Курс лекций по бухгалтерскому учету

баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная предполагает последовательное

расположение статей в столбик: сначала статьи, хар-ющие актив, далее статьи

пассива. Балансовые статьи объединяют в группы, а группы – в разделы. В

основе такого объединения лежит эконом. содержание самих статей баланса, а

порядок расположения статей на конкретной стороне определен вертикальными и

горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами. Вертикальные

взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке

повышения уровня ликв-ти. В начале отражаются менее ликв. статьи (НМА, ОС,

долгоср. инвестиции…), а в конце – наиболее ликвидные (ДС в кассе, на р/сч.

и в/сч., в расчетных док-тах).

1. Внеобор. активы - НМА, ОС, незаверш. стр-во, долгосроч. фин. вложения,

прочие внеобор. активы.

2. Обор. активы - состоит из тек. активов, к-рые сформированы в отдельные

группы: запасы, ДЗ, краткосроч. фин. вложения, ДС.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок

расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные

взаимосвязи статей актива и пассива: статьи актива должны находиться

напротив пассива, источниками образования к-рых статьи пассива выступают.

На основе этого в пассиве выдел. сл. разделы:

3. Капитал и резервы (КС). 4. Долгоср. пассивы. 5. Краткоср. пассивы.

Балансы классифицируются по времени составления:

- Вступит. – создаются в момент орг-ции пр-ия.

- Текущие – (нач., промежут., заключ.) создаются периодически в течение

всего периода существования пр-ия.

- Санируемые – составляются, если предприятие находится на пороге

банкротства.

- Ликвидационные (нач., промежут., заключ.) – составляются при ликв-ии пр-

ий.

- Разделительные – при разделении пр-ия. - Объединительные – при объед.

пр-ия.

по источникам составления:

- Инвентарные балансы – разрабатываются на основе инвентаря им-ва, ср-в в

расчетах, обяз-ств.

- Книжный баланс – строится по данным тек. БУ без предварительной проверки

книжных записей путем инвент-ии.

- Ген. баланс – самый реальный, т.к. в основу положены текущие учетные

записи и результаты инвент-ии.

по объему информации: - Единичный баланс – хар-ует деят-ть одного пр-ия

- Сводный баланс– разрабатываются министерствами и ведомствами в расчете на

агрегированные отрасли, их составляет группа (холдинг, концерн).

по хар-ру деят-ти – балансы по основной деят-ти и по неосновной

по способу очистки – балансы-брутто и балансы-нетто

МСФО 1 «Представление ФО».

Стандарт улучшил качество ФО и представляет руководство по структуре ФО,

вкл. требования к содержанию отчетных форм. Применяется при предоставлении

всех форм ФО, опр-ет порядок ее составления отдельными орг-циями сводной ФО

группы орг-ций. Опр-ет назначение ФО и возлагает ответственность за ее

составление и представление. Баланс – обобщает и отражает инф-цию об

активах, обяз-вах, и капитале орг-ций. Стандарт предусматривает min число

статей. Деление обяз-ств на краткоср. и долгоср. пр-ся по решению самой

орг-ции, форма баланса не явл. заданной. МСФО 1 и ПБУ 4/99 построены по

одной схеме: 1 раздел – общие положения, цели и направления, принципы

составления ФО, состав и содержание каждой из форм ФО. Приводятся

основополагающие концепции в МСФО, принципы в ПБУ.

1.15. БУ БРАКА В ПР-ВЕ. УЧЕТ ПОТЕРЬ

Одной из задач БУ издержек пр-ва явл-ся опред. непроизв-х расходов и

потерь, понесенных от брака и простоев, недостач и порчи мат-в. Брак - ТП,

п/ф, детали к-рые не соотв-ют по своему кач-ву установ-м стандартам или

тех. условиям и не м.б. использованы по своему прямому назначению, либо

прим-ся лишь после доп. затрат на устранение дефектов. Брак делится на

исправимый (Д10 К28 по цене возм. исп-я, взыскание Д70,63,20 К28) и

неисправимый (Д28 К20), по месту выявления: внутренний (исправимыйД28

К10,70,69, Д70,63,20 К28) и внешний. В типовой номенклатуре калькуляц.

статей расходов предусмотрена статья «Потери от брака» на к-рую относят с/с

окончат. забрак. ТП за вычетом удержаний и возмещ. Все операции учит. на

калькул. сч.28. С/с внутр. оконч. брака слагается из факт. затрат по

статьям расходов и уменьш. на сумму удерж. из оплаты труда виновников.

Потери от простоев – непроизвод. затраты сырья мат-в, топлива и расх-ды в

рез-те незапланир. остановок отдельных станков, цехов или всего пр-ва.

Простои: отд. раб-х вследствии неисправ-ти станка, простои цеха из-за

отсутсв. эл. энергии, воды. Простои по внутр. и внеш. причинам вкл. в

общероизв. расходы с опл. туда, отчисл. в фонды. Ст-ть материалов уменьш.

на суммы возмещ. виновником. Потери от простоев в рез-те стих. бедствий

полностью отн-ся на сч. прибылей К28. Обычно если обнаружен брак на этапе

отгрузки, то сторно Д40(43) К20. В бухгалтерии выписываются док-ты с

красной полосой. Если брак неисправим, то замена происходит со склада

сторно Д40(43) К20, Д20 К28 списываются затраты, связанные с браком. Если

этот вид ТП уже не выпускают, то издержки распр-ся на все виды ТП косвенным

путем. Брак неисправимый, внешний также м.б. сдан на пр-ие или заменен на

новые изделия. На склад сдают изделия к-рые можно еще исправить Д28

К10,70,69 - восстановление. Д70,63(76/2),28 -взыскание. Брак исправ.

внешний м.б. исправлен в цехе пр-ия, самим покупателем в мастерских: Д28

К60, силами пр-ия-производителя Д71 К50,10, Д28 К71 произв. взыскание,

предъявл. претензия Д10,50 К71, Д70,63(76/2) К28, Д20 К28.

1.16. Учетная политика орг-ции. ПБУ 1/98, МСФО 1.

УП - принятая орг-цией совок-ть способов ведения БУ – первичного

наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового

обобщения ФХЖ.

Орг-ция должна раскрывать принятие при формировании УП способы БУ,

существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными

пользователями БО. Существенные – без знания о применении к-рых

заинтересованными пользователями БО невозможна достоверная оценка фин.

положения, движения ДС или фин. результатов деят-ти орг-ции. К способам

ведения БУ относятся: способы аморт-ии ОС, НМА, оценки МПЗ, товаров, НЗП и

ГП, признания прибыли от продажи ТП. УП формируется гл. бухгалтером орг-

ции и утверждается рук-лем орг-ции. При этом утверждается: рабочий ПС БУ,

формы первичных учетных док-тов, применяемые для оформления ФХЖ, по к-рым

не предусмотрены типовые формы, порядок проведения инвент-ии активов и обяз-

ств орг-ции, методы оценки активов и обяз-ств, правила документооборота и

технология обработки учетной инф-ции, порядок контроля за хоз. операциями.

УП должна обеспечивать: полноту отражения всех ФХЖ, своевременное

отражение ФХЖ, тождество данных аналит. и синт. учета, рац. ведение БУ

исходя из условий хоз. деят-ти и величины орг-ции.

УП оформляется приказом, распоряжением. Способы ведения БУ

применяются с 1.01 года сл. за годом утверждения приказа. При этом они

применяются всеми филиалами орг-ции независимо от их места нахождения.

Вновь созданная орг-ция оформляет УП до первой публикации БО, но не позднее

90 дней со дня гос. рег-ции. Изменение УП может производиться в случаях:

- изменение закон-ва РФ или нормативных актов по БУ,

- разработка орг-цией новых способов ведения БУ. Применение нового способа

ведения БУ предполагает более достоверное представление ФХЖ в учете и

отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени

достоверности инф-ции,

- существенного изменения условий деят-ти (реорг-ия, смена собственников,

изменение видов деят-ти.

Изменение УП оформляется приказом, распоряжением. Изменение УП должно

вводится с 1.01 года, сл. за годом его утверждения соотв-щим док-том.

Последствия изменения УП, оказавшие или способные оказать существенное

влияние на фин. положение, движение ДС или фин. результаты деят-ти орг-ции,

оцениваются в ден. выражении.

Изменения УП на год, сл. за отчетным, объявляются в поясн. записке в БО орг-

ции.

МСФО 1 «Представление ФО» заменяет 3 стандарта, выпущенные в 1994 г.:

МСФО 1 «Раскрытие УП», МСФО 5 «Инф-ия, подлежащая раскрытию в ФО», МСФО

13 «Представление краткосроч. активов и обяз-ств»

УП – совок-ть конкретных принципов, основополагающих условий и практических

правил, принятых данной компанией для составления и представления ФО,

обеспечивающие: уместность представления ФО; достоверное отражение

результатов хоз. деят-ти и фин. положения компании; нейтральность и

осмотрительность; полное вкл. в ФО всех существенных показателей, событий,

сделок; надежность отчетной инф-ции.

МСФО 1 и ПБУ 1/98 построены по одной схеме: 1 раздел – общие положения,

цели и направления, принципы. Различия: МСФО 1 – УП не раскрывает и не

описывает, а предлагает выбрать, ПБУ более полно.

1.17. ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. КЛАСС-ЦИЯ. ПБУ 9/99, ПБУ

10/99, МСФО 18

В соотв. с ПБУ 9/99 Доходы - увеличение эконом. выгод в результате

поступления активов (ДС, др. имущества) и (или) погашения обяз-ств,

приводящее к увеличению капитала этой орг-ции, за исключением вкладов

участников.

Доходами от обычных видов деят-ти явл. выручка от продажи ТП и товаров и

отражаются на сч. 90 «Продажи». Выручка принимается к БУ в сумме,

исчисленной в ден. выражении, равной величине поступления ДС и др.

имущества и величине ДЗ. Если величина поступления покрывает лишь часть

выручки, то выручка, принимаемая к БУ, определяется как сумма поступления и

ДЗ.

Доходы признаются в БУ при наличии сл. условий:

1) орг-ция имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного

договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет увеличение эконом. выгод орг-ции.

4) право собственности на ТП перешло от орг-ции к покупателю.

Выручка, операционные и внереализационные доходы составляющие 5 и более %

от общей суммы доходов орг-ции за отчетный период, показывается по каждому

виду в отдельности.

Операц. доходы - поступления, связанные с предоставлением за плату во врем.

пользование активов орг-ции; - за плату прав, возникающих из патентов на

изобретения; - участие в УК др. орг-ций; - прибыль, полученной в результате

совместной деят-ти, - поступление от продажи ОС и др. активов; - %,

полученные за предоставление в пользование ДС, находящихся на сч. орг-ции в

банке и др.

Внереал. доходы: - пени, штрафы, неустойки, за нарушение условий договоров

полученные; - активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

- поступления в возмещение; - прибыль прошлых лет, выявленная в отч. году,

- суммы КЗ, депонентской, по к-рым истек срок исковой давности; - курс.

разницы; - сумы дооценки и уценки активов и др.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных

обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии …): страх. возмещение и

т.д.. Для правильного учета доходов и расходов необходимо соблюдать сл.

принципы: принцип бух. консерватизма (момент признания доходов); принцип

реал-ии; принцип увязки доходов и расходов (момент признания расходов);

принцип учета по себ-ти.

Налогообл. доходы – доходы, к-рые регистрируются в БУ, отличаются от

доходов, к-рые подлежат н/о. Для целей н/о бух. доходы увел. и уменьш.

Прибыль увел. на сумму уценки сырья, к-рые потеряли свои кач-ва, на ст-ть

безвозмездно полученного им-ва, на сумму убытков от списания ОС … Прибыль

уменьш.: ДЗ, возникающая как разница между правовым и кассовым методом; на

сумму дивидендов которые подверглись н/о; на сумму дооценки МПЗ…

Расходы – уменьш. эконом. выгод или увеличение обяз-ств, приводящих к увел.

капитала, отличного от вклада собственников. Расходы делятся на: расходы от

обычных видов деят-ти, операц., и внереализ.

Расходы признаются в БУ при наличии сл. условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием

законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет уменьшение эконом. выгод орг-ции. Если в отношении любых

расходов, осуществленных орг-цией, не исполнено хотя бы одно из названных

условий, то в БУ орг-ции признается ДЗ.

Кассовый метод - обяз. выполнение условий: 1. доход заработан и право на ТП

перешло к покупателю; 2. покупатель возместил ст-ть ТП ДС.

Правовой метод достаточно одного свершившегося факта: право собственности

перешло к покупателю и он принял обяз-ство погасить образовавшуюся ДЗ. Факт

признания доходов тесно связан с моментом перехода права собственности: 1.

франко-склад поставщика; 2. франко-станция отправления; 3. франко-вагон

станция отправления; 4. франко-вагон станция назначения; 5. франко-станция

назначения; 6. франко-склад получателя.

МСФО 18 «Выручка» действует с 1.01.95. Выручка – валовое поступление

эконом. выгод в ходе обычной деят-ти за период, приводящее к увел.

капитала, иному чем за счет взносов акционеров. Стандарт определяет: момент

признания дохода совпадает с моментом перехода права собственности. Кроме

того, действует принцип осторожности и могут возникнуть события после отч.

даты и условные факты. Эти факторы могут повлиять на отсрочку признания

дохода, если нет уверенности, что оплата будет произведена. Оценка выручки

пр-ся по справедливой ст-ти полученного или ожидаемого возмещения.

Признается выручка в сл. условиях: - компания перевела на покупателя

значительные риски, связанные с собственностью на ТП; - компания больше не

участвует в управлении этими ценностями, к-рые ассоциируются с правом

собственности; - сумма выручки должна быть надежно оценена; - существует

вероятность, что эконом. выгоды поступят в компанию; понесенные затраты

могут быть оценены.

1.18. БУ КАП. ВЛОЖ. и ввода их в ЭКСПЛУАТАЦИЮ. МСУ 20

Наряду с осн. деят-тью на пром. пр-ях осущ-ся стр-во новых цехов,

возведение объектов. На эконом. языке это – КВ. КВ – ср-ва, обеспечивающие

расширенное воспр-во. Их V хар-уется суммой затрат на новое стр-во,

реконструкцию, расширение и тех. перевооружение пр-ия, а также приобретение

обор-ия, транспорта и др. ОС. Пр-ие, для к-рого создаются ОС, к-рое выдает

ассигнование, наз. застройщиком. Для управления хоз. деят-тью у застройщика

обычно создается спец. аппарат. Если это вновь строящееся пр-ие, то

дирекция на действующем пр-ии создается отдел кап. стр-ва (ОКС). Строящая

орг-ция осущ-ая работы по договорам с ОКСом наз. подрядчиком. Эта орг-ция

может привлекать др. орг-ции, к-рые будут наз. субподрядчиками. Если все

работы выполняет ОКС, то отдел будет наз. ген. подрядчиком, а предприятие –

заказчиком.

При хоз. способе засгройщик своими силами осущ. СМР, организует 6aзy

механизации, приобретает соотв-щие машины, обор-ие. При подрядном способе

застройщик передает выполнение кап. работ подрядчику на основании договора.

Кап. работы могут осущ-ся только при наличии проектов и смет. Проект - это

комплекс тех. док-ции, необходимой для осущ-ния КВ. Смета - это предельная

ст-ть объекта, опр-щая лимит финансирования объекта. Оценка КВ.

Существует сметная стоимость, плановая ст-ть, факт. ст-ть и инвентарная ст-

ть. Сметная ст-ть рассчитывается согласно устан-ым нормам. ценам, тарифам и

расценкам, сложившимся за период кап. стр-ва или составления сметы. План.

ст-ть отличается от сметной ст-ти на сумму плановых накоплений и заданий по

снижению ст-ти, т.е. пр-ие, планируя будущие затраты учитывает и

собственные ресурсы. План. ст-ть используется для определения внутрипроизв.

резервов. Факт. ст-ть - это сумма затрат, факт. произведенных застройщиком.

Этот показатель используется при оценке КВ, созданных эастройщиком при хоз.

способе. При подрядном способе этот показатель не используется.

Инвентарная ст-ть вкл. полные затраты на все виды работ и приобретении по

каждому объекту. Этот показатель формируется у подрядчика и вкл. факт ст-

ть выполненных работ и прибыль, полученную подрядчиком. Этот показатель исп-

ся для законченных объектов стр-ва при вводе их в эксплуатацию. т.е. при

принятии объекта на баланс застройщика. Сч. 08 «Вложения во внеобор.

активы» исп-ся для учета затрат в постатейном разрезе.

08/1 – приобретение зем. участков; 08/2 – приобретение объектов

природопользования; 08/3 - стр-во объектов ОС; 08/4 – приобретение

отдельных объектов ОС; 08/5 – приобретение НМА и др.

Сальдо отражает величину КВ орг-ции внезаверш. стр-во. При продаже,

передаче КВ их ст-ть списывается в Д91.

Финансирование КВ осущ-ся и за счет заемных источников. Если при этом исп-

ся ср-ва целевого финансирование, то при невыполнении обяз-ств ср-ва

изымаются.

Поступление мат. ценностей на стр-во объектов организуют по сальдовому

методу учета, то есть аналит. учет осущ-ся в карточках складского учета по

местам хранения. Объекты, полученные в результате стр-ва оформляются

актом по форме ОС-1 «акт приемки-передачи основных средств». При этом

делаются проводки: Д01,04 К08 или Д58 К08. В этом случае все объекты

оцениваются по инвентарной ст-ти. Синт. учет ведется в бухгалтерии в ж-о

16 (сч. 08,07,11). К ж-о открываются ведомости №18 «затраты по текущим КВ»

(не законченным), №18a "Затраты ио законченным КВ (это сводная ведомость по

всем затратам).

При осущ-ии кап. затрат возможны целевые поступления или субсидии от Прав-

ва, к-рые необх. отличать от помощи. Так в соотв-ии с МСФО 20.

Правительственная помощь - действие Прав-ва, направленное на обеспечение

эконом. преимуществ пр-ию или группе пр-ий, отвечающих опр. критерию.

Правительственные субсидии - такая правительственная помощь, к-рая

предоставляется в виде передачи пр-ию ресурсов в обмен на его согласие

выполнить какие-либо условия, связанные с деят-тью пр-ия. В УП

необходимо открыть какой метод применяется для учета субсидий, хар-р,

размер, субсидий, невыполненные условия и обяза-ства, к-рые помешали

выполнить условия, существует ли какая-либо правит-ая помощь. Устан порядок

учета правит. субсидий: прав субсид не признается в учете до тех пор, пока

нет обоснованной уверенности, связанной с ее получением. Способ получения

правит. субсидий не влияет на выбор метода ее учета. Все правов субс разд

на 2 гр: относящ к активам и относящ к доходам.

1.19 основная процедура бу, ее этапы.

Процедура БУ - логически выдержанная строгая последовательность выполнения

бух. действий по отражению инф-ции в процессе рег-ции, накопления и

обработки учетных данных с целью формирования ФО и управленческих сводок.

По мнению проф. Соколова, процедура предусматривает сл. этапы:

инвентарь, вступый б/с, журнал, Гл. книга, обор. ведомость и заключ.

баланс.

Эти этапы процедуры можно раздел. на единоразовые, выполняемые в момент орг-

ции пр-ия и инициальзации БУ, направленные на построение вступительного

баланса (т.е. инвентарь и вступит. баланс) – этапы организ-го периода, и

этапы, (остальные этапы). реализуемые и повторяющиеся из отч. периода в

период – этапы процедуры, выполняемые в кажд. отч. периоде.

Этапы организационного периода.

Инвентарь – перечень, имущества, к-рым владеет и распор-ся эконом. субъект,

долгов перед ним; обяз-в по признанным долгам, перед различными физ. или

юр. лицами. Им-во орг-ции, а также долги перед эконом. субъектом – ДЗ

представляют собой ДС в различных проявлениях и затраты, обеспечивающие

буд. доходы, т.е. его активы. Величина активов орг-ции уменьш. на размер

признанных обяз-ств, хар-ет осн. источник собств. ср-в – КС: КС=А-П. Ст-ть

нетто-активов, исчисленная по инвентарю, примен-ся при формир-ии вступ.

балансов, сост-ых для орг-ий, к-рые по каким-то причинам не вели учет с

момента начала деят-ти. Также строится восст. баланс, если пр-ие нарушило

принцип непрер-ти БУ (утеря, хищение, пожар).

Вступ. баланс согл. Принципу непрерыв-ти ведения БУ должен строиться по

регистрационному док-ту – Уставу. Вступ. баланс должен содержать только

перечень обяз-ств по взносам учр-лей в УК и перечень имущ-ва, реально

внесенного участниками на момент рег-ии Устава. Вступ. баланс строится по

формуле: Имущество реально внесенное + ДЗ участ-ов = КС (авансированный).

Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде.

На основании баланса на нач. периода открываются постоянные счета с явно

выраженным сальдо. По мнению амер. бухгалтеров, 1-ая, самая важная, часть

процедуры (межотчетного периода) - анализ содержания хоз. операций с целью

опр-ия, какие счета будут Дт, какие Кт и на какие суммы, чтобы отразить ФХЖ

в учетных регистрах. В росс учете этап – Журнал, на Западе – два самост-ых

этапа.

Сл. этап процедуры – это перенос в журнал записей из первич. док-тов,

служащих оправдательной основой для рег-ции данных БУ все ФХЖ рег-ся в

журнале по мере их возникновения в хрон. порядке. Рег-ция в журнале

называется хрон. записью. В журнале отраж-ся содерж-ие ФХЖ и бух. проводка

– спец. запись, указывающая сумму, Д и К счетов, на к-рые надлежит

зарегистр-ть данные о конкр-ном ФХЖ. В конце отч. периода по всем записям,

зарегистр. в журнале, подсчит итоговый оборот, к-рые имеет важное контр.

значение при коллации рез-тов обработки бух. данных за отч. период.

Гл. книга – совок-ть бух. счетов, открываемых в орг-ции в теч отч. периода,

основ часть бух. информ-ной системы, в к-рой отражаются все объекты бух.

наблюдения как обеспеч-щие произв. и фин. деят-ть, так и объекты, ее сост-

щие, а также последствия свершившихся ФХЖ. Цель этапа – систем-ть бух.

записи зарег-ные в хрон. порядке. Отраженные в системе бух. счетов записи

наз. систематическими. В конце отч. периода по всем счетам Гл. книги

подсчитываются обороты и выводится предварительный показатель кон. сальдо.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5