Бухгалтерский баланс

разработку наиболее значимых показателей СНС. Хотя СНС возникла намного

позднее бухгалтерского учёта, она восприняла его многие общие принципы,

например: принцип двойной записи каждой операции, разграничение между

активами и пассивами, оценки отдельных статей доходов и расходов и т.д.

Эта общность состоит в том, что в конечном итоге целью обеих систем учёта и

отчётности является обеспечение информации для принятия решений, связанных

с управлением экономикой и повышением её эффективности, хотя и на разных

уровнях.

В настоящее время развиваются рекомендации по уточнению бухгалтерской

отчётности предприятий с целью интеграции финансовых показателей в систему

счетов по секторам экономики. Ближайшей задачей, стоящей перед

экономической наукой, является обеспечение через бухгалтерский баланс и др.

формы отчётности информационной базы системы национального счетоводства.

Бухгалтерская (финансовая.) отчётность - совокупность итоговых данных

бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей,

используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов,

обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща

более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном,

документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её

данные подтверждаются материалами инвентаризации. Бухгалтерский учёт

отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования

данных. Только по данным бухгалтерского учёта составляются, по

установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными

фондами и расчётные ведомости по расчётам с государственными внебюджетными

социальными фондами.

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим

требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учёте. быть не

только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния

на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться

на обратной связи.

В бухгалтерских отчётах не допускается никаких подчисток и помарок. В

случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые

заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной

экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.

Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35 установлено, что

коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять:

учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской

деятельностью.сведения по установленным формам отчётности и иные сведения,

необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др.

платежей, сведения о численности,составе работающих, их заработной плате и

условиях труда, несоблюдении условий труда.

И кроме того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит

обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности

независимым аудитором. Эта норма закреплена в части первой Гражданского

кодекса, Федеральном законе об акционерных обществах постановлении

Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355 “Об

основных критериях (системы показателей)деятельности экономических

субъектов, по которым их бухгалтерская отчётность подлежит обязательной

аудиторской проверке “(с изменениями, внесёнными Постановлением

Правительства РФ от 25 апреля 1993года№408

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса.

2.1. Подготовительные работы к составлению баланса.

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного

процесса на предприятии. Т.к. отчёты - и квартальный и годовой - являются

результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение

бухгалтерского учёта в течении года составления отчётности обеспечит

получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в

установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное

проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс

составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

. первый этап - подготовительная работа;

. второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении

определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности.

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового

отчёта.

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются

разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А

организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая

Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования

рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих

бухгалтерский учёт и отчётность.

Основным нормативным документом, регламентирующим организацию

бухгалтерского учёта и отчётности является закон “О бухгалтерском учёте

“№ 129ф3 от 21.1996, статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих

рекомендации о ведении учёта на отдельных его участках по видам операций и

специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного

регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится также

законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы

бухгалтерского учёта. К ним относятся: Гражданский кодекс (часть 1и 2),

закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” № 2118 - 1 от

27 декабря 1991 года и др.

2.1. а) разработка плана работы по составлению отчётности.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается

последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к

целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные

аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические

показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой

принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные

регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в

оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации

бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся

изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания

показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического

учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное

составление форм периодической и годовой отчетности.

Рассмотрим примерный план работ по составлению годового отчета.

Таблица 1

План работает по составлению годового отчета

за 1998 год на ОАО “Симбирск - спирт “

|Содержание работы |Срок исполнения |Исполнители |

|1. Проверка | | |

|правильности |20 октября |Зам. Главного |

|отражения в учете | |бухгалтера |

|результатов | | |

| | | |

|инвентаризация денежных | | |

|средств, | | |

| | | |

|материальных средств, | | |

| | | |

|материальных ценностей и| | |

|расчетов | | |

| | | |

|проведенных в течении |по плану |инвентаризации |

|года. |инвентаризационная |комиссия |

| | | |

|2. Инвентаризация | | |

|основных | | |

|средств и расчетов и д.р.| | |

| | | |

|3. Проверка правильности| | |

|распределения работ и | | |

|услуг вспомогательных |25 декабря. |Бухгалтер отдела |

|производств между | |производств |

|основным производством и | | |

|ТКХ, отражение в учете | | |

|результатов проверки | | |

|4. Завершение учетных | | |

|записей по операциям за |10-12 января | |

|декабрь | | |

|5. Заключение | | |

|балансовых счетов в | |Главный бухгалтер, |

|аналитических и | |зам. главного |

|синтетических учетных |25 января |бухгалтера |

|регистрах и составление | | |

|проверяемого баланса на 1| | |

|января | | |

|6. Исчисления | | Главные бухгалтеры |

|себестоимости работ и |20 января |спиртзаводов |

|услуг спиртовых | | |

|производств. | | |

|7. Распределение кален -| | Бухгалтеры |

|затрат |10 января |основного |

| | |производства. |

|8. Распределение | | |

|общепроизводственных и |10 января | |

|общехозяйственных | | |

|расходов. | | |

|9. Исчисление | | |

|себестоимости продукции |10 января | |

|10. Заполнение форм |25 февраля | Главный бухгалтер |

|годового отчета в | | |

|установленные сроки, |25 февраля |Зам. главного |

|других форм и | |бухгалтера |

|взаимоувязка показателей | | |

|отчетности. | | |

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения

его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают

приказ, где объявляют сроки началам отдельных работает по годовому

отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

2.1.б) Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению

годового отчета.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия

является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных

бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы

и заинтересованным пользователям. Не случайно п.2 ст. 12 Федерального

закона от 21.11.96 №129-Ф3 “О бухгалтерском учете” (в редакции от

23.07.98) и п. 15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в

Российской Федерации предусмотрено перед составлением годовой

бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его

имущества и денежных обязательств. Согласно Приказа Минфина РФ от 9.12.98

№60-Н, зарегистрированное в Минюсте РФ 31ю12ю98 г. №1673 введено в

действие 1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика

организации” (ПБУ 1.98), где один из способов введения бухгалтерского

учета является организация инвентаризации.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской

отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи

бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

. на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные

операции отчетного года. ( полнота отражения);

. записи в бухгалтерском учете произведены на основании

соответствующих первичных документов. (обоснованность отражения);

. отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим

положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);

В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть

предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов финансово-

хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности

целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех

счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных

обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь

соответствующую информационно- нормативную базу, то есть следующие

основополагающие документы:

. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170, в редакции

Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от

03.02.97 № 8, а с 1.01.99 - Положение об учетной политике

организаций, действующий с 1.01.99 (ПБУ 1.98);

. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной

деятельности предприятия и Инструкция по его применению,

утвержденные Приказом Минфина ССР от 01.03.96 № 31, от 17.02.97 №15;

. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирование финансовых результатов,

учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением

Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с учетом изменений и

дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ.

. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской

отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в

редакции Приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81-Н,

от 01.01.99 № 47-Н.

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается

план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной

комиссии.

Приказ о проведении годовой инвентаризации на АООТ “ Симбирск - спирт”

указан в Приложение 12.

План инвентаризации ОАО “ Симбирск - спирт” на 1998 год представлен в

таблице 2.

Таблица 2

План инвентаризации на 1998 год ОАО “ Симбирск - спирт”.

|номер | Содержания статей | Сроки | Ответственные за |

|по | |проведения |проведение инвентаризации |

|пор. | |инвентаризации| |

|1. |Денежные средства в | | Зам. главного бухгалтера,|

| |кассе и документы |10.11.98 | |

| |строгой отчетности. | |кассир |

|2. | Производственные | | Бухгалтер материального |

| |запасы и МБП |20.11.98 |отдела. |

|3. |Расчеты предприятия| | Зам. главного бухгалтера,|

| |со спиртзаводами |25.12.98 |главные бухгалтера |

| | | |спиртзаводов. |

|4. | Расчеты с банками |15.11.98 | Бухгалтер по денежным |

| | | |расчетам |

|5. | Продукты питания в |18.11.98 | Зам. главного бухгалтера |

| |столовой | | |

|6. | Расчеты с |20.12.98 | Бухгалтер отдела |

| |покупателями | |реализации |

|7. | Расчеты с |20.12.98 | Бухгалтер материального |

| |поставщиками | |отдела |

|8. | Расчеты с разными | | Бухгалтер по основным |

| |дебиторами и |15.11.98 |средствам |

| |кредиторами | | |

|9. |Основные средства |20.11.98 | |

|10. | Тара и |01.01.98 | Бухгалтер по таре |

| |стеклопосуда | | |

|11. | Готовая продукция |на 01.01.98 | Бухгалтер |

| | | |производственного отдела |

|12. | Незавершенное |на 01.01.99 | Бухгалтер |

| |производство | |производственного отдела |

Для проведения инвентаризации было создано постоянно действующая

инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного

бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель

организации или его заместитель. В состав комиссии включены и

руководители структурных подразделений.

Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены

приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и записала

регистры аналитического учета данные всех приходных и расходных документов

и вывели остатки по счетам. На складах сырье, материалы разложены по

наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Машины и орудия, занятые на работах, учитываются на везде месте работы.

Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения ценностей и

по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в

инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения

или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их

сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество

показано в описях по номенкулатуре и в единицах измерения принятых в

учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном

порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой

отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При

подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к

учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаю.

Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д.

Инвентаризацию кассы оформили актом. При обнаружении в кассе

недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или

излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов

с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,

подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными

дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документом остатков и

тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с

истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению

составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц,

виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок

составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации

расчетов. На суммы, числящие по счету 84 “ Недостачи и потери от

порчи ценностей”, составляют особые описи с указанием количества и

стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток

вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания

на их имущество, в частности: обоснованности списания задолженности в

убыток; правильности учета списанной задолженности за балансом;

осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр

остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных,

составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей

и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления

сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов,

выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском

сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать

письменные объяснения соответствующих работников. На основании

предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия

устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-

материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц

определяет порядок отражения разниц между данными инвентаризации и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6