Практика учёта и контроля товарных операций в ООО «Троян». Диплом.

| № | Хозяйственная операция | счёта | |

| п/п | |-------------------+----------------|

| | | | | Дебет | Кредит |

|-----+-----------------------------| | |-------+--------|

| 1 | 2 | | | 3 | 4 |

|-----+-----------------------------| | |-------+--------|

| | Оприходованы товары по | | | | |

| 1 | ценам поставщика по | | | | |

| | договору купли-продажи без | | | | |

| | учета НДС | | | | |

|-----+-----------------------------| | |-------+--------|

| 2 | НДС по поступившим товарам | | | | |

|-----+-----------------------------| | |-------+--------|

| 3 | Затраты по приобретению | | | | |

| | товаров, без учета НДС | | | | |

|-----+-----------------------------| | |-------+--------|

| 4 | НДС по затратам, связанным | | | 19 | 60 |

| | с приобретением товаров | | | | |

|-----+-----------------------------| | |-------+--------|

| | торговая наценка на | | | | |

| | приобретенный товар как | | | | |

| 5 | разница между покупной (без | | | 41 | 42 |

| | учета НДС) и продажной | | | | |

| | стоимостью | | | | |

|-----+-----------------------------| | |-------+--------|

| 6 | Оплачен приобретенный товар | | | 60 | 50,51 |

|-----+-----------------------------| | |-------+--------|

| | Зачтен НДС по | | | | |

| 7 | оприходованному и | | | | |

| | оплаченному товару | | | | |

|-----+-----------------------------| | |-------+--------|

| 8 | Оплачены услуги по | | | | |

| | приобретению товара | | | | |

|-----+-----------------------------| | |-------+--------|

| | Зачтен НДС по оказанным и | | | | |

| 9 | оплаченным услугам, | | | | |

| | связанным с приобретением | | | | |

| | то вара | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

При поступлении товаров от поставщика в разные торговые точки ООО «Троян»

оплата их может производиться по одному платежному документу, но в

оборотах по дебету счета 41 выделяется стоимость товаров, поступивших в

каждую торговую точку, а в товарном отчете указывается номер и дата

платежного документа.

Предварительную оплату товара оформляют проводкой Д 60 К 51 (основание

выписка банка из расчетного счета покупателя, договор поставки, счет

фактура).

Приобретение товаров через работников торговой организации у населения или

у юридических лиц из подотчетных сумм за наличный расчет оформляется

проводкой дебет счёта 41 «Товары» с кредита счета 71 «Расчёты с

подотчётными лицами» (

Порядок учета операций по реализации товаров за наличный расчет при

использовании учетных цен представлен на рисунке 3.

+------------------------------------------------------------------------+

| | | | | 50 «Касса» | | | |

|-----------+-----+--+-----+------------+-----+--| |

|-----------+-----+--| 1 |------------| 5 |--+-----+ |

|-----------+-----+--+-----| |-----+--| |--| |

| 41 | 4 | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | |

| «Товары» |-----| |-----| | |--| | |-----------+ |

|-----------| |--+-----| |-----| | |--+--| |--| | |

|-----------| |--+-----| | | | |--| | |--| |-----|

|-----------| |--+-----| |-----| | | |--| |--| | |--|

|-----------| |--------| |-----| | | |--| |--| | |--|

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Рис 3. Порядок отражение в учете операций по реализации товаров за

наличный расчет в ООО «Троян»

1 — поступление в кассу выручки за товары (дебет счёта 50 «Касса», кредит

счёта 90 «Продажи»);

2 — сдача выручки инкассаторам банка (дебет счёта 57 «Переводы в пути»,

кредит счёта 90 «Продажи»);

3 — отражение выручки от продажи товаров (дебет счёта 62 «Расчёты с

покупателями и заказчиками», кредит счёта 90 «Продажи») при их реализации;

4 —

у выручки, поступившую в кассу ООО «Троян», переданную инкассатору банка

или на почту, а также начисленную, но еще не полученную.

На выручку, сданную в кассу, в бухгалтерии ООО «Троян» составляют обычную

запись (1). Выручка, сданная инкассатору или на почту, будет зачислена на

расчетный счет по истечении определенного времени (5), а до этого она

учитывается на счете 57 «Переводы в пути» (2). Списание реализованных

товаров ведется по учетным ценам (4).

Независимо от вида оплаты и метода реализации по кредиту счета 90 всегда

отражается продажная (розничная) стоимость товара, по которой организации

розничной торговли продают покупателю товар, предназначенный для личного,

домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской

деятельностью (см. п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Продажная

С[прод] = С[пок] + Т[нац] + НДС

Рассмотрим процесс формирования продажной стоимости товара в ООО «Троян».

ООО «Троян» приобрела у поставщика 10 единиц товара по цене 6000 руб. за

штуку с учетом НДС, равным 1000 руб.; всего на сумму 60 000 руб., включая

НДС — 10 000 руб. Расходы, связанные с приобретением всей партии товара,

составили 4800 руб., включая НДС — 800 руб. Торговая наценка установлена в

размере 15%.

Расчет продажной стоимости товара.

а) без учета НДС и затрат на приобретение — (6000 — 1000) х 10 шт. = 50

000 руб.;

б) без учета НДС, включая затраты по приобретению — 50 000 + 4 000 = 54

000 руб.;

420 = 74 520 руб.;

к) продажная стоимость единицы товара — 74 520 / 10 = 7 452 руб.

Если ООО «Троян» в отдельных случаях продает товары по безналичному

расчету юридическим лицам (включая предпринимателей без образования

юридического лица) для последующего использования в предпринимательской

деятельности, то независимо от количества проданного товара такую

реализацию относит к оптовому обороту. В этом случае торговая организация

ведёт раздельный учет операций, связанных с осуществлением разных видов

деятельности.

Общая схема реализации товаров по договору розничной купли-продажи товара

в ООО «Троян» приведена в табл. 3.

Таблица 3

Общая схема реализации товаров по договору розничной купли-продажи

+------------------------------------------------------------------------+

| | | Корреспонденция | |

| № | | | |

| п/п | Хозяйственная операция | счетов | |

| | |-----------------+----------------|

| | | | | Дебет | Кредит |

|-----+-------------------------------| | |-------+--------|

| 1 | 2 | | | 3 | 4 |

|-----+-------------------------------| | |-------+--------|

| 1 | Реализованы товары по | | | | |

| | отпускным ценам с учетом НДС | | | | |

|-----+-------------------------------| | |-------+--------|

| | Сторнирована сумма | | | | |

| 2 | реализованной торговой | | | | |

| | наценки | | | | |

|-----+-------------------------------| | |-------+--------|

| | С оборота по реализации | | | | |

| 3 | товаров начислена | | | | |

| | задолженность бюджету по НДС | | | | |

|-----+-------------------------------| | |-------+--------|

| | Списана учетная стоимость | | | | |

| 4 | товара, реализованного по | | | | |

| | продажным ценам | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Остаток товара в стоимостном выражении на ООО «Троян» рассчитывают в два

этапа:

1) на основании инвентаризации определяют остатки товаров в натуральных

показателях (кг, шт. и т.д.) и записывают их в инвентаризационную опись,

которую затем передают в бухгалтерию;

2) бухгалтерия проставляет в описи цены на каждое наименование товара

исходя из применяемого на предприятии способа оценки товара. В этом случае

запись (табл. 19) делается только в конце отчетного периода. Им может быть

месяц, квартал, год.

Сумма расходов на продажу

9 № 32н, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в

денежном выражении, равной величине поступления денежных средств. Величина

поступления определяется исходя из цены, установленной договором между

организацией и покупателем. Кроме того, в соответствии с п. 6.5 ПБУ 9/99,

величина поступления (в данном случае поступления от продажи товаров)

определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией

согласно договору. Значит, если поступление денежных средств признается

выручкой на счетах бухгалтерского учета, то она отражается в сумме, уже

уменьшенной на предоставленную скидку.

Налогообложению подлежит также сумма фактического поступления денежных

средств. Такой вывод следует из ст. 40 НК РФ, согласно которой для целей

налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная

сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена

исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода

на основе данных налогового учета», т.е. в кодексе закреплено ведение

специального налогового учета.

С 1 января 2002 года все налогоплательщики в целях формирования налоговой

базы по налогу на прибыль обязаны вести налоговый учет доходов и расходов

(ст. 313 НК РФ). Таким образом, в настоящее время бухгалтер должен вести

два различных вида учета. Порядок ведения налогового учета во многом

отличается от порядка ведения бухгалтерского учета. Полное совпадение

данных бухгалтерского и налогового учета бывает крайне редко.

Доходом от реализации торговой организации будет являться выручка от

реализации товаров без учета НДС. Чтобы определить величину прибыли,

доходы необходимо уменьшить на величину расходов. В частности, торговая

организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость их

приобретения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Покупная стоимость реализованных

товаров определяется одним из методов оценки покупных товаров, который

необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. В

потребность в грамотном учете товарооборота и взаиморасчетов с клиентами.

2.3 Оценка состояния внутреннего аудита ООО «Троян»

Масштаб и особенности системы внутреннего контоля, а также степень их

формализации должны соответсвовать размерам экономического субъекта и

особенностям его деятельности.

Система внутреннего контоля любого экономического субъекта, в том числе и

ООО «Троян», включает в себя: систему бухгалтерского учёта; контрольную

среду; отдельные средства контроля.

Оценить состояние внутреннего контоля ООО «Троян» поможет специально

разработанная тестовая процедура. Тесты приведены в табл. 4

Таблица 4

Тест системы внутренего контроля ООО «Троян»

+------------------------------------------------------------------------+

| № | Содержание вопроса или | Содержание ответа | Символ |

| п/п | объект исследования | (результат проверки) | |

|-----+-----------------------------+---------------------------+--------|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|-----+-----------------------------+---------------------------+--------|

| | Оценка контрольной среды | | |

|-----+-----------------------------+---------------------------+--------|

| | Уровень профессиональной | | |

| 1 | компетенции гавного | | |

| | бухгалтера ООО «Троян» | | |

|-----+-----------------------------+---------------------------+--------|

| 2 | Наличие и функционирование | | |

| | службы внутренненго аудита | | |

|-----+-----------------------------+---------------------------+--------|

| | Созданы ли условия, | Условия хранаения товаров | |

| 3 | обеспечивающие сохранность | удовлетворительные | У[3 |

| | товаров | | |

|-----+-----------------------------+---------------------------+--------|

| | Кто осуществляет фунции | Инвентаризационная | |

| 4 | контроля сохранности и | комиссия | ]У[3 |

| | использования товаров | | |

|-----+-----------------------------+---------------------------+--------|

| | Проводятся ли | | |

| 5 | инвентаризации товаров, | | |

| | когда и сколько раз | | |

+------------------------------------------------------------------------+

]Продолжение таблицы 4

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|-----+--------------------------------+---------------------------+-----|

| | Проводятся ли проверки полноты | Выборочно по первичным | |

| 6 | и своевременности | документам | У[2 |

| | оприходования товаров | | |

|-----+--------------------------------+---------------------------+-----|

| | Сличаются ли первичные данные | | |

| 7 | о расходе товаров с данными | | |

| | отчетов о их движении | | |

|-----+--------------------------------+---------------------------+-----|

| | Оценка системы учёта | | |

|-----+--------------------------------+---------------------------+-----|

| 8 | Наличие учётной политики | | |

|-----+--------------------------------+---------------------------+-----|

| | Соответсвие критериев, | | |

| | отражённых в учётной политике, | | |

| 9 | критериям, установленным | Сответствуют | ]У[3|

| | законодательством, и | | |

| | применение положений учётной | | |

| | политики в учёте | | |

|-----+--------------------------------+---------------------------+-----|

| | Выбраны ли методы оценки и | Методы оценки выбраны, но | |

| 10 | учёта товаров в учетной | не соответствуют | ]У[1|

| | политике | фактически используемым | |

|-----+--------------------------------+---------------------------+-----|

| 11 | Организован ли эффективный | | |

| | аналитический учёт товаров | | |

|-----+--------------------------------+---------------------------+-----|

| | Соблюдается ли график | | |

| 12 | документооборота по учёту | | |

| | движения товаров | | |

|-----+--------------------------------+---------------------------+-----|

| | С какой периодичностью | | |

| 13 | сверяются данные | | |

| | аналитического и | | |

| | синтетического учёта товаров | | |

+------------------------------------------------------------------------+

]Символы обозначают уровни: У[1] - низкий уровень, У[2] - ниже среднего

уровня, У[3] - средний уровень, У[4] - высокий уровень.

По результатам тестирования установлена оценка надежности системы

внутреннего контроля ООО «Троян» как средняя. Как видно из таблицы, ни

один объект исследования не соответсвует высокому уровню. В основном,

объекты исследования соответсвуют низкому уровню либо ниже среднего

уровня.

Администрация разрабатывает политику компании. Однако персонал может не

всегда ее понимать или не всегда содействовать ее реализации. Менеджеры не

имеют достаточного времени проверить это выполнение и своевременно

обнаружить недостатки.

Таким образом, было принято решение провести в ООО «Троян» внутренний

аудит по товарным операциям. Были составлены план и программа проверки.

План проверки представлен в табл. 5.

Таблица 5

План проверки товарных операций в ООО «Троян»

+------------------------------------------------------------------------+

| № п/п | Планируемые виды работ (комлексы задач) | Исполнители |

|-------+----------------------------------------------+-----------------|

| 1 | Аудит операций по поступлению товаров | |

|-------+----------------------------------------------+-----------------|

| 2 | Аудит аналитического учёта движения товаров | |

|-------+----------------------------------------------+-----------------|

| 3 | Аудит сводного учёта товаров | |

+------------------------------------------------------------------------+

Программа проверки представлена в таблице 6.

Таблица 6

Программа проверки товарных операций в ООО «Троян»

+------------------------------------------------------------------------+

| № | Наименование аудиторских процедур | Время | Исполни-тель, |

| п/п | | проведе-ния | дата |

|-----+------------------------------------+-------------+---------------|

| | Заключены ли договоры о | | |

| 1 | материальной ответственности с | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4