Лекции по бухгалтерскому учету

Д08-К60 ос, нма

Д10-К60 – материалы

Д20,25,26,44-К60 – раб, услуги

Д19-К60 – НДС

Д60-К50,51,52,55

рекомендуется к счету 60 открыть субсчет «авансы выданные»

Д60 аванс выд-К51-120-50%

Д10,20,25,26-К60 – расчеты с поставщиками – 200+Д19-К60-40

Д60 расчеты с постаавщ-К60 авансы выданные – 120 руб.

Д60 расчеты с поставщ-К51 – окончательные расчеты с поставщиком – 120 руб

б) расчеты с покупателями и заказчиками исполняются по операциям реализации

продукции и любых других активов предпр-я.

Д62-К90 – продаем продукцию

Д62-К91 – прочие доходы и расходы

Д51,52,50-К62 – пок-ль рассчитался

К счету 62 открывается субсчет «авансы полученные». Авансы получают под

поставку продукции, товаров, под выполнение работ, а также по оплате

продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Д51-К62-авансы полученные-120

Д62-К68 – НДС=20р.

Д90-2-К43 – отгрузили продукцию на продажу, с/с-180

Д62 расчет по инкассо-К90 – продажа выручка – 240

Д68-К60авансы-20-восстанавливаем НДС в сумме аванса

Д62 авансы получ-К62 расчет по инкассо-120

Д51-К62 расчеты по инкассо -120 получено в окончательный расчет

Д90-3 ндс-К68 расчеты с бюджетом по НДС -40р

Порядок проведения взаимозачетных операций между поставщиками и

покупателями

Необходимость проведения взаимозачетных операций возникает между

организациями, когда расчеты денежными ср-вами невозможны. Сторонам в этом

случае достаточно оформить акт взаимозачета встречных требований. Данный

акт подписывается руководителями и главбух обеих организаций. В акте нужно

обязательно выделить сумму НДС отдельной строкой. К этому акту нужно

приложить копию ПТ или счетов-фактур. На основании актов возникает

корреспонденция Д60-К62.

Вексельная форма расчета между поставщиками и покупателями

Вексельные ценные бумаги, представляющие собой письменное долговое обязат-

во строго определенной формы, дающее его владельцу безусловное право

требовать по наступлению срока с лица, выдавшего или акцептовавшего

обязательства уплаты оговоренной в нем суммы.

Обслуживаемые сделки векселями: товарные и коммерческие.

Субъект, производящий оплату: простые и переводные

по порядку оплаты: на предъявителя и срочные

Движения векселей сопровождается документом «акт приемки передачи».

Аналитический учет векселей ведется в карточках. В них содержится №, дата,

кому выдан, от кого получен, вексельная сумма и отметки об оплате векселя.

Ж/о №11 по счету 62, ж/о №6 по счету 60, ж/о №8 по сч.76.

Порядок учета векселей определен письмом Минфина РФ №62 от 16.07.96г.

Учет векселей выданных

Пред-е получает партию материалов, стоимость кот. Составляет 24тыс., в т.ч.

НДС – 4 тыс. В погашение задолженности выдан простой вексель сроком

погашения через 6 месяцев от составления на сумму 30 тыс. рублей.

Д10-К60 «векселя выданные» - 20000,

Д19-К60 «векселя выданые» - 4000,

Д10-К60 векселя выданные – 6000 – плата за отсрочку платежа

Сч. 97 – расходы будущих периодов. Плата за отсрочку платежа будет

увеличивать издержки производства, если вексель выдан в оплату за работы и

услуги, если срок обращения векселя больше 30 дней, то плата будет

относиться на сч.97

Д60 векселя выд-К51погашена с р/с задолженность по векселю.

Д68-К19 – 4000

Учет векселей полученных

Предприятие отгрузило продукцию на сумму 24000, в т.ч. НДС 4000. в оплату

за продукцию получен вексель на сумму 30000 сроком погашения 6 месяцев.

Д62вексель получен-К90-1 – 24000 продажи

Д62вексель получен-К91-6000 прочие доходы предприятия – векселя на

предъявителя и срочные

Д62вексель получен-К98 доходы будущих периодов, если срок обр-я >1 месяц

Д90-3-К68 НДС – 4000

При наступлении определенных условий (если доп-й доход больше, чем сумма,

равная ставке рефинансирования ЦБ*выручку (сейчас 21%)), то выделяем НДС со

сч.91 Д91-К68

Д51-К62погашен вексель – 300

Д68-К91пер. доход

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по

нему новому приобретателю, поступление средств отразится по Д51 или иного

им-ва и К62 вексель полученный. Если суммы фактически поступивших ден. ср-в

меньше вексельной суммы, разница относится на сч.91

Учет векселей банком

Вексель передан по индоссаменту банка, получение ден. ср-в отражается

проводкой Д51-К66. Сумма дисконта отражается проводкой Д91-К66.

Одновременно делается запись на забалансовом счете Д009. Требования платежа

по векселю переходят к банку. При получении оплаты по векселю банк извещает

предприятие и пр-е делает корр-ю: Д66-К62 векселя полученные. Если по этому

векселю сумма банком не будет получена, тогда предприятию придется

рассчитываться самому Д66-К51.Сумма по векселю списывается на расчеты по

претензиям Д76-2-К62 векселя получены.

Учет претензий по векселям

При наступлении срока платежа по векселю он предъявляется к оплате. Если

платеж не будет совершен, вексель подлежит протесту. На следующий день

после наступления срока платежа вексель предъявляется нотариусу, который

сделает отметку на нем о платеже или отказе от платежа. Затем составляется

акт о протесте, к-й служит основанием для предъявления искового заявления в

суд (может требовать сумму задолженности по векселю, проценты со дня срока

платежа по ставке ЦБ, возмещение издержек по протесту): Д76-2-К62 векселя

получены. Задолженность переведена на сч. Расчеты по претензиям.

Расходы по протесту - на счет 91 Д91-К76, Д76-К51оплачены расходы, Д51-К76-

2 получена сумма по векселю, Д51-К91 получены штрафные санкции.

Балансовая ст-сть опротестованного векселя отображается на забалансовом

счете 008- обеспечение обяз-в и платежей полученные.

Учет операций по договору уступки права требования (по договору цессии)

Требования, принадлежащие кредитору, может быть передано им другому лицу по

сделке. Сторона, передающая право требования, называется цедентом, а

приобретающая право требования – цессионарием. Данная ситуация означает,

что у кредитора происходит ситуация, дебиторской задолженности за деньги

или иное имущество.

5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

73 счет предназначен для отражения операций о всех видах расчетов с

персоналом пре-я, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и

депонентами.

Чаще отражает дебит. Задолженность работников пред-ю, активно-пассивный.

К счету 73 можно открыть субсчета.

73-1расчет по предоставленным займам.73-2- расчеты по возмещению

мат.ущерба.

пред-е предост. работнику займ на жил. строит-во, на преобр. квартиры, сад.

домиков, на обзаведением дом. хоз-вом.

Д73-1-К50,51- при расчетах раб-в пред-ем на сумму платежей, поступивших от

раб-ов: Д50,51-К73-1 .

кроме того, можно сумму по частям, по заявлению раб-ка удержать из з/п:

Д70-К73-1

Если по договору займа займ процентный, то Д73-1-К91 фор-ся доходы пред-я ;

долг раб-ка увеличивается .

На счет 73-2 отражается сумма , подлежащие взысканию за недостачу и хищение

ден. средств, ТМЦ, за брак продукции.

1) Д94(по фактической с/сти или по учет.р.)-К10- выявлена недостача

мат.ценностей в результате инвентаризации.

Виновно материально ответственное лицо:

2) Д73-2-К94- списана недостача на виновное лицо (по ф. с/сти).Пре-е

может взыскать по более 1 стоимости ( рыночная стоимость)

3) Д73-2-К98-3 отнесена на виновное лицо разница между взыскаемой суммы

и ф. себ-тью мат-лов

4) Д50,70-К73-2 внесено в кассу, удержано из з/п сумма недостачи по

взыск. ст-ти.

5) Д98-3-К91 списывается разница ст-ти мат-в на доходы тек. периода

Брак продукции допустил раб-к.

Д73-2-К28( брак в производстве) удерживать с раб-ка ст-ть брака.

Учет расчетов с учредителями(75)

75-1 расчеты с учредителями по вкладам в УК ( акт-пас.)

75-2 расчеты по выплате доходов (с учред-ми)/чаще пассивный.

При создании АО сумма задолженности акционеров, подписавшихся на акции,

отражается корреспонденции Д75-1-К80 (УК)

Акционеры должны пред-ю вклады в УК

При поступлении от акционеров ден. ср-в и новое имущ-ва:

Д10, 50,51,58(58 цен.бум.)08-К75-1

Д08-К75-1

Д01-04-К08 введены в эксплуатацию

Если акции пре-я реализ-ся по цене выше номин., то

Д75-1-К80 по номин. ст-ти

Д75-1-К83-2(ДК+эмисс. доход)долг акционеров увел-ся на сумму превышения

продажной ст-ти акций над их номиналом. Это превышение форм-ет ДК.

Аналит. учет расчетов с акционерами ведется в ведомости №7, синтетический

учет в ж/о№8.

75-2

76- расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Акт.-пасс. предназначен для отражения расчетов с дебит. и кред., не

упомянутых в счетах с 60 по 75.

76-1 расчеты по страхованию.

На нем осущ-ся учет расчетов со стах. орг-ми по страх. им-ва и персонала

как добровольного так и обязательного.

Платежи по обязательным видам страх-я ( В срах-е залогодателем зало-го им-

ва , страх-е раб-ков заним-ся охран деят-ю…)Платежи по обязат страхов-ю

также включаются в себ-ть , но для налогообложения прибыли нормируются.

76-2 расчеты по претензиям

Предназначен для учета расчетов по претензиям предъявленным поставщикам,

подрядчикам, транс. орг-ям, по предъявленным ими же штрафам, пеням,

неустойкам.

76-4

Тема №2. Учет расчетов по оплате труда

Учет численности персонала и отработанного времени

учет численности ведет отдел кадров. Первичные док-ты утверждены

ГОСКОМСТАТОМ от 6.04.01 за №71-а:

Т1-приказ о приеме на работу

Т2 – личная карточка

Т3 – штатное расписание

Т5 – приказ о переводе на др работу

Т6 – приказ о предоставлении отпуска

Т8 – приказ о прекращении действия трудового договора

Персонал пред-я учитывается в след. разрезах:

а) по сферам применения труда: производственный, непр-й, б) по категориям:

рабочие, руков-ли, спец-ты, служащие. Учет ведется в табели по структурным

подразделениям пр-я, 2-е формы табеля:

Т12 – учет рабочего времени, расчет з/п

Т13 – учет рабочего времени.

На все неявкм должны быть оправдательные д-ты, справки, оправдат. д-ты,

больничные листы.

В конце месяца подсчитыв-ся раб. время в след. разрезах: отработ-е время;

неотраб-е, оплаченное; неотраб-е, неоплач-е. Табель подпис-ся рук-лем,

передается в бухгалтерию и все остальное туда же. Данные табеля необходимы

для расчета з/п и стат. отчетности по труду.

Документальное оформление выработки рабочих сдельщиков.

Формы д-тов зависят от типа пр-ва, но во всех д-тах о выработке содержатся

след. пок-ли: сведения о наименовании работ, кол-ве, кач-ве, расценке, о

расходах времени по норме и фактически. В индив-м и мелкосерийном пр-ве

применяются наряды на сдельные работы – Т40. В условиях серийного пр-ва

прим-ся маршрутные листы – форма Т23. Док-т отражает и выработку з/п и

применяется для контроля движения деталей пр-ва. Кроме того, если

маршрутный лист предназначен только для контроля за движением

полуфабрикатов, то применяется в сочетании со сменным рапортом Т23А и Т22.

В массовом пр-ве рабочие обычно выполняют одноразовые технологич-е

операции, к-е за ними закреплены и для учета выработки ведутся накопит-е

ведомости за смену или а месяц(Т22 – за смену). На все отступления от

нормативных условий работы имеются типовые док-ты: Т16 – лист Т о простое,

Т46 – акт о браке, Т48 – листы на доплату.

З/п, ее группировка и порядок расчета.

Она делится на основную и дополнительную. основная – за отработ-е время;

доп-е – за неотраб-е. Осн+доп=фонд з/п. в фонд входят выплаты работникам,

не состоящим в составе пред-я. Кроме з\п раб-ки получают и др. выплаты.

Состав выплат определен инструкцией «о составе фонда з\п и выплат соц. хар-

ра» ГОСКОМСТАТ 24.11.00 №116 введен с 1.01.02.

Выплаты работникам:

1. фонд з/п

2. выплаты соц. хар-ра

3. выплаты, не входящие в фонд з/п, а также не входящие в выплаты соц.

хар-ра

1. Оплата за отработанное время. Оплата по тарифным ставкам, окладам,

сдельным расценкам и в процентах от выработки – бестарифная система.

Стимулирующие – за проф. мастерство, совмещение профессии. Районные коэф-ты

и процентные надбавки за стаж. доплата за отступление от нормальных

условиях работы, оплата за неотработанное время: оплата отпусков, простоев

не по вине рабочих, льготных часов, подростков, инвалидов 1,2 гр.

Единовременные поощрительные выплаты – вознаграждения по итогам за год, за

выслугу лет, годовое вознаграждение. Мат. помощь предоставляется выплатами

на питание, жилье, топливо – фонд з/п.

2. Выплаты соц-го хар-ра.

При страховке: личное страх-е раб-ков, имущ-е стр-е раб-в, оплата

турпутевок, абонементов группы здоровья, плата за детей в д/с.

3. доходы по акциям, выплаты за счет ср-в внебюджетных фондов (оплата

больничного листа), ст-ть бесплатно выданной спецодежды, лечебно-

профилактическое обслуживание, командировочные расходы, ст-ть жилья.

Расчеты з/п

При повременной форме оплаты труда з/п=часовая дневная ставка* кол-во

отработанных часов.

Сдельная: от кол-ва единиц продукции и сдельной расценке.

При бригадной форме: Объем работ*комплексную сдельную расценку,

распределяют м\у членами бригады.

Сдельно-прогрессивная (аккордная): оплата часов ночной работы с 22-6 произв-

ся в повышенном размере. Ночное время оплачивается в размере 30% тарифной

ставки

Оплата в выходные и праздничные: сдельщикам по двойным расценкам, а

повременщикам в размере двойной ЧТС или ДТС.

по желанию работника за работу в праздничный или вых-й день м.б.

предоставлен день отпуска.

Оплата брака

1) по вине работника – полный брак не оплачивается, а частично

оплачивается от годности продукции

2) не по вине работника – оплата идет не ниже, чем 2/3 тарифа

ставки.

Районный коэф-т – компенсация повышенных расходов связанных с проживанием в

местности с тяжелым климатом. Чит. об-ть принадлежит (20%).

%-е надбавки – лицам, работающим в районах крайнего Севера и приравненных к

ним местностям, а также южных р-нов Сибири, Дальнего Востока выпл-ся %-я

надбавка к з/п за стаж. Чита -30%

Оплата за неотработанное время – основной вид – оплата отпусков.

Нормативный акт – «Порядок начисления среднего заработка в 200/01 гг».

постановление Минтруда и соцразвития от 17.03.00 №38. Продожит-ть отпусков

= 28 раб. дней. отпуск удлиняется на кол-во нерабочих праздничных дней, к-е

не оплачиваются. Для оплаты отпуска нужно исчислить среднедневной заработок

в расчетном периоде (3 месяца). Из расч. времени искл-ся дни

нетрудоспособности, дни отпуска без сохранения з/п, праздничные дни, время

простоев.

Средний заработок не м.б. меньше минимальной месячной оплаты труда(450 р).

Не допускается замена отпусков ден. компенсацией.

Выходные пособия выплачиваются лицам, увольняющимся по: 1) призыв в армию,

2) отказ от перевода в др. местность вместе с пред-ем, 3) несоотв-е

работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие

недостаточной квалификации или по состоянию здоровья. Вых-е пособие выпл-ся

в размере не менее 2-хнедельного среднего заработка.

Оплата льготных часов подростков. Работникам повременщикам выплачивается

месячный оклад, полная дневная ставка; работникам-сдельщикам – доплата за

льготные часы по час. тариф. ставкам. 15-16 лет - 25 часов в неделю; 16-18

лет – не более 35 часов, всем остальным 46.

Оплата простоев.

Не менее 2/3 тарифа ставки, если простой по причинам не зависящим от

работодателя и от раб-в.

2/3, если по вине работодателя.

Пособия по нетрудоспособности

за счет фонда соц. страх-я. Положение о порядке обеспечения по гос. соц.

страх-ю. Размер пособия зависит от хар-ра нетруд-сти и непрерывного стажа

работы. выплачивается в размере: 1) 100% заработка в случае трудового

увечья или профессионального заболевания 2) 80% заработка работникам,

имеющим непрерывный трудовой стаж от 5-8 лет 3) 60% зар-ка, имеющим труд.

непр. стаж до 5 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляются из фактич. заработка за

искл. з/п за работу во внеурочное время, выплат единовременного хар-ра, з/п

за время отпуска и за вып-е гос-х и общ-х обязанностей.

Пособия по б/л для повременщиков

Если работники повременщики получают ежемесячные премии одновременно с з/п,

то пособия исчисляются как для рабочих-сдельщиков (расч. период=2 мес) Для

расчета пособий всем остальным берется месячный должностной оклад или

дневная ЧТС с учетом постоянных доплат и надбавок и

среднемесячный/среднедневная сумма премий.

среднедневной заработок исчисл-ся путем деления факт-й суммы заработка на

число рабочих дней месяца нетрудосп-сти. Сумма пособия опр-ся путем

умножения среднедневного заработка на число раб. дней болезни и еще на коэф-

т, соответствующий непрерывности стажа.

Пособие по беременности и родам

выплачив-ся за период отпуска – 70кал-дн. до родов и 70 кол-дн. после

родов. отпуск по беременности исчисляется суммарно и представляется женщине

полностью.

Удержания из з/п

3 категории: 1) НДФЛ – обязательное удержание; 2) удержания по инициативе

предприятия (за ущерб, брак, погашение беспроцентной ссуды); 3) удержание

по заявлению работника

НДФЛ. Порядок начисления и уплаты налога установлен 23 главой налогового

кодекса. Налог взимается с совокупного дохода, полученного с начала года

как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной

выгоды, выплат по договорам.

Материальная выгода м.б. получена от экономии на %-х за пользовании

заемными ср-вами под приобретение товаров и взаимозависимых организаций по

ценам более низким, чем ценам, по которым обычно продаются, под

приобретение ЦБ по ценам ниже рыночных. Выгода от экономии на %-х по

заемным ср-вам будет включаться в налоговую базу, если % за исп-е з. ср-

вами меньше ѕ ставки рефин-я (по валютным займам меньше 9% годовых)

Налоговые ставки:

-осн. ставка – 13%

-иные ставки: 35% -по выигрышам на тотализаторах, 35% - от ст-ти выигрышей

и призов, полученных в рекламных конкурсах в части превышения 2000 р., 35%

- от мат. выгоды по договорам страхования, по заемным ср-вам, 6% - С СУММЫ

ДИВИДЕНДОВ по резидентам, 30% - по нерезидентам.

Датой получения дохода явл. посл. день месяца, за к-й ему был начислен

доход за вып-е труд-е обяз-ти.

При исчислении налога ф.л. имеет право на ежемесячное уменьшение

налогооблагаемого совокупного дохода в разм. 400 руб на работника и 300 руб

на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет учащихся очно за

каждый месяц налогового периода пока совокупный доход не превысит 20тыс

руб.

Вычеты 3000р имеют уч-ки ВОВ, военные, ставшие инвалидами, чернобыльцы.

Вычеты 500р-герои СССР,РФ,награжденных орденом славы 3 степени, родителей и

супругов погибших при защите Родины, при испол. служ. обяз-тей,, родителей

и супругов в\с, погибших при исп.интернац. долга.

Др. вычеты – соц. имущесв-е, проф-ые предоставляются налог. органами в

конце года.

Доходы не подлежащие налогообложению: гос. пособия, вых. пособия, суточные

в пределах норм, спец. одежда и др.

Сумма единовременной мат. помощи -не превыш. 2000р, кот. получены в виде

подарков, призов, мат. помощи.

Пред-е имеющее р\с в банке обязано перечислить в бюджет сумму налога не

позднее фактического получения в банке налич. ден. ср-в на оплату труда. а

пре-я оплачивающие сумму на оплату труда из выручки от реализации товаров

перечисл. его не позднее дня следующего за днем выплаты ср-в на оплату

труда.

Удержания по исполнительным листам

Испол-й лист – док-т, выданный судом, в кот-м определены причина, порядок и

размер удержания с работника. Согласно ФЗ №119 от 21.07.97 об исполнит-м

произв-ве размер удержания из з\п и иных доходов исчисляется из суммы

причитающихся выплате должнику оставшихся после удержания подоходного

налога.

Взыскание не может быть обращено на виды доходов: на суммы, выплачиваемые в

возмещение вреда, причиненного здоровью, при исполнении служебных заданий;

пособия в связи с рождением ребенка и многодетным матерям; на оплату за

работу с вредными условиями труда; выходное пособие, пособие по соц. страх-

ю.

Удержание из з/п алиментов на содержание несовершеннолетних детей

производятся в размерах: 1реб – 25% з/п, 2 реб – 33% от з/п, 3 и более –

50%. Удержания не произв-ся с единовременных премий, с мат. помощи в связи

с чрезв. ситуациями.

Удержанные алименты д.б. не позднее, чем в 3дневный срок со дня выплаты з/п

выданы взыскателю лично или переведены по почте.

Удержания причиненного работодателю материального ущерба

Если ущерб меньше мин. з/п работника, то удержание может произв-ся по

распоряжению работодателя. Размер удержания не может превышать 20% з/п.

Если же размер причиненного ущерба больше средней з/п, то решение об

удержании принимается судом.

Удержание по заявлению работников. В профсоюзы – 1% от начисленной суммы.

Аналитический учет з/п

Ведется в лицевых счетах, кот. заводятся с началом года на каждого

работника (Т54). Данные из этого лиц. счета заносятся в расчетную или

расчетно-платежную ведомость(Т49) – применяется на предприятиях с небольшой

численностью персонала.

Расчет и выдача з/п – в одной ведомости. Если расчеты в з/п в расч.

ведомости, то необходима еще и платежная ведомость.

з/п выдается из кассы в теч. 3 рабочих дней. По истечению этого срока

кассир против фамилии работника, не получив-го з/п, пишет «депонировано» и

составляет реестр депонентов.

В этой же ведомости указ-ся фактически выплаченная и депонированная сумма.

Деп-я сумма сдается по РКО на р/с. Чтобы получить депонир. з/п, работник

должен подать заявку в бухг-ю. выплата произв-ся по РКО и при этом необх-мо

произвести записи в реестре депонентов.

Синтетический учет з/п и связанных с ней расчетов

по К70 отражаются начисления, а по Д70 – удержания и выплата з/п из кассы

Д20-К70 – начислена з/п осн. произв. рабочим

Д25-К70 обслуж. и вспомог. цеховому персоналу

Д26-К70- //- заводоупр-я

Д44-К70 - з/п работникам, осуществляющим сбыт продукции (торг. работники)

Д28-К70 - з/п за исправление брака работникам

Д10-К70 -//- занятым разгрузочными раб

Д99-К70 – за ликвидацию стихийных бедствий

Д84-К70 – начислены дивиденды, мат помощь (Д91-К70)

Д69-1-К70 – пособия по временной нетрудоспособности

Д70-К68 – удержан НДФЛ

Д70-К76-1удержаны страх. платежи по заявл. раб в страх. орган.

Д70-К76-3 – удержания по исполнит. листам, депонир. з/п

Д70-К76 – удержания в профсоюзы, банки

Д70-К73-1 – удержания в погашения задолженности по ссуде, выданной

предприятиям

Д70-К73-2 – удерж-я в возм-е мат. ущерба

Д70-К71 – удержание из з/п

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6