Курс лекций по бухгалтерскому учету

Бессальдовые счета тоже закрываются, их обороты по Дт и Кт обязательно

равны, сальдо отсутствует.

Контр. знач. обор. ведомости в росс учете. Позволяет в полной мере

реализовать правило Мендеса, обоснованное им в 1803 – итог обор. по ж-о =

итогу Дт и итогу Кт оборотов по Гл. книге, реал-ия на практике контрольных

ф-ий позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски

по счетам Гл. книги и при выведении показателей кон. сальдо. На основе

обор. ведомости путем переноса в нее сальдо счетов Гл. книги составляется

закл. баланс. Дт сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса,

Кт – в пассив. Далее опр-ся итоговые показатели по разделам баланса и

суммируется валюта баланса, к-рую необходимо сверить с аналог. показателем

в обор. ведомости.

Т.о. учетный цикл эконом. субъекта предполагает сл. этапы процедуры:

1) Анализ содержания ФХЖ по оправдательной док-ции, их ст-стная оценка,

идентификация по времени и класс-ция в номенклатуре ПС; 2) Регистрация в

журнале хрон. записи; 3) Разноска бух. записей из журнала на сч-а Гл.

книги; 4) Пробный баланс (обор. ведомость); 5) Закл. баланс.

1.20. Класс-ция счетов по структуре и назначению.

По назначению сч-та бывают основные (на к-рых отражаются осн. показ-ли, хар-

щие объекты бух. наблюдения) и регул-щие (уточняющие оценку на осн. счетах

и употребляемые только в паре с осн. сч-ми, к-рые они рег-ют).

1. Осн. сч-та делятся на ресурсные и операционные.

Ресурсные делятся на:

1) имущественные: а) неден. имущества – немонет. им-ва (нач. и кон. сальдо

Дт явно выраженное – сч-та активные. По Дт поступление мат. и немат.

ценностей, а по Кт расход или их выбытие. Кт сальдо указывает на ошибки

допущенные в учете), б) денеж – монет им-ва ( им-ют всегда Д сальдо, по Д

поступ ден ср, по К их расход, выдача или перечисление);

2) расчетные – отраж-т опер-ии по взаиморасчетам между орг-циями и лицами,

а также по полученным кредитам и ссудам. Дт сальдо переходит в Кт сальдо и

наоборот. В Дт возникает ДЗ, погашение КЗ или зад-ти по ссудам, на Кт

погашение ДЗ, возникновение КЗ или полученые ссуды;

3) фондовые - для учета фондов пр-ия, резервов, нач. и кон. сальдо Кт.

Операц. счета делятся на:

1) распорядительные для накопление отдельных видов затрат и распр-ия их по

отч. периодам:

а) распределит-ые по периодам для отнесения ранее понесенных затрат в

расходы отч. периода или издержек пр-ва, а также для вкл. части

незаработанных доходов в доходы отч. периода (нач. и кон. сальдо Дт) или

распр-ия резервов на неск-ко периодов (Кт сальдо);

б) собират.-распред. - для накопления издержек, подлежащих распр-ию, здесь

учитываются показатели, относ. только к тек. отч. периоду (нач. и кон.

сальдо отсутствует, счет открывается в нач. периода, а закр. в кон.);

2) калькуляционные - для обобщения издержек в теч. отч. периода и форм-ия

показатателей кальк-ия себ-ти (Дт кон. сальдо переносится в баланс как

сводная статья;

3) сопостовляющие: а) контр.-сопоставл. – учитываются операции требущие

спец. контроля (в кон. отч. периода закр., сальдо отсутствует);

б) операц.-результ. (90,91) - на Дт и Кт отражаются одни и теже ФХЖ, но в

разных оценках (пример, К – по ценам реал-ии, Дт – факт. себ-ть реал. ТП).

Путем сопоставления Дт и Кт оборотов выявить результат и перенести его на

фин.-результ. счет (сальдо отсутствует); в) оцен-результ, предназначены для

обобщения инф-ии о результатах переоценки ценностей, относ. к ср-вам в

обороте, а также данные об отклонениях ст-ти этих ценностей в тек. ценах от

ст-ти, опр-ся на имуществ. сч-ах (нач. и кон. сальдо на этих сч-х отсутст-

ет);

г) фин.-результ. предназначены для учета П и У (нач. и кон. сальдо нет, в

промежут. отчетах – Д(У), К(П).

2. Регулирующие - уточняют оценку показателей на осн. счетах и употреб.

только в паре с основными. Делятся на:

1) доп., регулятив нах на той же стороне, что и уточняемый пок-ль на осн сч-

те;

2) контрарные – регулятив располагается на стороне счета, противоположной к

показателю на осн. счете: (контраактивные и контрпассивные).

1.21. бухгалтерская (ФИН.) отчетность. МСФО 1, ПБУ 4/99

ПБУ раскрывает состав, содержание и методические основы формирования БО орг-

ций, явл. юр. лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюдж. орг-

ций.

Состав БО и общие требования к ней: БО состоит из баланса, ф.№2,

приложений к ним и пояснительной записки, а также ауд. заключения (если

подлежит обязат. аудиту). БО должна давать достоверное и полное

представление о фин. положении орг-ции, фин. результатах ее деят-ти и

изменениях в ее фин. положении. Достоверной и полной считается БО,

сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по БУ.

Орг-ция должна при составлении баланса, ф.№2 и пояснений к ним

придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного

отч. периода к др. Показатели об отдельных активах, обяз-ствах, доходах,

расходах и хоз. операциях должны приводиться в БО обособленно в случае их

существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями

невозможна оценка фин. положения орг-ции или фин. результатов ее деят-ти.

Для составления БО отч. датой считается последний календ. день отч.

периода. Первым отч. годом для вновь созданных орг-ций считается период с

даты их гос. регистрации по 31.12 соотв-щего года, а для орг-ций, созданных

после 1.10, по 31.12 сл. года. Каждая часть БО должна содержать сл.

данные: наименование составляющей части; указание отч. даты или отч.

периода, за к-рый составлена БО; наименование орг-ции с указанием ее орг.-

правовой формы; формат представления числовых показателей БО. БО

подписывается рук-лем и гл.бух..

Содержание бух. баланса: Баланс должен хар-ть фин. положение орг-ции по

состоянию на отч. дату. В балансе активы и обяз-ства должны представляться

с подразделением в зависимости от срока погашения на краткоср. и долгоср.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок

обращения по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности

операц. цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обяз-тва

представляются как долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытка – хар-ет фин. результаты деят-ти орг-ции за отч.

период. В ф.№2 доходы и расходы должны показываться с подразделением на

обычные и чрезвычайные.

Пояснения к балансу и ф.№2. Пояснения к балансу и ф.№2 должны раскрывать

сведения, относящиеся к УП орг-ции, и обеспечивать пользователей доп.

данными, к-рые нецелесообразно вкл. в баланс и ф.№2, но к-рые необходимы

пользователям БО для реальной оценки фин. положения орг-ции, фин.

результатов ее деят-ти и изменений в ее фин. положении.

Правила оценки статей БО: Данные баланса на нач. отч. периода должны быть

сопоставимы с данными баланса за период, предшествующий отч. В БО не

допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и

убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соотв-щими ПБУ.

Баланс должен вкл. числовые показатели в нетто-оценке. Статьи БО,

составляемой за отч. год, должны подтверждаться результатами инвентаризации

активов и обяз-ств.

БО является открытой для пользователей. Орг-ция должна составлять промежут.

БО, к-рая состоит из баланса и ф.№2.

МСФО 1 «Представление ФО» заменяет 3 стандарта, выпущенные в 1994 г.: МСФО

1, МСФО 5 «Инф-ия, подлежащая раскрытию в ФО», МСФО 13. Стандарт улучшил

качество ФО и представляет рук-во по структуре ФО, вкл. требования к

содержанию отч. форм. Применяется при предоставлении всех форм ФО, опр-ет

порядок ее составления отдельными орг-циями сводной ФО группы орг-ций. Опр-

ет назначение ФО и возлагает ответственность за ее составление и

представление. Цель ФО – представление инф-ции о фин. положении, фин.

результатов хоз. деят-ти, движении ДС. Полный комплект ФО вкл.: баланс,

ф№2, отчет об изменении в капитале, отчет о движении ДС, заявление об УП,

поясн. примечания. Принципы БУ (ФО): достоверность; последовательность;

метод начислений; соотнесение доходов с расходами; принцип отч. периода.

Стандарт устанавливает предельный срок состояния и представления ФО в соотв-

ии с закон-вом или обычаем делового оборота отдельных стран. Баланс –

обобщает и отражает инф-цию об активах, обяз-вах, и капитале орг-ций.

Стандарт предусматривает min число статей. Деление обяз-ств на

краткосрочные и долгосрочные производится по решению самой орг-ции форма

баланса не явл. заданной.

МСФО 1 и ПБУ 4/99 построены по одной схеме: 1 раздел – общие положения,

цели и направления, принципы составления ФО, состав и содержание каждой из

форм ФО. Приводятся основополагающие концепции в МСФО, принципы в ПБУ.

1.22. Б/у тек. и кап. ремонта. Учёт модернизации ОС. МСФО №9 «Затраты на

исследования и разработку»

Тек. ремонт проводят с целью устраниения незначительных повреждений, путём

частичной замены деталей, мелкой починки. Кап. ремонт хар-ся тем, что при

его проведении заменяются на новые значительное кол-во деталей и узлов.

Ремонт может пр-ся либо самостоятельно (хоз. способ), либо сторонней орг-

цией (подрядный способ). Ремонт силами своего цеха Д03,25,26,29 К70,69.

Вспом. цех Д03 К10,70,69. После определения ст-ти ремонта: Д25,26,29 К23

Подрядный способ: На основании счетов поставщиков Д23,25,26,29 К60.

Оплата: Д60 К51. Создание рем. фонда Д03,25,26,29 К89(96) (ежемесячно)

расходы на проведение ремонта возмещены: Д96 К23. Факт. непроизведенные

расходы Д89(96) К70,69,60. При модернизации обор-ия улучшаются его

конструктивные свойства, повышается производительность, техн. и эконом.

показатели. При частичной модернизации совершенствуются наиболее важные

органы машин и обор-ия, при комплексной - многие его основные узлы и части.

Так же как и на ремонт, расходы на модернизацию группируются по видам ОС.

Расходы на модернизацию вкл. в себ-ть аналогично расходам по кап.

вложениям.

МСФО №9 (95г) «Затраты на исследование и разработку». В процессе экспл-ии

активов могут возникнуть необходимость проведение исслед. работ.

Исследования - оригинальное и плановое изыскание, предпринятое с целью

получения новых научных или технических знаний. Разработки – применение

научных открытий или др. знаний для планирования или конструирования новых

или улучшеных материалов, устройств и т.д. до начала их ком. пр-ва или

применения. Затраты на исслед. и разработку должны вкл. все затраты, прямо

относящиеся к деят-ти по исслед. и разработке или те, которые обоснованно

отнесены к этим видам деят-ти. Затраты, вкл. затраты на ЗП и др. выплаты,

ст-ть материалов и услуг использ. в работе; аморт-ия ОС в той степени в к-

рой активы использ. в деят-ти по исслед. и разработке, накладные расходы

(кроме общих администр. затрат), прочие затраты. Затраты признаются

расходом в том отч. периоде, когда они были понесены. Затраты по разработке

точно также, в тот период когда они были понесены признаются при сл.

условии: - продукт или процесс четко определен, а затраты на продукт или

процесс могут быть установлены и измерены; техническое осуществление

процесса или продукта может быть продемонстрирована, компания намерена

производить или использовать продукт или процесс; может быть продемонстр.

наличие рынка для ТП или процесса.

Расскрытие инф-ии в ФО – УП, принятую для затрат на исслед. и разраб: сумма

затрат признанная расходом в отч. периоде, используемые методы аморт-ии,

принятые сроки полезной службы или нормы аморт-ии.

ПБУ6/97. Восстановление обьктов ОС может осуществляться посредством

ремонта. модернизации, реконструкции. Затраты на восстановление отряжаются

в БУ отч. периода к к-рому они относятся. При этом затраты на модернизяцию

после их окончания могут увеличивать первонач. ст-ть таких объектов и

относятся на ДК орг-ции.

1.23. бухгалтерский расчет расчетных операций.

Учет расчетов пр-ий и орг-ий с контрагентами ведется на счетах раздела VI

«Расчеты» в ПС. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками исп.

сч. 60 (одновременно на отдельном субсч. формируется инф-ия по авансам

выданным). Сумму выданных авансов отраж-т: Д60 К51. Произведен зачет ранее

выданных авансов: Д60 К60. Его дебетуют на суммы оплаты счетов (в кор-ции

со счетами учета ДС). Аналит. учет по этому счету ведут по каждому

предъявленному расч. док-ту, а расчетов в порядке плановых платежей по

каждому пост-ку и подрядчику. При этом построение аналит. учета должно

обеспечить возможность получения необх. данных по поставщикам.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на сч. 62 (одноврем на

отдельном субсч формир информац по авансам полученным). Авансы могут быть

получены под поставку мат. ценностей либо под выполнение работ, а также по

оплате ТП, произ-ой для заказов по частичной готовности. Аналит. учет ведут

по каждому кредитору. На сумму оплаты за отгруж. ТП орг-ия предъявляет

расчетные док-ты пок-лю или заказчику, в этом случае делается запись: Д62

К46(90 к обыч. деят-ти, 91). Если по полученному векселю, обесп. задолж-ти

покупат. предусмотрен %, то по мере погашения этой задолж-ти делается

запись: Д51,52 К62(на сумму погашения задолженности) и 91 (на велич %).

Взаимозачет Д60 К62. Суммы ранее учтенные как переводы в пути отнесены в

состав ДЗ. Д62 К57, ДЗ по поставкам ТП переданной структ. подразделениями

выделенным на отдельн. баланс Д62 К79, отраж-ся ДЗ, возникшая в рамках

группы взаимосвязанных орг-ций Д62 К76, ДЗ списана за счет резерва по

сомнит. долгам Д63 К62. Аналит. учет по сч. 62 ведут по каждому предъявл.

покупателям или заказчикам счету, а при расчетах а порядке плановых

платежей – по кахдому покупателю или заказчику.

Расчеты по претензиям ведут на сч. 63(76/2). На нем отражают расчеты по

спорным суммам, предъявленных поставщиком или др. огр-циями, а также по

предъяв-м им и призн-ым штрафам, пеням и неуст. Предъявленные претензии

относят на Д63(76/2) с Кт сч. 60 МПЗ и др. в зависим от объекта предъявл-я

претензии. На сумму поступивших платежей по удовл. претензиям делается

запись Д51,52 К63(76/2). Учет ведется по каждой орг-ии и Дт.

Учет расчетов по страх им-ва и персонала орг-ии ведут на сч 76/1.

Исчисление суммы страх. платежей отраж. по Кт в корр-ции со счетами учета

затрат на пр-во. Перечисление сумм страх. орг-циям отраж.: Д65(76/1) К51. В

Д65(76/1) списывают потери по страх. случаям с Кт сч. учета МПЗ, ОС и др.

По Д65(76/1) отраж. и сумму страх. возмещ-ия, причитающегося по договору

страх-ия работника пр-ия в корр-ции со сч. 73. Суммы страх. возмещ-ий отраж-

т сл. образом: Д51 К65(76/1). Некомпенсируемые страховыми возмещениями

потери от страх. случаев списываются: Д80(99) К65(76/1). Аналит. учет по

сч. 76/1 ведут по страхов-кам и отдел договорам страх-ия.

Учет по расч. с подотч лицами ведется на сч.71. Это А-П сч, с-до отраж-ет

сумму задолж. подотч. лица пр-ию или сумму невозмещ-о перерасхода. По Дт -

суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на осн. РКО, по

Кт – суммы, исп. согл-но авансовым отчетам и сданные по ПКО (неиспольз).

Регистром для учета операций по движении подотч. сумм и расчетов с подотч.

лицами служит ж-о №7, основанием для заполнения явл. РКО на суммы, выданные

под отчет, авансовые отчеты – на израсход. суммы: новые ПКО или РКО – на

расхож-ия в суммах полученных и израсх-ых. К учету принимаются аванс.

отчеты, утверж-ые рук-лем пр-ия. Бухгалтер обрабатывает аванс. отчет,

проставляя на док-тах и на отчете корр. сч-та, отвечающие направлению

расхода. Выдача ДС подоотчет – Д71 К50; расходы, оплачиваемые из подотч.

сумм списывают – Д10,26,46(90) К71, возврат неиспольз. сумм – Д50 К71.

Аналит. уч по сч. 71 ведут по каждой авансовой выдаче. Непогашен в срок

задолж-ть Д94 К71.

Расчеты с учред-ми на сч.75. На нем учитывают все виды расчетов с учр-лями

по вкладам в УК, по выплате доходов и т.п. К 75 сч-м могут быть открыт

субсч.: 1) расчеты по вкладам в УК; 2) расчеты по доходам. При создании орг-

ции на установленную сумму вкладов учр-лей в УК делают проводку Д75

К85(80), вложенные вклады учр-лей в виде мат. ценностей отраж.: Д08,10,15

К75. На субсч. 75/2 учитывают расчеты по выплате доходов учр-лям, если они

не явл. раб-ми орг-ции. Начисление дивидендов лицам, не явл. раб-ми пр-ия

Д84 К75. Начисление налог с сумм дивидендов Д75 К68. Аналит. учет по сч. 75

ведут по каждому учр-лю, кроме учета расчетов с акц-ми – собствениками

акций на предъявителей АО.

Для учета расчетов с др. орг-циями и отд лицами исп. сч. 76. На нем

учитываются расчеты по операциям неком. хар-ра (учеб. заведениями, научн.

орг-циями), с трансп. орг-циями, по депон. ЗП… Аналит. учет ведут по

каждому Д-ру и К-ру.

Учет расчетов по оплате труда ведут на сч 70. По Кт – начисл. по оплате

труда, по Д – удержание из начисл. суммы и невыплач. в срок суммы.

Для учета расчетов по налогам и сборам исп. сч. 68. К счету откр субсч.:

расч по под. налогу, расчеты по прибыли, расчеты по НДС, расч по налогу на

имущ-во. Синт. уч по сч. 68 ведется в ж-о №8, а аналит. учет. в ведомости

№7. Расч по внебюд платеж сч. 67 иск.

1.24. Предмет и основные объекты БУ. методы БУ. МСУ 1

Предмет БУ ограничивается рамками хоз. субъекта, это система наблюдения,

измерения, рег-ции, обработки и получения инф-ии в стоимостной оценке об им-

ве, обяз-твах и хоз. операциях хоз. субъекта. Т.о. предмет БУ – произв.-

хоз. и фин. деят-ть эконом. субъекта, оцененная в ден. выражении. Гл.

цель БУ - анализ, интерпретация и использование инф-ции для выявления

тенденций развития пр-ия, выбора различных альтернатив, принятия управл.

решений.

Объекты БУ подразделяются на 2 категории:

1. Объекты обеспечивающие производственно-хоз. и фин. деят-ть:

- им-во пр-ия (ОС и обор. ср-ва, НМА, фин. вложения), т.е. его активы;

Источники образования этого имущества СК (УК, ДК, РК, фонды спец.

назначения, резервы, ), т.е. капитал.

2. Объекты составляющие произв.-хоз. и фин. деят-ть:

А) - хоз. и фин. процессы

- ФХЖ, влияющие на фин. положение эконом. субъекта

Б) - фин. результаты (прибыль и убыток)

- ДЗ и обязательства пр-ия сторонним пр-ям (кредиты банков, займы,

КЗ)

- хоз. операции, вызывающие изменения в составе им-ва и обяз-ств.

Операции являются ФХЖ. Они могут быть двухсторонними т.е. совершаться между

независимыми партнерами (купля-продажа) и односторонними (износ ОС, потери

от стихийных бедствий)

В процессе БУ решаются сл. основные задачи:

- формирование полной и достоверной инф-ции о хоз. процессах и результатах

деят-ти пр-ия; - обеспечение контроля за наличием и движением им-ва и рац.

исп-ем произв. ресурсов в соотв-ии с утвержденными нормами, нормативами и

сметами; - своевременное предупреждение негативных явлений в фин.-хоз.

деят-ти;

Основными методами БУ являются :

Документирование – первичное отражение влияния свершившихся ФХД на

состояние объекта БУ. Первич. док-ты составляются на каждую операцию.

Инвентаризация – один из обязательных приемов БУ, проведение к-рой

регламентируется ФЗ «О БУ», «Положением о БУ и отчетности», «Методическими

указаниями о инвент-ии им-ва и фин. обяз-ств». Она проводится с целью

сопоставления факт. наличия ценностей с данными БУ. Существуют обязательные

ситуации для проведения инвентаризаций: При передаче в аренду; При смене

орг.-правовой формы; При составлении годовой БО; При смене мат.-отв. лица;

При установлении фактов хищений, порчи ценностей; В случае стихийных

бедствий; При ликвидации пр-ия.

Различают полную и частичную инвентаризацию. Полная охватывает все

категории средств, частичная – отдельные категории (ДС в кассе, материалы,

товары и т.д.)

Стоимостная оценка - способ выражения объектов БУ в обобщающем ден.

измерителе. Т.е. все показатели должны оцениваться в едином показателе, в

кач-ве к-рого принято брать денежный. Цель оценки – опр-ие факт. себ-ти

свершившегося ФХЖ. Разновидностью его явл. калькуляция – опр-ие себ-сти

единицы ТП на основе учета.

Бух. счета – способ группировки объектов наблюдения, позволяющий отразить

не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения происходящие

с объектами БУ. Счета открываются на каждый вид активов, обяз-ств,

доходов, расходов, капитала, а также на них выявляется и распределяется

фин. результат.

Двойная запись – метод отражения хоз. операций в системе бух. счетов. Все

хоз. операции в системе БУ учитываются дважды один раз по Дт одного или

нескольких счетов, др. – по Кт одного или нескольких счетов. Суммы Дт и Кт

оборотов по каждой операции всегда равны между собой.

Балансовое обобщение – позволяет сопоставить им-во пр-ия (его активы) с

источниками его образования (капитал собственный и обяз-ства) исчисленными

в стоим. выражении на опр. дату (как правило на конец отч. периода).

1.25. Б/У производственных запасов (ПЗ). Оценка .ПБУ5/98

МПЗ - часть имущества, используемая при пр-ве ТП, выполнении работ,

оказании услуг предназначенных для продажи:

часть имущ-ва предназнач. для продажи; часть имущ-ва используемая для

управл-х нужд орг-ции (сырьё, материалы, топливо п/ф, запчасти, тара, др.

мат. ресурсы).

В качестве единицы БУ выбирается номенклуатурный номер. МПЗ принимаются к

БУ по факт. себ-ти, к-рая опр-ся, исходя из факт. произведенных затрат на

их приобретение и изготовление (суммы уплаченные поставщику, пошлины,

невозмещаемые налоги и платежи, затраты по заготовке и доставке, страховка,

затраты по кредитам поставщика, др. затраты по приобретению МПЗ, за искл.

общехоз. расходов) за искл. НДС и др. возмещаемых налогов. Эта факт. себ-ть

не подлежит изменению, за искл. МПЗ, к-рые морально устарели, либо по к-рым

снизилась цена. В этих случаях, эти МПЗ отражаются по возможной цене реал-

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5