Лекции по бухгалтерскому учету

выгодного помещения временно свободных дженежных средств.

по сроку действия: красткосрочные – в теч. 12 мес, долгосрочные – более

года

2) Оценка ФВ

Определяется их видами, н/р, первоначальной ст-тью до вложения в УК других

организаций признается их ден. оценка согласованная с учредителями.

Первоначальной ст-тью по договору прост. товара признается временная оценка

согласованная товарищами. Первичная ст-ть ФВ получаемых безвозмездно,

напр., ЦБ, явл. их текущая рыночная ст-ть и сумма ден-х ср-в, к-я м.б.

получена в рез-те продажи ЦБ. Предоставленные займы и ден. ср-ва,

перечисленные на депозит в банке, оцениваются в различной фактической

себест-ти депозированных средств. ЦБ приобретают за плату; оцениваются в

размере фактических расходов для инвестора.

Виды оценок:

номинальная ст-ть – сумма, указанная на бланке ЦБ

эмиссионная – цена продажи ЦБ при ее размещении

курсовая (рыночная) – стоимость акций, облигаций, ст-ть реализуемого

имущества ликвидируемой организации факт. ценах, выплачиваемая на одну

акцию или облигацию

выкупная – сумма, выплачиваемая АО за приобретение собственных источников

имущества на количество выпущенных акций

балансовая стоимость акций - по данным баланса делением собственных

источников им-ва на кол-во выпущенных акций

учетная ст-ть – сумма, по к-й ЦБ отражаются на балансе организации в данный

момент времени

При выбытии ФВ могут применяться след. оценки:

а) по первичной ст-ти каждой единицы ФВ (взносы в УК, предоставленные

займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на

основании уступки права требования)

б) по сред. первоначальной ст-ти

в)метод ФИФО – применяется по ЦБ

г) метод ЛИФО – по ЙЦБ, по которым определяется текущая рыночная ст-ть

Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ (по к-м не определ-ся их

текущая рын. ст-ть, напр. некотируемая ЦБ) ниже величины экономических

выгод, к-е организация рассчитывает получить от данных ФВ, признается

обесценением. На основе расчета орг-ция определяет расчетную ст-ть ФВ. Она

= разнице между их учетной стью и суммой снижения ст-ти.

На величину снижения ст-ти образуется резерв за счет операционных

расходов. Резерв образ-ся по состоянию на 31.12 и при этом дается кор-я

Д91-К59.

Сч.59 «резервы под обесценение вложений»

Д91-К59 – образование резерва под ЦБ. Если ЦБ будут проданы или их ст-ть

повысится на рынке, то данный резерв будет уменьшен, а увеличены доходы –

Д59 – К91.

Для учета ФВ сущ-ет 2 счета: 58(акт) и 4 субсчета и сч55 (акт) –

спецсчета в банках

55-3 – депозитные счета.

а) Учет вкладов в УК других организаций

58-1 – вклады в УК других орг-ций, паи и акций

Вклады м.б. внесены как в виде денег, так и в виде им-ва. Передаваемое им-

во оценивается по договоренности сторон.

Д58-1 – К51,52 – вклады в ден.форме.

Вклад в виде имущества: Д58-1 – К10,41,43,01,04

Д02,05-К01,04

на сч.91 образуется фин. результат путем сопоставления 2 сторон счета .

По Д91- фактическая ст-ть вложений, а по К91 – согласованная ст-ть

имущества.

Д58-1 – К91 – отражена согласованная стоимость имущества.

Д91-К99 (Д99-К91) – выявлен фин. рез-т.

Начисление дивидендов на вклады в УК:

76-3 – расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходы

Д76-3-К91

НДЮЛ – 6% с перед. 15%

Данный налог удерживается у источника выплат. Получатель этого дохода

должен отразить его за вычетом этого налога.

б) Учет вкладов по договору простого тов-ва

58-4 – вклады по договору прост. тов-ва. Несколько предприятий объединяют

свои ср-ва для решения каких-либо задач. Имущество и ден. ср-ва к-ми они

обладают на правах собств-ти признается их общей долевой собственностью.

Полученная в результате совместной деят-ти прибыль распределяется

пропорционально ст-ти вклада. Если будет избыток, то он будет погашаться

пропорционально вкладам. Учет деятельности простого тов-ва без

образования ЮЛ осущ-т 1 из товарищей на основе доверенности, написанной

всеми остальными. Учет ведется на обособленном балансе.

Учет ФВ в ЦБ

ЦБ, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических расходов на

их покупку. К фактическим затратам отн-ся: покупательная ст-ть, к-ю

уплатили продавцу, сумма, к-ю уплатили за информационные и

консультационные услуги, комиссионные посредническим организациям, % за

кредит, полученый на приобретение ЦБ.

При получении денег продавцу дается кор-я: Д76-К50,51

Оприходование ЦБ: Д55-3,58-2 – К76

ЦБ, полученные в кач-ве вкладов в УК: Д58-К75-1

ЦБ, полученные безвозмездно: Д58-К98-2

Безвозмездно полученное имущество

ЦБ могут храниться в депозитарии или на предприятии. За хранение ЦБ, за

ведение реестра акционеров, необходимо платить депозитарию. эти затраты

отражаются как операционные расходы: Д91-К76. При хранении ЦБ в кассе

пред-ю необх-мо вести книгу учета ЦБ.

Реквизиты книги: наименование эмитента, номинальная ст-ть ЦБ, покупная ст-

ть, кол-во ЦБ, дата покупки, продажи, номер и серия ЦБ.

Требования по ведению этой книги такие же как и кассовой. Если на балансе

пред-я числятся акции, то возникновение операции в силу того, что АО –

эмитент, может уменьшать или увеличивать стоимость этих акций.

Организация-инвестор отражает увеличение или уменьшение стоимости у себя

на балансе. Ст-ть увеличилась: Д58-1-К98-2.

Доходы по ЦБ: Д76-3-К91

Доходы облагаются налогом на доходы (юл-6%) удерж-ся у ист-ка выплат;

дох. получ. в виде %, то налогна прибыль по ставке 24. Искл. доходы по

гос. цб, кот. облаг. по ставке 15%.

Начисл. дивиденды м. получить в виде ден. ср-в или в виде им-ва или

отправить на приобретение др. акций (капитализирвать).

Д58-1 – К76-3 – капитализированы дивиденды в акции – после удержания

налогов на доходы.

Выбытие ЦБ

Реализация, выкуп цб и погашение ст-ти

Сч.91 – реализация ЦБ

Предъявлен счет к оплате: Д62-К91

Списывается учет ст-ть ЦБ: Д91-К58

расходы по продаже: Д91-К76

Выявлен фин. рез-т: Д91(99)-К99(91)

Выкуп ЦБ

погашение облигаций: Д51-К91, Д91-К58

Если покуп. ст-ть долговых ЦБ выше их номин. ст-ти, то при каждом

начислении причитающегося дохода произв-ся списание разницы между покуп.

и номин.ст-тью

58-2 – долговые ЦБ: Д91-К58-2 – покуп. ст-ть больше номин

Если покуп. ст-ть ниже номинальной, то при кажд. начислении дохода эту

разницу отр-ет как доп-й доход.

Учет ФВ и займов

представление им-ва взаймы оформл-ся договором займа: Д58-К50,51- взаем

ден. ср-ва

Д58-3-Л01,04,43,41 – им-во

Предоставление др. активов взаймы

Начисление %-в по предоставлению займов: Д58-3-К91

Поступление: Д50,51,52 – К58-3

доходы по займам м.б. получены в форме им-ва: Д08,10…-К58-3

Возврат займов: Д51-К58-3

Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права

требования.

Тема №7. Учет затрат на производство.

1) общее понятие о расходах

В БУ существует стандарт «Расходы организации» ПБУ №10-99г.

Согласно стандарту, расходы орг-ции – уменьшение эк-х выгод в результате

выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению

капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению

участников.

Не признается расходами орг-ции выбытие активов: в связи с приобретением

внеоборотных активов – в кап. вложения, вклады в УК др. организаций,

приобретение ЦБ.

В порядке предварительной оплаты, авансов, погашение кредита и займов

полученных организаций. Расходы орг-ций на расходы по обычным видам деят-

ти, прочие расходы. Прочие расходы: на операционные, внереализационные,

чрезвычайные.

Прочие расходы учитыв. на сч.91 прочие доходы и расходы.

Расходы по обычным видам деят-ти –расходы, связанные с приобретением мат.-

произ. запасами. Расходы, возникающие в процессе произв-ва и обращения.

Расходы по сдаче активов в аренду по представлению прав на НМА. Расходы

по участию активов в УК др. организаций.

Расходы обычных видов д-ти группируются по эл-там:

матер. расходы;

затраты на оплату труда;

отчисления на соц. нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления учет расходов осущ-ся по статьям затрат. Расходы

признаются при наличии условий: расход производится в соответствие с

конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в уменьшении эк.

выгод орг-ции в рез-те конкр. операции. Если не исполнено хотя бы одно из

названных условий, в БУ признается дебиторская задолженность.

2) Классификация расходов, возникающих в процессе производства и

обращения

Расходы учитываются по элементам:

1. материальные затраты (ст-ть сырья, материалов, комплект. изделий,

полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов запчастей, услуг

производственного хар-ра)

2. расходы на оплату труда (осн. з/п, доп. з/п,)

3. оплата труда по трудовому соглашению и договору подряда

4. отчисления на соц. нужды

5. амортизация как собственных, так и арендованных ОС

6. прочие расходы (наложения, сборы, оплата услуг)

Группировка затрат по статьям показывает не только, что израсходовано, но и

на какие цели.

Типовые статьи затрат для промышленности:

сырье и мат-лы, возврат. отходы, покупные полуфабрикаты, з/п произв-х

рабочих, отчисления на соц. нужды, расходы на подготовку и освоение произв-

ва, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие.

Статьи для предприятий торговли:

транспортные расходы, р-ды на оплату труда, отчисления на соц. нужды,

расходы на аренду и содержание ОС, амортизация, расходы на ремонт, топливо,

газ, ЭЭ, для произв-х нужд, на хранение, подработку, под сортировку,

упаковку товара, на рекламу, тару.

Статьи расходов для строительных организаций:

материалы, з/п, расходы по содержанию и эксплуатации машин и мех-змов,

накладные расходы

3) Характеристика счетов по учету затрат на производство

Сч.20 «Основное производство» - акт., калькуляц-й

Сч.21 «Полуфабрикаты собств. пр-ва»

Сч.23 «Вспомогат-е пр-во»

Сч.25 «общепроизводственные расходы»

26 – общехозяйственные расходы

28 – брак в производстве

97 – расходы будущих периодов

96 – резервы предстоящих расходов и платежей

Сч.20. В теч. месяца прямые затраты (мат-лы, з/п) на основании первичных

документов.

Косвенные комплексные расходы вкл-ся в затраты только в конце месяца.

Д20-К25,26

Сложные вспомогат-е пр-ва (ремонт. цех, инструментальный, изготовление

разнородной продукции). Учет ведется как и на сч.20

Сч.21, 25, 26,28,97,96

САМОЛЕТИК

4) Общая схема учета затрат на производство и издержек обращения

Последовательность вып-я учетных работ по учету затрат на произв-во:

1. фактически произв-е расходы отр-ся на пр-х счетах:

Д20,23 – К10,51,60,69,70,96 – накоплены прямые расходы

Д25,26 – К10,51,60,69,70,96,02,05 – накоплены расходы на обслуживание пр-ва

и управление предприятием

Д28-К10,51,60,69,70 – отражены расходы по исправлению брака

Д97 – К51,60,76 – отражены расходы, произведенные в отчет по относящимся к

будущим периодам

Д96 – К10,23,60,69,70 – расходы, произведенные за счет созданных резервов

2. производится распределение затрат по назначению по окончании отчетного

периода. сначала распределяются затраты вспомог. пр-ва.

Д25,26,29 – К23

Расходы буд. периодов списываются записью: Д25,26 – К97 – в доле

относящейся к отчетному периоду

3. распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы между

выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства, а затем и

распределяют между отдельными видами продукции, работ, услуг. В качестве

базы распределения можно использовать основную з/п рабочих, прямые затраты

и др.

4. при наличии брака на счету 28 выявляются окончательные потери от брака и

списываются Д20-К28.

В рез-те предшествующих 4-х этапов на сч.20 накоплены и прямые и косвенные

расходы.

5. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной

продукции. = НП (на начало месяца) + З (за месяц) – НП (конец месяца) –

отходы – Окончательный брак.

для определения НП необходимо знать количество изделий детали, оставшихся в

цехах, не законченных обработкой. для этого проводят инвентаризацию.

В массовом и серийном производстве НП оценивается по нормативной с-сти. По

всем статьям затрат или только по прямым статьям расхода или по ст-ти

сырья.

Особенности учета издержек обращения

Учет расходов ведется в торговле на акт. сч.44. В учет. политике пред-я

определено, что транспортные расходы учитываются на сч.44, а м.б., что они

не учит-ся на сч.44, а являются слагаемыми фактической се/сти товаров

(основание ПБУ№5 - 2001).

Издержки обращения формируют в части транспортных расходов фактическую

себестоимость товаров, отражаемых в балансе.

Тема №8. Учет готовой продукции, товаров, их реализация

1) Учет и оценка готовой продукции (ГП)

ГП – часть материальных производственных запасов организации,

предназначенной для продажи

ГП – конечный результат производственного процесса, технич., качеств-е хар-

ки кот. соответствуют условиям договора.

Для учета ГП предназначен сч.43 – акт.

В балансе ГП отражают по фактической произв-й или нормативной (плановой)

с/сти.

С/сть м.б. полной и усеченной, если она исчисляется без общехоз-х расходов

(Д90-К26)

Учет движения ГП можно осуществлять по фактической производств. с/сти. Это

возм-но при небольшой номенклатуре выпускаемой продукции.

Запись в синтетическом учете можно будет сделать только по завершении

месяца, после сбора всех затрат.

Др. способ: в теч. мес. до определения факт. произв. с/сти отражать ее

движение в аналитическом учете по каждому наименованию по учет. ценам.

В конце мес. выявлять отклонение факт. с/сти от учетной в целом по ГП или

ее отдельным, однородным группам и списывать это отклонение способом сторно

или дополнительной записи.

В качестве учет. цен применяют норматив. (плановую) с/сть или отпускные

цены без НДС, акцизов и др.налогов.

Планом счетов рекоменд-ся 2 варианта учета выпуска продукции:

1. без сч.40 «выпуск продукции, работ, услуг». В регистрах аналитич. учета

отраж-ся запись: Д43-К20 – на учет. цену и в конце месяца: Д43-К20 – на

сумму отклонений.

В этом случае к сч.43 открывается отд. субсчет «отклонение факт. с/сти от

учетной ст/ти»

2. со сч40

По 40 отраж-ся фактическая производственная с/сть выпущенной продукции

Д40-К20

По К40 отраж-ся ст-ть выпущ. продукции в оценке по нормативной (планов.)

с/сти

Д43-К40

Ежемесячно путем сопоставления 2 сторон сч.40 выявл-ся отклонение факт.

с/сти от нормативной. Отклонение м.б. экономия или перерасход. эта экономия

списывается по сч.40: Д90-К40.

Если экономия – красное сторно. Если перерасход – доп. запись.

Сч.40 закрывается, остатков не имеет.

В балансе сч.20 по нормативной с/сти. В редких случаях – по фактической.

2)Учет ГП на складе

ГП поступает на склад по накладным. Учет на складе – карточками складского

учета по количеству. отпуск прод. склада осущ-ся приказом - накладным. В

установленные сроки все первичные док-ты по реестру передаются в

бухгалтерию. МОЛ зап-ет сальдовую ведомость и сдает в бухгалтерию для

сверки с данными учета ГП с бухгалтерией.

3) Учет в бухгалтерии

В бух-ии на основе тех же перв-х док-тов сост-ся сортовые оборотные

ведомости движения ГП по МОЛ, а также ведомость выпуска продукции по ее

видам. В этой ведомости приводятся данные о количестве, учетной цене

единицы и всего выпуска продукции. После составления калькуляции указ-ся

фактическая с/сть.

4) Учет отгруженной продукции

ГП отгружается со склада на основании приказа отдела сбыта. Выписывается

товарная накладная. При вывозе автотранспортом – товарно-транспортная

накладная на продукцию. Отправление по ж/д – ж/д накладная. К ним

прилагается спецификации (упаковочные ведомости, сертификаты качества

товаров и другие документы, обусловленные договором). После отгрузки

экспедитор сдает приказ-накладные, транспортную накладную в бухгалтерию. На

их основании бухгалтерия выписывает на имя покупателя счет-фактуру формы

868, ПТ и сч-фактуру для учета НДС (в теч. 5 дней). В сч-фактуру можно

включать себест-сть отгруженной продукции, с/сть тары, акцизы, НДС, расходы

по отгрузке. В момент отгрузки ТР оплачивает поставщик, а возмещаться они

могут ценой продукции или сверх нее предъявляются особые требования об

оплате.

Распределение расходов по отгрузке устанавливаются видом франко-цены и

предусматриваются в договоре –поставке.

Франко – показ. с какого места отгрузки продукции поставщик освобождается

от соответствующих расходов.

отгрузка продукции отражается на сч.90 Д62-К90.

д90-К43 –списана гп, отпущенная покупателю.

Переход права соб-сти на отгруженную продукцию м.б. предусмотрен договором

по мере оплаты продукции или выполнения работ.

Учет отгруженной продукции можно организовать по 3 вариантам:

1. учет по фактической с/ти

2. по нормативной с/сти

3. по учетной цене в течение месяца, а в конце месяца списывается

отклонение факт. с/сти от учет = факт. с/сть

Аналитический учет по сч.45 ведется в ведомости отгрузки и реализации

продукции (ж/о №16), учет в разрезе покупателей

Синтетический учет ведется в ж/о №11.

Одновременно с БУ ведется и НУ. Реализ. прод. на основе сч-фактур,

предъявляемых покупателем, книги продаж.

На основе этой книги формируется НДС к уплате в бюджет и представляется в

налоговой декларации по НДС в разрезе покупателей.

5) Учет расходов на продажу

Расходы на продажу – расходы по разгрузке и реализации.

Учет на сч.44. В разрезе статей аналитического учета:

затраты на тару и упаковку ГП на складах; расходы по доставке продукции до

станции отправления, погрузки на т.с.;комисс. сборы посредникам; расходы по

анализу кач-ва продукции при отпуске покупателям; расходы на рекламу ч\з

СМИ на световую и наружную рекламу на участие в выставках, ярмарках, на

изгот. реклам. каталогов, на уценку товаров. Расходы на рекламу

принимается для налогообложения прибыли в пределах 1% от выручки от НДС и

налога с продаж. В н/у эти расходы относятся к прочим расходам.

Синтетический учет расчетов на продажу осуществляется на сч.44 «расходы на

продажу». по Д этого счета накапливаются расходы по сбыту: Д44-К10-

4,23,71,60,76. Д19-К60,76 – нДС.

Аналитический учет расходов ведется в разрезе перечисленных статей в ж/о

форме учета ведомости №15, а синтетический учет в журнале №11. С этого

счета расходы на продажу подлежат списанию на сч.90 – продажи.

2 варианта списания:

1. при учете реализации с применением сч.45 – товар отгружен. Расходы на

продажу распр-ся м/у реальной прод. и остатком товаров отгруженных на

конец месяца (сч.45).

2. В соотв. с ПБУ 10-99г «расходы организации» при признании выручки по

моменту отгрузки сумма, накопленная на сч.44 за месяц к полной сумме

списывается на сч.90

6) Учет реализации продукции и выявление финансового результата от

реализации

Сч.90 – калькуляционный сопоставляющий, активно-пассивный.

д90- факт. с/сть+затраты, связанные с продажей

К90 – выручка от продажи

Учет реализации ведется на сч.90

к сч.90 открываются субсчета: 90-1 – выручка – доходы –пассив,

90-2 –с/сть продаж, акт., 90-3 – НДС –акт., 90-4 – акцизы, 90-5 – налог с

продаж, 90-9 – прибыль или убыток от продаж.

Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно путем сопоставления

совокупного дебетового оборота по сч. «продажи» и Оборот по кредиту

субсчету 1(выручка). Разница отражается на субсчете 9 «прибыль или убыток

от продаж». Корреспонденция со сч.99 Д90-0-К99 –прибыль, Д99-К90-9 –

убыток.

В конце года все субсчета сч.90 закрываются на субсчет 90-9: Д90-9-К90-

2,3,4,5.

Д90-1-К90-9

7) Учет акцизов НДС и налога с продаж

Порядок начисления и уплаты установлен главой 22 НК «Акцизы». Подакцизными

товарами признаются спирт этиловый, спиртосодержащая продукция (более 9%

спирта), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили,

мотоциклы, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных

двигателей, бензин и природный газ.

Плательщики-организации, ИП, совершающие операции, облагаемые акцизами.

Продажа произведенных подакцизных товаров; реализация с акцизных складов

алкогольной продукции; передача произведенных из давальческого сырья под

акцизн. товаров собственнику сырья; передача произведенных акцизных товаров

в УК по договору по совместной деятельности; ввоз подакцизных товаров на

таможенную территорию.

Ставки акцизов установлены в руб. за единицу Q-ма или в %-х от стоимости

товара. Продавец увеличивает ст-ть проданного товара на сумму акцизов. У

покупателей сумма акциза учитывается в стоимости приобретенных подакцизных

товарах.

Не учитывается - если товар – сырье для производства других подакцизных

товаров.

для отражения хоз. операций с акцизами – сч.19 и 68.

Д62-К90, Д90-4 – К68-продавец, Д10-К60 – покупатель, д19-К60, Д68-К19 –

акциз уменьшает сумму платежа в бюджет.

Организация имеет право уменьшить общую сумму акциза по реальным

подакцизным товарам, начисленную в бюджет на налоговый вычет (Д68-К19).

Если она оплатила подакцизное сырье, которое использовалось при

производстве реализованной продукции, сырье и продукция имеют одинаковые

единицы измерения, у организации есть все расчетные документы и счета-

фактура.

сумма акциза, подлежащая вычету, рассчитывается по нормам сырья.

На всю алкогольную продукцию объемная доля этилового спирта в которой

превышает 9% и произведенную на территории РФ д.б. начислены региональные

спецмарки. Чтобы получит эти марки нужно оплатить их стоимость и произвести

авансовый платеж по акциям.

Д76-К51 – оплачена марка

Д10-К76 – поставленные на учет марки

д19-К76 – НДС

Д68-К51 – авансовый платеж по акциям

НДС

Порядок исчисления, уплаты определяется 21 главой НК.

Плательщиками явл. индивидуальные организации и предприятия. Они же имеют

право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за

3 предшествующих календ. месяца сумма их выручки от реализации товаров без

учета НДС и налога с продаж не превысила в сов-ти 1 млн. руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6