Практика учёта и контроля товарных операций в ООО «Троян». Диплом.

В перечень, утвержденный постановлением № 720, включены продовольственные

и непродовольственные товары. Порядок изъятия из оборота и проведения

экспертиз установлен на законодательном уровне только для пищевых

сных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или

уничтожении» [11].

Рассмотрим порядок налогового учета при утилизации и уничтожении.

Под утилизацией пищевых продуктов, материалов и изделий понимается

использование этих продуктов на цели, отличные от тех, для которых они

были предназначены и в которых обычно используются. Например, пищевые

продукты могут пойти на корм животным (например, проданы

сельскохозяйственной компании). Но это должно быть согласовано с

государственной ветеринарной службой Российской Федерации.

Продукты, предназначенные для утилизации, можно продать по ценам, которые

значительно ниже обычных цен (на 20% и более). Но в этом случае

последствий, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 НК РФ, не будет. Дело в

том, что в соответствии с пунктом 3 данной статьи при определении рыночной

цены товара учитываются скидки, вызванные истечением (приближением даты

истечения) срока годности или реализации товара.

Суммы «входного» НДС в стоимости материалов, работ, услуг, использованных

при производстве продуктов, подлежат вычету из бюджета в полном объеме

(если выполнены все необходимые условия). Ведь реализация продуктов будет

облагаться НДС. А в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам

подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в

отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления

операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ,

услуг), приобретаемых для перепродажи.

Расходы на производство и реализацию пищевых продуктов в полном объеме

уменьшают доходы, полученные от их реализации, в соответствии со статьями

252, 318 и 319 НК РФ [2]. В торговых организациях стоимость

утилизированных пищевых продуктов, материалов и изделий также уменьшает

доходы, полученные от их продажи, в соответствии со статьёй 320 НК РФ [2].

должны быть уничтожены.

Согласно п. 17 постановления Правительства РФ [11] уничтожение пищевой

продукции осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением

обязательных требований нормативных и технических документов по охране

окружающей среды и проводится в присутствии комиссии, созданной владельцем

продукции совместно с организацией, ответственной за ее уничтожение.

Уничтожение пищевой продукции оформляется актом, один экземпляр которого в

трехдневный срок представляется в орган государственного надзора и

контроля, который принял решение о ее уничтожении.

Если продукция не используется для операций, облагаемых НДС, налог,

который уплачен при приобретении материалов, работ и услуг, использованных

при ее производстве, не может быть принят к вычету (не выполняются

требования п. 2 ст. 171 НК РФ) и должен быть восстановлен к уплате в

бюджет. Это касается и сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении

товаров, которые после проведения экспертизы подлежат уничтожению.

Расходы на проведение экспертизы для целей исчисления налога на прибыль

можно отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и (

результате аварии или других чрезвычайных обстоятельств.

В этих случаях необходимо провести инвентаризацию товарно-материальных

ценностей. По ее результатам на основании распоряжения руководителя

организации продукция (товары), потерявшая свои потребительские качества,

списывается, реализуется по сниженным ценам или возвращается в

производство для дальнейшей переработки.

Стоимость списанной продукции можно учесть в составе расходов в целях

налогового учета, если потребительские качества товара утрачены в

результате использования его в рекламных целях или в случае аварии, пожара

или другого стихийного бедствия.

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление

витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на

уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные

качества при экспонировании, относятся к расходам на рекламу и включаются

в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией

[2, ст. 264].

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных

ситуаций на основании относятся в состав внереализационных расходов

организации. Во всех остальных случаях стоимость списанной продукции

отнести на расходы в целях исчисления налога на прибыль нельзя, так как не

выполняется требование п. 1 ст. 252 НК РФ.

«Входной» НДС, предъявленный поставщиками материалов, работ, услуг,

использованных при производстве списанной продукции, вычету из бюджета не

подлежит. Если суммы НДС ранее уже были предъявлены к вычету, их следует

восстановить и доплатить в бюджет.

хники № 54-ФЗ принят 22 мая 2003 года. Он устанавливает, что, если фирма

получает любую наличную оплату за товары, работы или услуги, она должна

применять ККМ.

Без использования ККМ могут работать:

- фирмы, которые оказывают услуги населению и выдают бланки строгой

отчетности;

- фирмы, которые занимаются определенными видами деятельности.

Сам перечень практически не изменился. Однако теперь он является закрытым.

Это значит, что дополнять его не вправе ни Правительство, ни местные

власти.

Если фирма, которая обязана использовать ККМ, этого не делает, ее могут

оштрафовать на сумму от 30 000 до 40 000 рублей. Руководителю же придется

заплатить штраф в размере от 3000 до 4000 рублей (ст. 14.5 КоАП РФ).

Раньше ККМ применяли только те фирмы, которые принимали наличные деньги от

населения. Теперь же из текста закона следует, что выдавать чеки нужно еще

и предприятиям, которые расплатились наличкой.

вления скидок, зафиксированная в качестве приложения к учетной политике

организации, позволит продавцу применять любые скидки (в том числе и

превышающие 20%), обоснованно ссылаясь при этом на нормы пунктов 3 и 9 ст.

40 НК РФ. При этом риск доначисления налогов сводится к минимуму.

Таким образом, для управления процессом реализации необходимо иметь полную

и правдивую информацию. Поэтому одной из функций управления товарными

операциями в розничной торговле является учет. Он обеспечивает сбор,

систематизацию и обобщение данных.

1.3. Организация контроля товарных операций в розничной торговле

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в

себя:

1. Надлежащую систему бухгалтерского учета;

2. Контрольную среду;

3. Отдельные средства контроля.

Отдельные средства контроля включают:

- проведение сверок расчетов;

- проведение плановых и внеплановых инвентаризаций;

- арифметическая проверка;

- проверка правильности осуществления документооборота, наличие

разрешительных записей руководителей;

- осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа

несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения

документации и записей по бухгалтерским счетам;

- анализ динамики финансовых показателей, сравнение плановых и сметных

показателей и выявление причин расхождений.

Следует отметить, что организация приемлемой системы внутреннего контроля

позволяет снизить издержки на внешний (независимый) аудит.

Необходимо постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности

внутреннего контроля. Для этого должны выполняться следующие процедуры:

1. Определить объем и содержание программы аудитора по наблюдению за

процедурами внутреннего контроля, для чего:

соответствия профессиональным стандартам, а также целям и процедурам,

применяемым аудитором в отношении внутреннего контроля.

2. Сообщить об установленных фактах соответствующим представителям

руководства, обеспечить планирование и осуществление мероприятий по

наблюдению, а также общую проверку системы внутреннего контроля, для чего:

- обсудить факты с соответствующими работниками;

- обсудить выводы, сделанные по результатам отобранных для проверки

аудиторских заданий, с руководящими работниками, отвечающими за такие

задания;

- сообщить руководству об установленных фактах и дать рекомендации в целом

и по отобранным для проверки аудиторским заданиям, а также сообщить о

проведенных или планируемых мероприятиях по устранению недостатков;

- установить, что запланированные мероприятия действительно проводились;

- определить необходимость изменения и (или) уточнения целей и процедур,

применяемых аудитором в отношении внутреннего контроля, исходя из

е незаконного и нерационального использования собственности предприятия.

Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения

хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков,

выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий

контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных

операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося

положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники

бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы. Наибольшей

эффективности контрольно-ревизионная работа достигает при взаимодействии с

правоохранительными органами.

се деятельности предприятия.

Исходя из указанных выше целей основные задачи внутреннего контроля

состоят в том, чтобы обеспечить:

- выполнение предприятием требований действующего законодательства

Российской Федерации;

- определение в документах и соблюдение установленных процедур и

полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы предприятия,

его собственников и клиентов;

- принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение

выявленных недостатков и нарушений в деятельности предприятия;

- выполнение требований по эффективному управлению рисками предприятия при

осуществлении им хозяйственной деятельности;

- сохранность активов (имущества) предприятия;

- надлежащее состояние отчетности, позволяющее получать адекватную

информацию о деятельности предприятия и связанных с ней рисках;

- эффективное функционирование внутреннего аудита предприятия;

-

компетенции службы внутреннего контроля, в соответствии с требованиями

Положения и внутренних документов предприятия). В случае, когда служба

внутреннего контроля функционально подчинена одному из руководителей

предприятия, указанный руководитель должен рассматривается как

руководитель службы внутреннего контроля, и к его деятельности должны

предъявляться требования, установленные Положением. Служба внутреннего

контроля должна быть подотчетна в своей деятельности органам управления

предприятия (организации) в соответствии с учредительными документами

предприятия (организации) и положением предприятия (организации) о службе

внутреннего контроля. Порядок представления и рассмотрения отчета службы

навыками и квалификацией. Лица, назначенные на должности в службе

внутреннего контроля по возможности не должны исполнять иные обязанности

на предприятии.

Глава 2. Практика учёта товарных операций в ООО «Троян»

2.1. Краткая характеристика ООО «Троян»

Общество с ограниченной ответственностью «Троян» создано путем

преобразования товарищества с ограниченной ответственностью «Троян»,

является юридическим лицом и действует на основании устава и

законодательства Российской Федерации. Предприятие имеет в собственности

обособленное имущество, отражаемое на самостоятельном балансе. Форма

собственности - частная

Наравне с широким спектром товаров и услуг, ООО «Троян» представляет

системные блоки своего производства. Индивидуальная конфигурация для

каждого клиента, плюс при комплектации учитываются практически все по

желания. Перед тем, как попасть в руки клиента компьютер проходит

обязательное жёсткое четырехчасовое тестирование на стендах. Используются

самые тяжёлые синтетические тесты на производительность и

взаимосовместимость оборудования. Двухлетнее гарантийное обслуживание

подчеркивает надежность и стабильность работы компьютеров.

В ООО «Троян» существует и служба доставки. Любую покупку на сумму свыше

4000 рублей покупателю привезут в этот же день абсолютно бесплатно.

Структура управления предприятием ООО «Троян» представлена на рисунке 1.

+------------------------------------------------------------------------+

| || Директор || |

|----------------++---------------------------------------++-------------|

|----------------++------------------+--------------------++-------------|

|----------------++------------------+--------------------++-------------|

| Начальник || Главный || Начальник || Начальник |

| отдела || бухгалтер || экономического || отдела |

| снабжения || || отдела || продаж |

|----------------++-----------------++--------------------++-------------|

|----------------++-----------------++--------------------++-------------|

| Менеджеры || Работники || Работники отдела || Менеджеры |

| || бухгалтерии || || |

+------------------------------------------------------------------------+

Рис 1. Структура управления ООО «Троян»

Основными видами договоров, которыми оформляются отношения между ООО

«Троян» и поставщиками товаров являются:

- договор поставки;

- договор мены;

- договор комиссии;

Договор мены - это соглашение сторон, по которому каждая сторона обязуется

передать в собственность другой один товар в обмен на другой. Товары,

подлежащие обмену, считаются равноценными, если договором не установлена

их стоимость. В случаях, когда обмениваемые товары признаются

неравноценными, сторона, чей товар стоит меньше, должна поставить больше

своего товара, или оплатить разницу в ценах до или после передачи товара.

Отгрузка обмениваемых товаров производится в соответствии с договором,

где, кроме рыночных цен, обязательно указывается денежный эквивалент мены,

выделен НДС. Особенностью договора мены является то, что ООО «Троян»

выступает и в роли продавца своего товара, и в роли покупателя чужого

товара. Поэтому такие товарообменные операции выполняются и отражаются в

учёте в два приёма: получение чужого товара и отгрузка своего товара.

По договору розничной купли - продажи ООО «Троян» обязуется передать

тоянно работающим (проживающим) в г. N-ске. Передача покупателям

приобретённых ими в кредит товаров производится при уплате от 10% до 30%

от стоимости товара. Остальная стоимость товаров (сумма кредита)

оплачивается покупателями банку в срок от 3

Таблица 1

Экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия за

2003-2004 годы

+------------------------------------------------------------------------+

| | Ед. | Факт за | Факт за | Темп | Откл, |

| Показатели | измерения | 2003 год | 2004 год | изменения, | |

| | | | | % | (+, -) |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Розничный | | | | | |

| товарооборот | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Валовый доход | тыс. руб. | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| В % к выручке | % | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Издержки | тыс. руб. | | | | |

| обращения | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Уровень | | | | | |

| издержек | % | | | | |

| обращения | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Балансовая | тыс. руб. | 510,0 | 625,3 | 122,61 | +115,3 |

| прибыль | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Рентабельность | % | 3,4 | 3,8 | 111,76 | +0,4 |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Численность | чел. | 35 | 35 | 100,0 | - |

| всего | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| В том числе | чел. | | | | |

| работников ТОП | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Удельный вес | % | | | | |

| работников ТОП | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Среднегодовая | | | | | |

| выработка | тыс. руб. | 430,3 | 465,8 | 108,25 | +35,5 |

| одного | | | | | |

| работника | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Среднегодовая | | | | | |

| выработка | тыс. руб. | | | | |

| одного | | | | | |

| работника ТОП | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Торговая | м2 | | | | |

| площадь | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Среднегодовая | | | | | |

| нагрузка на 1 | тыс. руб. | | | | |

| м2 торговой | | | | | |

| площади | | | | | |

|----------------+-----------+----------+----------+------------+--------|

| Торговая | | | | | |

| площадь на | м2 | | | | |

| одного | | | | | |

| работника | | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Приведённые данные свидетельствуют, что в целом в ООО «Троян» складывается

позитивная тенденция, в частности увеличение товарооборота на +1241,8 тыс.

руб. при темпе роста в 108,25% и достижение значения его в 2004 году

16302,1 тыс. руб. Прибыль же составила 625,3 тыс. руб., увеличение на

15,3% по сравнению с 2003 годом.

предприятия торговли на рынке города N-ска. В целом фирма «Троян»

рентабельна, обеспечивает покупателей всеми необходимыми товарами. Этому

способствует совершенствование коммерческой деятельности и культура

предпринимательства.

2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета поступления и

реализации товаров в ООО «Троян»

В ООО «Троян» действует бухгалтерская служба как структурное

подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Структура бухгалтерии

показана на рисунке 2.

0x08 graphic

Рис. 2. Структура бухгалтерии ООО «Троян»

Учетная политика организации ООО «Троян» (Приложение 1) сформи

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учёт стоимости приобретённых товаров, являющихся собственностью ООО

«Троян», их наличия, движения ведут на активном синтетическом счёте 41

«Товары».

Если товары не являются собственностью ООО «Троян», но находятся на её

территории, то учёт таких товаров ведут на забалансовых счетах: товары,

принятые на

При оприходовании товаров (дебет счёта 41 «Товары», кредит счёта 60

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками») счет 42 кредитуется на сумму

торговой наценки — дебет счёта 41 «Товары», кредит счёта 42 «Торговая

наценка». По кредиту счет 42 «Торговая наценка» может корреспондировать со

счетами 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 94 «Недостачи и потери от

порчи ценностей». В соответствии с Планом счетов счёт 42 не дебетуется,

суммы торговых наценок, относящихся к реализованным или недостающим

товарам, сторнируются.

Покупная цена товаров не включает уплаченный при их приобретении налог на

добавленную стоимость (НДС) при расчетах наличными, если они и выделены в

счете поставщика.

Общая схема приобретения товаров в ООО «Троян» отражена в табл. 2.

Таблица 2

Общая схема приобретения товаров в ООО «Троян»

+------------------------------------------------------------------------+

| | | Корреспондирующие | |

Страницы: 1, 2, 3, 4