Бухоблік та аудит в сучасних умовах господарювання на Черкаському МППЗТ

фінансово-господарської діяльності в Україні.

Міжнародними нормативами аудиту визначені такі основні принципи, що

регулюють аудит:

- цілісність, об"єктивність і незалежність;

- конфіденційність;

- майсерність і компетентність;

- відповідальність за роботу виконану іншими аудиторами;

- документування процесу аудиту;

- планування;

- аудиторські свідчення;

- система обліку і внутрішній контроль;

- звітність за підсумками аудиту.

ч-^ Законом України "Про аудиторську діяльність" визначено, що

аудит проводиться на підставі договору між аудиторською фірмою та

замовником.

В Україні аудит класифікують за об'єктами, а саме:

- аудит річної бухгалтерської звітності;

- аудит узгодженості;

- операційний аудит.

Аудит безготівкових розрахунків відноситься до операційного, і тому

носить необов"язковий характер, т.б. проводиться на замовлення клієнта.

Дослідження безготівкових розрахункових операцій являється

складовою частиною аудита господарсько-фінансової діяльності і здійснюється

у зв"язку з іншими операціями (касовими, банківськими, таварними,

виробничими, операціями по капітальним вкладенням і т.д.).Це пояснюється

тим, що багато вказаних та інших операцій прямо або побічно впливають на

розрахункові взаємовідносини між підприємствами.

Аудит безготівкових розрахунків починається з перевірки виконання

порядку відкриття розрахункових, поточних і бюджетних рахунків в установах

банку та виписок за весь перевіряємий період, котрі повинні знаходитися в

бухгалтерії.

Одночасно вивчаються документи підприємств-клієнтів, доданих до

виписок банку.

При вивченні банківських документів визначається законність та

обгрунтованість операцій і правильність віднесення затрат на відповідні

рахунки.

На практиці мають місце випадки порушень, коли для укриття зловживань

окремими бухгалтерами разом з касирами проводилася заміна виписок банку

іншими або виправлення відповідних сум.

В таких випадках важливо провести зустрічну перевірку документів і

співставити між собою взаємопов'язані господарські операції, відображенні

на рахунках обліку і виписках банку .При цьому вивчають порядкову нумерацію

5U виписок банка і правельність перенесення підсумків та іх залишків в

облікові регістри.

Якщо у клієнта відсутні окремі виписки банка, то важливо отримати з

банку затверджені їх копії.Документи, додані до виписок банку,

досліджуються перш за все на предмет їх законності.

Звертається увага на правильність оприбуткування грошей в касу,

отриманих з банку по чекам.Мають місце випадки, коли окремі бухгалтера

разом з касиром привласнювали кошти, отримані по чекам, але для того щоб

обороти у виписці банка співпадали з відповідним журнало-ордером, суму

отриману коштів списували в дебет рахунку "Розрахунки з різними дебіторами

і кредиторами" або в дебет іншого рахунку, по якому відображали

кредиторську заборгованість особливо з простроченням терміну позовної

давності.Необхідно звіряти обороти по дебету та кредиту відповідних

рахунків, так як залишок може співпадати, якщо зменшити його на однакову

суму.

Розрахункові операції можна досліджувати суцільним методом.Однак, цей

метод потребує багато часу.При перевірці розрахункових операцій найчастіше

застосовують метод вибіркової перевірки документів, котрий дозволяє виявити

можливі недоліки, порушення та зловживання.Така перевірка потребує

глубокого аналізу як облікових записів, так і звітних.Важливо знати різні

варіанти та способи викриття можливих порушень, зловживань, незаконного

виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості.

Необхідно встановити, чи відповідають номера та суми використаних

чеків корінцям книжок, а при виявленні анульованих або зіпсованих чеків

з"ясувати, чи є відмітка про це в корінцях.

Вивчають також використання раціональних форм розрахунків і чи

забезпечують вони зближення моментів отримання покупцями матеріальних

цінностей та здійснення платежу, чи сприяють вони зниженню залишків

цінностей в дорозі і кредиторської заборгованості постачальникам по

неотфактурованим поставкам.Важливо здійснити перевірку товарності

розрахункових документів, котрі передаються до оплати в банк, чеків,

доручень, векселів, платіжних вимог та ін.

Джерелами інформації аудиту розрахункових операцій являються первинні

документи та облікові регістри по обліку розрахунків з постачальниками ,

покупцями, різними дебіторами та кредиторами, розрахунки по претензіям і

т.д..Вивчають також відповідні журнали-ордера і відомості журнально-

ордерної форми обліку,баланс та інші фінансові звіти.Особливої уваги

потребує перевірка облікових даних про вартість матеріалів, що знаходяться

в дорозі, якщо вони оплачені, але не надійшли до кінця місяця на

підприємство.Вивчаючи по даним журнала-ордера заборгованість

постачальникам по неотфактурованим поставкам, слід встановити, чи не

враховуються неотфактуровані матеріальні цінності одночасно як оплачені,

котрі знаходяться в дорозі або ще не вивезені зі складу постачальників, чи

не відображається помилкова вартість неотфактурованих поставок як

дебіторська заборгованість. На основі даних журнала-ордера важливо

встановити, чи не занижена при складанні балансу заборгованість

постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам і чи не

збільшена у зв"язку з цим нормальна заборгованість їм, котра обліковується

при розрахунках з бюджетом.

Слід вивчити аналітичні рахунки по кожному дебітору і кредитору та

встановити, чи нема підставних аналітичних рахунків.

Досліджують, в яких конкретно документах або облікових регістрах

найчастіше виявлені похибки або підробки, на яких балансових рахунках були

приховані убутки через недостачі, крадіжки, безвідповідальність і незаконно

створена дебіторська та кредиторська заборгованість.Тільки при таких умовах

аудитор може ефективно використовувати метод вибіркової перевірки

документів.Однак при будь-яких обставинах і методах дослідження документів

обов"язковою умовою являється вивчення суцільним методом документів та

записів в аналітичних та синтетичних рахунках по всім видам розрахунків,

пов"язаних з рахунками витрат.

3"ясовують, чи не було випадків укриття дебіторської

заборгованості шляхом відображення в балансі звернутого залишку замість

розвернутого.При цьому вивчають наступні рахунки: "Розрахунки з покупцями

та замовниками", "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками",

"Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" і т.д..

Необхідно зауважити, що зменшення дебіторської заборгованості не

порушує рівність активу та пасиву балансу.Іноді окремі керівники та головні

бухгалтера вуалюють дебіторську заборгованість, що мати підставу для

отримання премій.У зв"язку з цим необхідно перевіряти первинні документи.

Питання правильності сплати місцевих податків і зборів також

являються об"єктом аудита кредиторської заборгованості.Фінансовий стан

підприємства залежить від співвідношення його ліквідних засобів, тобто всіх

засобів, котрі можуть швидко перетворюватися в готівкові кошти.Чим вище

ліквідність, тим стабільніше підприємство.Тому при аудиті перевіряються

документи, пов"язані з виникненням дебіторської та кредиторської

заборгованості, вивчається реальність цих сум та надійність дебіторів з

точки зору виплат їм своїх боргів.При цьому перевіряють своєчасність

звіряння розрахунків, наявність відправлених платежів дебіторам з

нагадуванням про необхідність погашення боргів.

Суми кредиторської заборгованості між підприємствами недержавної

форми власності, відносно котрих строк позовної давнини вже минув,

підлягають віднесенню на результати господарської діяльності.В усіх інших

випадках суми кредиторської заборгованості підлягають перерахванню в

бюджет.

При дослідженні зобов'язань підприємства перед своїми кредиторами

вивчають заборгованість банкам по позикам, умови та строки надання

кредитів, порівнюючи суму виплачених відсотків з сумою, котра передбачалася

при отриманні кредитів, і аналізують причини відхилень.Особливу увагу

звертають на векселя, видані підприємством, та їх забезпеченість.

55 Досліджуються всі можливі штрафи, пені, визнанні боржником,

або по котрим отримані рішення суду, арбітражного суду про їх стягення.Слід

підкреслити, що списання боргу на збиток в результаті неплатоспроможності

боржника не являється причиною для ліквідації заборгованості, котру

відображають по балансу протягом відповідного періоду, тобто з часу

списання.Якщо є дебіторська заборгованість, відповідно якої строк позовної

давності вже минув, вивчається питання про правильність списання сум за

рішенням керівника підприємства і на який рахунок вона віднесена.Важливо

також перевірити законність таких списувань.

Достовірність дебіторської та кредиторської заборгованості

перевіряється шляхом звіряння по кожній статті балансу на дату перевірки з

сумами заборгованості, відображеної в облікових регістрах і первинних

документах.

Вивчення пертензіонних сум починається з аналізу та інвентаризації

заборгованості по кожній сумі.На підприємствах звіряння розрахунків

необхідна.Для цього дебіторам висилають виписки з особистих рахунків та

направляють до них для взаємозвіряння спеціалістів.Одночасно необхідно

запросити у кредиторів виписки з особистих рахунків про стан розрахунків з

підприємством.З метою повного обхвату вивчення всіх операцій, пов"язаних з

розрахунками, інвентаризацію їх необхідно виконувати на дату

дослідження.Інвентаризацію розрахунків з покупцями та іншими дебіторами

оформлюють спеціальним робочим документом аудитора.

При дослідженні пертензійної зоборгованості необхідно обгрунтувати

відповідними документами і встановити, чи не числяться на балансі суми

претензій з простроченими термінами. Звертається увага на списування суми

неповернутих пертензій за рахунок наслідків діяльності клієнта.

Встановлюють, чи ведеться оперативний облік претензій і як

здійснюється контроль за своєчасністю і обгрунтованістю передачі матеріалів

в арбітражний суд для відшкодування заборгованості. Звертається увага на

своєчасність заключення і виконання угод на постачання продукції та

54

матеріалів.В угоді також визначається відповідальність сторін за

невиконання їм зобов'язань.

Аудит розрахунків кредитних операцій по платіжним документам дозволяє

встановити не тільки правильність, але й своєчасність розрахунків.Для цього

порівнюють дату приймання-відвантаження продукції, що вказана в приймально-

здавальних документах з датою перерахування грошей

підприємству.Розрахунки з постачальниками вивчають шляхом співставляння

ціни і суми виплат, вказаних в документах, з платіжними.

Розрахунково-кредитні операції здійснюються переважно через в

безготівковій формі через банк, котрий систематично контролює правильність

розрахунків і додержання розрахункової дисципліни.Однак і тут можуть мати

місце порушення котрі залишаються непоміченими банками.Тому на ці питання

слід звертати особливу увагу .Результати перевірки операцій по

розрахунковому рахунку оформлюють у відповідну відомість.

Належну увагу приділяють правильності ведення безготівкових

розрахунків по нетоварним операціям.Важливе значення для здійснення

розрахунків має послідовність їх здійснення.В більшості випадків в першу

чергу здійснюють розрахунки з бюджетом.Особливо досліджують операції, котрі

відображаються на рахунку "Розрахунки з бюджетом".Уважно перевіряються всі

суми на субрахунках.Виявляються випадки недостовірності ведення

синтетичного та аналітичного обліку розрахункових операцій по їх видам.

Важливе значення для успішного проведення аудиту безготівкових

розрахунків має ознайомлення з господарством перевіряємого підприємства,

станом бухгалтерського обліку і звітності, документами матеріально

відповідальних осіб.Також, необхідним є проведення аналітичних процедур,

які допоможуть знайти порушення і зекономити час аудитора.

Загалом послідовність перевірки безготівкових розрахунків аналогічна

послідовності інформаційних зв"язків між обліковими документами (Рис.

1.10.)

55

РОЗДІЛ 2 АНАЛІЗ СТАНУ БЕЗГОТІВКОВИХ РОЗРАХУНКІВ, IX ОБЛІК ТА АУДИТ НА

ЧЕРКАСЬКОМУ МШІЗТ

2.1 Загальна характеристика підприємства

Назва підприємства

Місце знаходження:

Форма власності:

Черкаське міжгалузеве Підприємство промислового Залізничного транспорту

Скорочено: Черкаське МППЗТ

М.Черкаси Залізничний проїзд, 16

Державна

Основні напрямки діяльності підприємства:

-здійснення комплексного транспортного обслуговування, пов"язаного з

перевезенням вантажів залізничним транспортом;

-підвищення ефективності використання локомотивного, вагонного парку

та вантожно-розвантажувальної техніки;

-організація перевезень вантажів власним залізничим рухомим складом;

-прискорення обігу вагонів на під"їзних коліях;

-впровадження нової техніки, технології та прогресивних методів

роботи промислового залізничного транспорту;

-забезпечення безпеки руху поїздів і охорони праці;

56

-зменшення вартості транспортних витрат вантажовласників;

-здійсненння товарообмінних бартерних операцій, торгівельно-

закупівельна діяльність;

-виробництво товарів народного споживання;

-виробництво будівельних матеріалів, здійснення будівельних робіт;

-виробництво та переробка сільськогосподарської продукції;

-надання побутових послуг населенню.

Підприємство здійснює свою діяльність на основі і відповідності

чинного законодавства України, нормативних актів Міністерства,

Укрзалізничого об"еднання "Укрпромзалізтранс" і Статуту підприємства.

Майно підприємства е державною власністю та закріплюється за ним на

праві повного господарського віданння.При визначенні стратегії підприємство

повинно враховувати державні контракти, державні .замовлення та інші

договірні зобов"язання, які є обов"язковими до виконання.

На даному підприємстві, яке відноситься до транспортної галузі,

продуктом являється переміщення, що не має речової форми, споживається в

момент виробництва і не являється об"ектом зберігання. Такий характер

продукту зумовлює відсутність на затзничому транспорті, сировини та

матеріалів, які утворюють основу продукту в галузях, де він виступає у

вигляді речі, відокремленої вщ процесу виробництва. Тому в господарських

ресурсах залізничих доріг на частку оборотних засобів припадає всього

близько 3%.

Предмет перевезення- вантаж-не являється власністю дороги, а тобто,

не виступає в якості одноо з елементів засобів виробництва цієї дороги.На

відміну від предметів праці в промисловості, на транспорті предмет

перевезення в процесі праці не підлягає переробці, не змінює своєї

самостійної споживчої форми; вартість вантажу, що підлягає перевезенню не

входить у вартість корисного ефекта - переміщення, а тому, і у видатки

транспорту.

СЛУЖБА ГОЛОВНОГО ІНЖЕНЕРА

СОЦІАЛЬНО-КУЛЬТУРНА СФЕРА

ВІДДШ РУХУ І ВАНТАЖНИХ РОБІТ

Склади

Ремонтвий цех

Гаражи

ЗДРАВПУНКТ СТОЛОВА

ГУРТОЖИТОК ТУР.БАЗА ТЕПЛИЦЯ

Ст.Заводська

Ст.Змагайловка

Дільниця з/шляху

Ст-Рафінадна

Дільниця СЦБ та зв"язку

Локомотивна бригада

Рис.] .ОРГАНІЗАЦІЙНА СТРУКТУРА МППЗТ

Механізатори

[pic]

58 Як наслідок цього, в бухгалтерському обліку транспорту вантажі ,

що підлягають перевезенню не по кількості, не по якості не відображуються.

Організаційна структура МППЗТ схематично представлена на рис. 1.

Специфіка організації управління пов"язана з виробничим процесом

підприємства. Схематично функціональна структура управління МППЗТ зображена

на рис.2.

Для більш детальної характеристики данного підприємства покажемо

основні показники виробничо-господарської діяльності за 1997-

1999рр.(табл.1.)

Наведені дані свідчать, що дане підприємство має значний виробничо-

господарський потенціал, беручи до уваги глобальні економічні перетворення,

які відбуваються на Україні.Незважаючи на зовнішні економічні фактори,

підприємство за 1999 рік виконало план по вантажоперевезенню на 106,9%, по

вантожообороту на 105,9%. Фактично ж за звітний рік підприємством

перевезено 1769 т.тн вантажу і перероблено 425,1 t.th.b 1999 році

підприємством прийнято на обслуговування 10 підприємств міста та області з

річним обсягом вантажоперевезень 52,5 т.тн й вантажопереробкою 12,5 т.тн.

На 1.01.00 Черкаське МППЗТ обслуговує 91 підприємство міста та області.

Собівартість 1 тн перевезення та переробки зросла внаслідок збільшення

витрат по поточному утриманню залізничих шляхів та дільниць (за звітний рік

замінено 2000 шпал, покладено 5 стрілкових перевода).1нвентарний парк

локомотивів складає 8 одиниць, продуктивність якого в 1999 році склала

221,1 тн. Інвентарний парк вагонів - 70 одиниць, з них працюючих - 34

одиниць.Коефіцієнт експлуатуємого парку локомотивів склав 0,73;

коефіцієнет використання інвентарного парку - 0,27. За 1998 рік

відремонтовано : тепловози в обсязі поточного ремонту - 3 од, на суму 61,0

т.грн; вагонів - 18 од., на суму 31,7 т.грн..Через збільшення поточних

витрат на ремонт інвентарного парку фактичні витрати перевищили заплановані

на 20,б%.1, хоча план загальних доходів виконаний на 112,7%, рентабельність

основної діяльності за 1999 рік складає 12,3%, що на 38,8% нижче

запланованого показника.

59 Аналізуючи основні показники виробничо-господарської діяльності

М1ШЗТ за 1997-1999рр.(Табл.1.), спостерігаємо скорочення обсягів

вантажоперевезення і вантажообороту.Так, обсяги вантажоперевезення за 1998

p. скоротилися порівняно з 1997 p. на 451,1 т.тн., порівняно з 1997 p. - на

465,6 т.тн.; вантажооборот скоротився відповідно на 5680 т.тн.км і на

6546,3 т. та км. Така ситуація пояснюється зовнішніми економічними умовами

в яких функціонує підприємство, та специфікою його діяльності, а саме,

значною орієнтацією виробничо-господарської діяльності на споживача

транспортних послуг. Незважаючи на те, що чисельність працівників

скоротилася порівняно з 1997 p. на 27 чол., фонд оплати праці зріс на 258,7

т.грн.Продуктивність праці зросла порівняно з 1997 p. на 2239,9 грн., хоча

порівняно з 1998 p. скоротилася на 5,7%.3меншення вартості виробничих

фондів порівняно з 1998 p. на 1,9% відбулося за рахунок збільшення

амортизаційних відрахувань. Аналізуючи показники прибутку, валового доходу

і витрат за три роки слід зазначити їх нестабільність, що є наслідком

певних внутрішніх факторів діяльності підприємства, але ж і наслдідком

функціонування підприємства в умовах ринкових відносин. Так,найбільші суми

валового доходу і загального прибутку за період 1997-1999 pp.

спостерігалися в 1998р., і становлять відповідно: 3271 т.грн., та 768,7

т.грн.В 1999р. ці показники порівняно з 1998р. скоротилися: валовий дохід -

на 8,7%, загальний прибуток на 57,. 5%. Таке зменшення прибутку сталося

через збільшення загальних витрат, які в 1999р. складають 2658,4 т.грн, що

на 6,2% більше ніж у 1998р.,і на 30,5% більше ніж в 1997р. Фондовіддача має

тенденцію до зниження, а фондоозброєність - до зростання. Загальна

рентабельність основної діяльності в 1999р. зменшилася порівняно з 1998р.

на 59,9%, і становить 12,3%.

Вцілому ж, враховуючи загальний стан економіки на України, маємо

сказати, що дане підприємство досить успішно, з помірними втратами,

переходить на ринкові умови господарювання.

60

% вик. Темп плану їрост.,

Табл.1.

ОСНОВНІ ПОКАЗНИКИ ВИРОБНИЧО-ГОаіОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ЧЕРКАСЬКОГО

МПГВТ за 1997-1999 pp.

Факт 1998р.

За!999

Рік План Факі

№ Од. Факт «п ПОКАЗНИКИ вим. 1997р

Вантажоперевезення

^ 2234,6 2220 J

\ С-'обіваріісіь 1 ія.км

4 Собівартість

1 та гpя

5 Загальна

чисельність Чол

Загальний Тис.

ФОП ip"

Продукїавнісіь 7709 8 ітраиі Гри

Виробничі

фонди

Зага.'іьяі

доходи Ю Загальні

виїра'пй \\ Загальний

прибуток

0,13 108J 138,3

1,18 112,4 131,1

\

300 97,7 96,8

110,1

1655,0 1769,0 106,9 79,7

Вантажооборот Т.ііс. ^'-XC» 1 ^ і->л-» л -,.-•>

0,094 0,90

310

0,12 1,05 307

тн.км ?7 21393Л 14g4a() 15713^ 105,9 73,4 0,066

Грїі

0,655

тнс- 902,5

І'рн

1054,6 1.124,0

327

Н6Ї.2 103,3

тнс- 9510,1 15831,9 15554,4 155388 999

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7