном учете их относят к временным (переменным

или транзитным).

Сч. 25 предназначен для обобщения инф-ции о расходах по обслуживанию

основных и вспом. пр-в орг-ции. На счете отражаются расходы:

по содержанию и экспл-ции машин и обор-ия, аморт. отчисления и затраты на

ремонт ОС и др. им-ва используемого в пр-ве; расходы на отопление,

освещение и содержание помещений, аренд. плата за помещения; ЗП работников,

занятых обслуживанием пр-ва.

Расходы отражаются на сч. 25 с Кт сч. учета МПЗ, расчетов с работниками по

оплате труда и др.

Сч. 26 предназначен для обобщения инф-ии о расходах для нужд управления, не

связанных непосредственно с процессом пр-ва. На сч. отражаются расходы:

административно-управленческие расходы; содержание общехоз. персонала, не

связанного с процессом пр-ва, аморт. отчисления и расходы на ремонт ОС

управленческого и общехоз. назначения, расходы по оплате информац., ауд.,

консультационных услуг и др. Орг-ции, деят-ть к-рых не связана с процессом

пр-ва (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры, кроме орг-ций осущ. торговую

деят-ть), исп-ют сч. 26 для обобщения инф-ции о расходах на ведение этой

деят-ти. Данные орг-ции списывают суммы, накопленные на сч. 26 в Д-т 90

«Продажи»

1.10 бухгалтерский учет резервов и фондов.

Резервы предст-их расходов (РПР) сч. 89(96) предназн для обобщения инф-ии о

состоянии и движении сумм, зарезерв-ых в целях равномерн вкл-я расходов в

затраты на пр-во и расходы на продажу. Орг-ии могут создавать сл. резервы:

на предстоящ оплату отпуск, на покрытие р-дов по ремонту СО, на возмещение

произ-ых затрат по подготов. работам в связи с сезонным периодом, на

выплату вознагр-ий за выслугу лет, на гарант. ремонт (обслуж-ие), осущ-ие

природоохр. мероприятий. Начисление: Д20,23,25,26,29,44 (отчисл. в резерв

расходов относимых на расходы на продажу) 97(отчисл. в резерв, возмещения

расходов буд. периодов) К96. Факт. расходы и платежи списываются Д96 К70,91

(произв. внереал. расходы), 76 (непризнанные судом расходы по претензиям),

99 (остаток неиспольз. резервов на увел. прибыли).

По рез-там проведен-ой инвент-ии ДЗ созд-ся резерв по сомнит. долгам (РСД)

сч. 82(63) за счет прибыли отч. года. Произведены отчисления в резерв Д91

К63, а остаток списан на увел. прочих доходов Д63 К91. Сомнит долг – ДЗ,

непогашенная в установл. договором сроки и необоспеч-ая соотв-щими

гарантиями. Списание задолж-ти Д81/1(63) К62 (ДЗ списана), 76 (списаны

суммы претензий, в уледовлетв. к-рых отказано судом). Анлит. учет ведется

по каждому сомнит. долгу.

Могут созд-ся резервы под обесценение вложений в ц/б 82/2(59). Отчисления в

резерв Д91 К59, при повышение рын. ст-ти и при выбытии ц/б: Д59 К91.

Аналит. учет по кажд ц/б.

Сч. 14 (резервы под снижение ст-ти мат. ценн-тей) для обобщения инф-ции о

резервах отклонения ст-ти сырья и т.д., определившихся на сч бух. учета от

рын. ст-ти. Отчисления в резерв: Д91 К14. Востановленна сумма неиспольз.

резерва Д14 К91.

Сч. 97 (расх. буд. периодов) предназначен для обобщения инф-ии о расходах,

произв-ых в данном отч. периоде, но относящихся к буд. отч. периодам. В

частности отражены расходы неравномерно производимым в теч. года ремонта ОС

(когда орг-ей не созд-ся соотв. резерв или фонд).

Сч. 98/2 (безвозмезд. поступление) получение безвозм. внеоборотн. активов:

Д08 К98/2. Получены безвозм. фин. вложения Д58 К98/2. Суммы с этого счета

спис-ся в К91 по безнал. получению ОС – по мере начисления аморт-ии; по

иным безвозм. полученным мат. ценностям – помере списания на счета учета

затрат на пр-во.

Раньше на сч. 88/3,4,5 – созд фонды накопления, соц. сферы, потребления, а

сейчас этот счет перетерпел изменения стал сч. 84.

1.11. БУ Нематериальных активов.

К НМА могут быть отнесены сл. объекты: - исключительное право

патентообладателя на изобретение, пром. образец; - исключительное

авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право

автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; -

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,

наименование места происхождения товаров; - исключительное право

патентообладателя на селекционные достижения.

В составе НМА учитываются также деловая репутация орг-ции и орг. расходы

явл. частью вклада учредителей в УК орг-ции. При принятии к БУ активов в

кач-ве НМА необх. единовременное выполнение сл. условий:

1) отсутствие мат.-вещ. структуры; 2) возможность идентификации орг-

цией от др. имущества; 3) использование в пр-ве ТП, либо для

управленческих нужд орг-ции; 4) срок полезного использования,

продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он

превышает 12 мес.; 5) орг-цией не предполагается последующая перепродажа

данного им-ва; 6) способность приносить орг-ции доход в будущем; 7)

наличие надлежаще оформленных док-тов, подтверждающих существование самого

актива и исключительного права у орг-ции на результаты интеллект. деят-ти.

Единицей БУ НМА явл. инвентарный объект (совок-ть прав, возникающих из

одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.).

НМА принимаются к БУ по первонач. ст-ти. Первонач. ст-ть НМА, приобретенных

за плату, опр-ся как сумма всех факт. расходов на приобретение за искл.

НДС.

Первонач. ст-ть НМА, внесенных в счет вклада в УК орг-ции, опр-ся исходя из

их ден. оценки, согласованной учр-лями орг-ции. Первонач. ст-ть НМА,

полученных орг-цией безвозмездно, опр-ся исходя из их рын. ст-ти на дату

принятия к БУ. Первонач. ст-ть НМА, полученных по бартеру, опр-ся исходя из

ст-ти ценностей, переданных орг-цией.

Ст-ть НМА, по которой они приняты к БУ не подлежит изменению.

Аморт-ия НМА пр-ся одним из сл. способов: 1) линейный способ; 2)

способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания ст-ти пропорц. V ТП.

Применение одного из способов по группе однородных НМА пр-ся в течение

всего их срока исп-ия. В течение отч. года аморт. отчисления по НМА

начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в

размере 1/12 годовой суммы. Срок исп-ия НМА опр-ся орг-цией при

принятии объекта к БУ. По НМА, по к-рым невозможно опр-ть срок полезного

исп-ия, нормы аморт. отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не

более срока деят-ти орг-ции).

Аморт. отчисления по НМА отражаются в БУ одним из способов: путем

накопления соотв. сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первонач.

ст-ти объекта.

Ст-ть НМА, исп-ие к-рых прекращено подлежит списанию. Если аморт.

отчисления по каким-либо НМА отражаются в БУ путем накопления соотв-щих

сумм, то одновременно со списанием ст-ти этих объектов подлежит списанию

сумма накопленных аморт. отчислений. Доходы и расходы от списания НМА

отражаются в БУ в отч. периоде, к к-рому они относятся и относятся на фин.

результаты орг-ции.

Синт. учет НМА ведут на счетах 04 «НМА», 05 «Аморт. НМА».

Д04 К08 – принятие к БУ НМА

Выбытие объектов: Д05 К04 – спис. аморт-ция; Д91 К91 – остат. ст-ть

Регистрами БУ для отражения данных об НМА являются ж-о 13, 10.

1.12. БУ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА. КОНЦЕПЦИИ КАПИТАЛА.

СК = УК(80)(авансированный) + РК(82)(реинвестированный)+ДК(83)+ЦФ

СК – чистая ст-ть имущества хоз. субъекта (кап. уравнение Шера), которая

представляет собой разницу между стоимостью его активов и пассивов (СК=А-

П).

Сч. 80 «УК» – для обобщения инф-ции о движении УК орг-ции. Сальдо должно

соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных док-тах.

Записи по сч. производятся при формировании УК, в случаях увелич. или

уменьш. УК лишь после внесения изменений в учредительные док-ты.

Объявлен УК: Д-т 75 К-т 80

Фактическое поступление вкладов: Д-т 01,10,50… К-т 75

Сч. 83 «ДК». По К-ту – а) прирост ст-ти внеоборотных активов, выявляемый по

результатам переоценки их, в корр-ии со счетами учета активов, по которым

определился прирост ст-ти; б) сумма разницы между продажной и номинальной

ст-тью акций, в корр-ии со сч. 75

По Д-ту – погашение сумм снижения ст-ти внеоборотных активов, выявившихся

по результатам его переоценки; направления ср-в на увеличение УК - Д-т 83

К-т 75,80; распределения сумм между учредителями – Д-т 83 К-т 75;

Сч. 82 «РК» Отчисления в РК из прибыли: Д-т 84 К-ту 82. Использование ср-в

РК: Д-т 82 К-т 84,66,67.

Концепция фин. капитала.

Капитал (по МСФО) – инвестированные деньги или инвестированные

потенциальные выгоды, которые определяются разницей между активами и

пассивами пр-ия, т.е. чистой ст-ти имущества, принадлежащего собственнику

пр-ия.

Концепция физ. капитала – вложение операционных мощностей

Концепция поддержания фин. капитала – определяет капитал, который фирма

должна поддерживать, т.е. капитал на конец периода должен быть равен или

превышать капитал на начало периода. Если из выручки после поддержания

капитала остается часть выручки, то эта часть и признается прибылью пр-ия.

Концепция прибыли. Прибыль (по МСФО) – превышение капитала (ст-ти чистых

активов) на конец периода над аналогичным показателем на нач. периода (с

учетом 2х корректировок: добавить изъятия прибыли и вычесть доп. взносы

собственника).

П = КСкон. – КСнач. + Изъятия П + Доп. Взносы – безфакторная

(статич.)прибыль

П = Д - Р

1.13. БУ ГП. ОТГРУЗКИ, РЕАЛ-ИИ И РАСЧЕТОВ С ПОК-ЯМИ

ГП – изделия и п/ф, полностью законченные обработкой, принятые на склад.

Применяют сл. виды оценок ГП:

1) по факт. произв. себ-ти;

2) по неполной произв. себ-ти, исчисляемой по факт. затратам без общехоз.

расходов;

3) по оптовым ценам реал-ии. Откл. факт. себ-ти ТП учитывается на отдельном

аналит. счете.

4) по плановой (нормативной) произв. себ-ти – обуславливается необходимость

отдельного учета отклонений факт. произв. себ-ти от плановой;

5) по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС - при выполнении

единичных работ;

5) по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через

розницу.

Синт. учет ГП может осущ. в 2х вариантах без использования сч. 40 «Выпуск

ТП» и с использованием. Без 40 счета:

ГП учитывается на сч. 43 по факт. произв. себ-ти. Оприходование ГП по

учетным ценам – Д 43 К 20. По окончании месяца исчисляют факт. произв. себ-

ть, определяют отклонение факт. себ-ти ТП от ст-ти ее по учетным ценам и

делают доп. проводку или «красное сторно» Д 43 К 20. Отгруженную ТП или

сданную на склад списывают по учетным ценам: Д 90 К 43. В конце месяца: Д

90 К 43 – доп. проводку или «красное сторно».

С использованием сч. 40. Синт. учет ГП осуществляют на сч. 43 по

нормативной или плановой себ-ти. Факт. произв. себ-ть списывают: Д 43 К

20,23,20. Нормативную списывают: Д 43 К 40. Сопоставлением дебетовых и

кредитовых оборотов по сч. 40 определяют отклонение и списывают: Д 90 К

40. Превышение факт. себ-ти над нормативной списывают доп. проводкой,

экономию – «красным сторно»

В балансе ГП отражают по факт. себ-ти (если без сч. 40), по нормативной (со

сч. 40). Реал-ия ТП осуществляется в соотв-ии с договорами.

Реал-ия по оплате: Д45 К43, Д44 К10, Д51 К90, Д90 К68, Д90 К45, Д50/3

К44.

Реал-ия по отгрузке: Д62 К90, Д44 К10, Д90 К68, Д90 К43, Д90 К44, Д90

К99.

Порядок учета расчетов с покупателями зависит от выбранного метода учета

реал-ии ТП. Если за момент реал-ии ТП принимается момент оплаты ранее

отгруженной ТП, то ДЗ учитывается по произ. себ-ть по Д45. ДЗ по которой

истек срок давности списывают Д 99 К 45 (отражается за балансом еще 5 лет).

Если за момент реал-ии ТП признается момент ее отгрузки, то ДЗ отражается

по цене реал-ии ТП на сч. 62. Д62 К90. При погашении покупателями ТП: Д51

К62. При использовании метода отгрузки разрешается использовать сч. 63

«Резервы по сомнит. долгам». Создание резерва Д99 К63. Невостребованную ДЗ

списывают Д63 К62.

1.14. Баланс.обоб. инф-ии. Виды балансов. МСФо 1, ПБУ4

Баланс предназначен для отражения фин. положения эконом. субъекта на

конкретные моменты времени: на дату создания пр-ия; на нач. и кон. отч.

периода; на даты составления промежут. отчетов; в случаях санации,

банкротства, реорга-ии и ликв-ии. Баланс показывает, чем располагает пр-ие

и за счет каких источников появились активы. Баланс строится на основе сл.

принципов:

Ден. выражения, Обособленного пр-ия, Действующего пр-ия, Учета по себ-сти,

Двойственности.

Статич. балансы формируются на основе моментальных показателей,

рассчитанных на опред. дату. Динам. балансы отражают данные об им-ве

экономич. субъекта и источниках его образования не только по моментальным

показателям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за

отч. период). Примеры динам. баланса – шахматный обор. баланс и обор.

ведомость.

Единицей отражаемой в балансе инф-ции считается балансовая статья. Статья

соотв-ет показателю (на нач. или кон. отч. периода), хар-щему отдельные

виды активов и источников их образования (КС и привлеченный капитал). В

мировой практике применяются 2 формы бух. баланса: горизонтальная и

вертикальная. По горизонтальной - активы показываются в левой части

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5