Совершенствование организации учёта и аудита финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1». Диплом.

- начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся

налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и

сборам» [21].

На счете 99 «Прибыли и убытки» на каждую отчетную дату формируется

дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо.

а счетов указано, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли

и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для

составления отчета о прибылях и убытках.

Взаимосвязи счетов для отражения финансового результата отчетного года

представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Схема взаимосвязи счетов для учёта финансового результата

1 - ежемесячное списание прибыли и убытка от продаж (1а)

2 - ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков (2а)

3 - начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и

штрафных налоговых и приравненных к ним санкций

4 - в декабре отчётного года счёт 99 закрывается списанием на дебет счёта

84 непокрытого убытка или на кредит того же счета нераспределённой прибыли

(5а)

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли,

полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке

производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на

прибыль по установленной ставке.

По методологии Министерства финансов РФ, ориентированной на применение

принципов международных стандартов финансовой отчетности,

этого в дебет названного счета списывается сумма начисленного налога на

прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли. Сальдо по кредиту

счета 99 «Прибыли и убытки», образовавшееся после отражения

вышеприведенных записей по дебету, составляет чистую прибыль общества за

отчетный период. Дебетовое сальдо укажет убыток за отчетный год, требующий

покрытия.

Динамика нераспределенной прибыли характеризует развитие хозяйственного

общества за счет собственных доходов, прирост его имущества и акционерного

капитала. Прибыль, которую получает общество, используется на различные

цели, как показано на рис. 4.

Чистая прибыль организации вычисляется по следующей формуле: балансовая

прибыль минус начисленный налог на прибыль минус прибыль, использованная

на другие обязательные платежи. Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды

собственникам, производятся отчисления в резервные фонды

Рис. 4. Схема распределения прибыли

К таким расходам, в частности, относятся:

- затраты на капитальные вложения по строительству, приобретению и монтажу

основных средств производственного назначения;

- затраты на финансирование строительства жилья и других объектов

непроизводственного назначения;

- расходы на приобретение оборудования;

-

женных органов;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов)

загрязняющих веществ в природную среду;

- производимое в течение года материальное поощрение;

- выплата единовременных пособий персоналу предприятия;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в

спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и

физкультурных (спортивных) мероприятий;

- подписка на газеты и журналы;

- другие аналогичные выплаты.

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль,

остающаяся в распоряжении предприятия, может быть отнесен начисляемый и

выплачиваемый в течение года промежуточный

овить отчисления и довести резервный капитал до размеров, предусмотренных

уставом [12, с. 250].

Нераспределённая прибыль отчётного года после отчислений на пополнение

резервного капитала может быть направлена, при выполнении определённых

условий, на выплату учредительского дохода. Такими условиями для

акционерных и иных обществ являются: полная оплата уставного капитала его

участниками, чистые активы должны быть выше размера уставного и резервного

капитала как до, так и после начисления учредительского дохода. Для

начисления учредительского дохода определяется окончательный размер

дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год.

Исчисление дивидендов осуществляется в процентах к номинальной стоимости

акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского

2 «Расчеты по выплате доходов» либо 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда».

Чистая прибыль выступает источником финансирования, создания и

приобретения новых объектов имущества. Затраты денежных средств и

материальных ценностей на капитальные вложения отражаются по дебету счета

08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета

денежных средств, расчетов, материальных ценностей. После завершения

капитальных работ и ввода объектов в эксплуатацию счет 08 «Вложения во

внеоборотные активы» закрывается, а введенные в эксплуатацию объекты

учитываются на счете 01 «Основные средства»: дебет счета 01 «Основные

средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [17, с. 231].

Расходы на прирост оборотного капитала отражаются по дебету счетов учета

материальных ценностей в составе оборотных средств, расчетов, денежных

средств.

Расходы на погашение кредитов и займов, использованных на финансирование

капитальных вложений и приращение стоимости имущества, проводятся по

дебету счетов «Долгосрочные кредиты банков», «Долгосрочные займы» и

кредиту счетов учета денежных средств.

+----------------------------------------------------------------------+

| 3. Выплата дивидендов и | | | Дебет счёта «Нераспределённая |

| других доходов | Да | | прибыль (непокрытый убыток) |

| собственникам | | | |

|-------------------------+----+----+----------------------------------|

| | | | Дебет счёта «Нераспределённая |

| 4. Покрытие убытков | | Да | прибыль (непокрытый убыток) и |

| | | | «Резервный капитал» |

+----------------------------------------------------------------------+

Расходы за счет прибыли, указанные в п. 1 и 2, не изменяют общей стоимости

имущества хозяйственного общества. Прибыль меняет свою активную форму:

денежные средства, в виде которых впервые проявляется прибыль,

направляются на приобретение иного имущества. Это означает, что

обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных

мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и ещё не

использованные, в аналитическом учёте могут разделяться.

* 1.4. Аудит формирования финансовых результатов деятельности

предприятия

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия

применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по

формированию и использованию финансовых результатов нормативным

документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе

этого формируется мнение о достоверности финансового результата и

бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех

существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

- подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций

действующему законодательству;

- оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным

синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового

ия аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо

установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на

статистических методах или профессиональном опыте аудитора).

Заключительной частью работы над планом является формирование группы

аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки,

ознакомление с порядком работы.

На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем

составляется рабочая программа аудита. Применительно к аудиту

я в учете внереализационных доходов.

7. Аудит правильности отражения в учете внереализационных расходов.

8. Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения.

9. Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных

обязательных платежей.

10. Аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной

деятельности.

11. Аудит правильности отражения в учете чрезвычайных доходов.

12. Аудит правильности отражения в учете чрезвычайных расходов.

13. Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли

(нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода).

м в составе средств целевого финансирования либо доходов будущих периодов,

в то время как данные средства являются выручкой за отгруженные товары,

выполненные работы или оказанные услуги.

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в

Бухгалтерском балансе (форма №1) в разделе \"Капитал и резервы\" отражаются

нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток) отчетного года

(стр.470).

Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в

Отчете о прибылях и убытках (форма №2). Конечный финансовый результат

хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на первое число

следующего за отчетным периодом месяца отражается по строке 190. При этом

показатель, отраженный по строке 190, должен быть равен показателю,

отраженному по строке 470, в случае если предприятие по итогам отчетного

периода получило прибыль (определяется как сумма прибыли по счету 99

\"Прибыли и убытки\"), или равен показателю, отраженному по строке 470, если

предприятие получило убыток.

ли карточке аналитического учета к соответствующему синтетическому счету).

В соответствии с ПБУ 9/99 \"Доходы организации\" и ПБУ 10/99 \"Расходы

организации\" доходы и расходы организации подразделяются в зависимости от

характера, условий получения и вида деятельности.

Для установления достоверности формирования конечного финансового

результата предприятия на начальном этапе аудиторской проверки

представляется целесообразным использовать арифметическую проверку.

Формирование прибыли (П) в бухгалтерском учете может быть выражено

формулой (в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета):

П = Пр(90) + Пр(91) + Пд(99) + Пр(99), (1)

где П - прибыль по данным бухгалтерского учета (КФР),

Пр(90) - прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ,

оказания услуг,

прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Второй метод:

П(У) = Дп - Др - Апзк, (3)

где Дп - денежные поступления (при бартерных сделках - стоимость

полученных товаров, сумма взаимозачета или передачи (продажи) полученного

векселя в счет задолженности) в отчетном периоде,

Др - денежные (внереализационные) расходы, себестоимость реализованных

услуг (при бартерных сделках - сумма оказанных услуг) в отчетном периоде,

Апзк - полученные суммы авансов, займов и кредитов в отчетном периоде.

Второй метод может применяться лишь в том случае, если субъект проверки

выручку от продаж с целью налогообложения определяет по мере поступления

средств за реализованный товар (работы, услуги).

Если выручка определяется в момент отгрузки, то П(У) вычисляется по

формуле:

П(У) = Дп - Др - Апзк + Дз,

где Дз - дебиторская задолженность покупателей, заказчиков, других

дебиторов за оказанные услуги (реализованные товары, продукцию,

выполненные работы, иное имущество), по внереализационным доходам в

ераций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)

периода, а так же для обеспечения информацией внутренних и внешних

пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования сумм доходов

и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей

налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка

расходов (убытков) подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых

периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов и сумму

задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной

или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той

мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется

исходя их цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме,

доходы определяются исходя из рыночных цен.

услуг) и имущественных прав. Этот метод признания доходов называется

методом начисления.

Внереализационными доходами согласно ст. 250 НК РФ признаются все доходы,

которые не относятся к выручке от реализации продукции (работ, услуг):

1. Доходы от долевого участия в других организациях.

2. В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся

вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от

официального курса, установленного Банком России, на дату перехода права

собственности на иностранную валюту.

З. В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на

основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и

(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм

возмещения убытков или ущерба.

4. От сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не

определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

5. От предоставления в пользование прав на результаты

нереализационные доходы.

Как установлено в п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не

учитываются следующие доходы у налогоплательщика:

1.Имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные

от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)

налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

2. Имущество или имущественные права, полученные в форме залога или

задатка в качестве обеспечения обязательств.

3. Имущество, имущественные права или неимущественные права,

4. Имущество, имущественные права, полученные в пределах первоначального

взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его

правопреемником или наследником) при выходе (выбытии из хозяйственного

общества или товарищества) либо при распределении имущества ликвидируемого

хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

5. Имущество, имущественные права и (или) неимущественные права,

нением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,

приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных

прав).

2. На содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание

основных средств и иного имущества, а также на поддержание ИХ В исправном

(актуальном) состоянии.

3. На освоение природных ресурсов.

4. На научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

5. На обязательное и добровольное страхование.

6. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся

а.

Перечень расходов на оплату труда установлен в ст. 255 ПК РФ, но

применение необходимо в сочетании с Трудовым кодексом, веденным в действие

с 1 февраля 2002 года Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления

работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и

надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или

условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,

расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами

законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами)

и коллективными договорами.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,

разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)

иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской

Федерации, установленного на дату перехода права собственности на

иностранную валюту.

4. Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на

производство, не давшее продукции.

5. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на

основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных

санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы

на возмещение причиненного ущерба.

6. Расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и

эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и

клиентами.

7. Прочие внереализационные расходы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1. В виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм

распределяемого дохода;

1. 2. Единая системы бухгалтерского учёта, в рамках которой собирается,

группируется и обобщается информация, необходимая для корректного

определения величины налоговых обязательств, в том числе и по налогу

на прибыль.

Ситуация такова, что расхождения между бухгалтерскими и налоговыми данными

будут всегда иметь место. Ведь бухгалтерский учёт призван обеспечивать

пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений

и потому должен быть нацелен на отражение объективной реальности

хозяйственной жизни предприятия, его реального финансового положения.

Налоговое администрирование преследует прежде всего, фискальные интересы,

и поскольку хозяйствующие субъекты всегда будут стремиться к минимизации

налоговых издержек, государство в лице налоговых органов будет

ограничивать и контролировать этот процесс.

* Глава 2. Организация учёта и внутреннего контроля на ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1»

* 2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «N-ский мясомолкомбинат №1» создано в

соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным

законом \"Об акционерных обществах\" и иным действующим законодательством

Российской Федерации и N-ской области.

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» действует на основании Устава в новой

2. Оказание услуг физическим и юридическим лицам.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в определении

формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен,

оплаты труда и распределения прибыли.

Основные технико-экономические показатели ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

приведены в таблице 3.

Таблица 3

Технико-экономические показатели ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

+------------------------------------------------------------------------+

| № | | |

| | Показатели | Содержание |

| п/п | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 1. | ФИО главного бухгалтера | Пичугина Ю.П. |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| | | ОАО КБ «Мечел-Банк» |

| | Банки, в которых открыты счета и | |

| 2. | номер счетов | ИНН 7210003058 БИК 054625901 |

| | | |

| | | р/с 40101940500000000542 |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 3. | Наличие дочерних организаций | Нет |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 4. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 5. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 6. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 7. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 8. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 9. | | |

|-----+-----------------------------------+------------------------------|

| 10. | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Учредителями ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» являются юридические и

физические лица - граждане Российской Федерации. Уставный капитал Общества

составляет 56 271 рубль. 51% уставного капитала общества закреплены в

федеральной собственности, которые внесены в реестр федерального имущества

(Свидетельство о внесении в реестр федерального имущества от 15.05.01 г.

№037674). ООО Фирме «Тетрак» принадлежит 24% уставного капитала общества.

Физическим лицам - 25% уставного капитала общества.

Организационная структура АО «N-ский мясомолкомбинат №1»

ионная комиссия общества. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной

деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за

год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии общества,

решению Общего Собрания акционеров или ъ

Экономическую характеристику ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» можно дать,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6