Совершенствование организации учёта и аудита финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1». Диплом.

используя показатели, приведённые в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»

(таблица 4).

Таблица 4

Основные показатели деятельности ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

| | | | | | |Абсолютное|Темп | |

| | |Ед. |2002 |2003 |2004 |отклонение|роста| |

|№ п/п| Показатели |изм.| год | год | год |----------+-----+---------------------------------|

| | | | | | | | | | |||2003 от|2004 от|2003 от|2004 от|

| | | | | | | | | | ||| 2002 | 2003 | 2002 | 2003 |

|-----+----------------------------+----+-----+-----+-----| | | | |||-------+-------+-------+-------|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | | | | ||| 7 | 8 | 9 | 10 |

|-----+----------------------------+----+-----+-----+-----| | | | |||-------+-------+-------+-------|

| 1 |Выручка от реализации |тыс.|65816|65963|72690| | | | ||| + 147 | +6727 | 100,2 | 110,2 |

| |продукции |руб.| | | | | | | ||| | | | |

|-----+----------------------------+----+-----+-----+-----| | | | |||-------+-------+-------+-------|

| 2 |Себестоимость реализованной |тыс.|54454|56300|61475| | | | ||| +1846 | +5175 | 103,4 | 109,2 |

| |продукции |руб.| | | | | | | ||| | | | |

|-----+----------------------------+----+-----+-----+-----| | | | |||-------+-------+-------+-------|

| 3 |Прибыль/убыток от реализации|тыс.|11361|9664 |11215| | | | ||| -1697 | +1551 | 85,0 | 116,0 |

| | |руб.| | | | | | | ||| | | | |

|---------------------------------------------------------| | | | |||-------------------------------|

| | | | | ||| |

+------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

Продолжение таблицы 4

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 4 | Чистая прибыль/убыток | тыс. | | | | | | | |

| | | руб. | | | | | | | |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 5 | Среднесписочная численность | чел. | | | | | | | |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 6 | Стоимость основных фондов | тыс. | | | | | | | |

| | | руб. | | | | | | | |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 7 | Производи-тельность труда | тыс. | | | | | | | |

| | | руб. | | | | | | | |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 8 | Фондоотдача | тыс. | | | | | | | |

| | | руб. | | | | | | | |

|---+-----------------------------+---------+---+---+---+---+---+---+----|

| 9 | Рентабельность продаж | % | | | | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Выручка от реализации продукции ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» в 2003

году по сравнению с 2002 годом увеличилась на 147 тыс. руб. Себестоимость

услуг увеличилась на 1846 тыс. руб. Прибыль от реализации ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» уменьшилась на 1697 тыс. руб., составив 9664 тыс. руб.

Чистая прибыль уменьшилась на 1006 тыс. руб., составив в 2003 году 93 тыс.

руб. Производительность труда в 2003 году увеличилась на 71,12 тыс. руб.,

фондоотдача уменьшилась на 22,71 тыс. руб. Рентабельность продаж в 2004

году увеличилась на 8,29%.

Выручка от реализации продукции ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» в 2004 год

ости ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» (табл. 5)

Таблица 5

Структура себестоимости ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

+-------------------------------------------------------------------------------------+

| | |2003| 2004 год | | |

| | |год | | | |

|№ п/п| Статьи затрат |----+--------------|Отклонения, %|---------------|

| | | | |тыс. |удельный| |тыс. |удельный||

| | | | |руб. | вес | |руб. | вес ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|1 |ГСМ | | |3261 | 4,6 | 4498 | 5,2 | +0,6 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|2 |Энергия | | | 892 | 1,26 | 718 |0,83 | -0,43 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|3 |Материалы | | |36017| 50,8 | 46923 |54,25| +3,45 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|4 |Заработная плата | | |16009| 22,58 | 16071 |18,58| -4 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|5 |Единый социальный налог | | |2815 | 3,97 | 2154 |2,49 | -1,48 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

|6 |Амортизация основных фондов | | | 737 | 1,04 | 579 |0,67 | -0,37 ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

| |Услуги, работы | | | | | | | ||

|7 |производственного характера и| | |11168| 15,39 | 15552 |17,98| +2,59 ||

| |прочие денежные расходы | | | | | | | ||

|-----+-----------------------------| | |-----+--------+-------------+-----+--------||

| |Итого затрат на производство | | |70899| 100,0 | 86495 |100,0| - ||

+-------------------------------------------------------------------------------------+

Структура себестоимости ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» представлена на

рис. 5.

Рис. 5. Структура себестоимости ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

Из данных таблицы 5 и рис. 5 следует, что в 2003 и 2004 году наибольший

удельный вес в структуре себестоимости ОАО «N-скстройматериалы» занимают

материалы, причем 2004 году их удельный вес увеличился на

водственного характера и прочие денежные расходы в 2003 году составляли

15,39%, в 2004 году - 17,98%. Удельные веса остальных статей затрат

незначительны.

* * 2.2. Организация учёта финансовых результатов в ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1»

Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» создан отдел бухгалтерии во главе с главным

бухгалтером. Ответственность за организацию, состояние и достоверность

бухгалтерского учета в ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1», своевременное

представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в

соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества,

представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации,

несет исполнительный орган общества.

Структура бухгалтерского аппарата ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

представлена

роль за использованием оплаты труда, учёт всех расчётов с работниками

структурного подразделения, бюджетом и другими ведомствами, связанными с

оплатой труда;

«N-ский мясомолкомбинат №1»

- производственно - калькуляционная группа, где ведется учёт затрат на

производство, калькулируется себестоимость продукции. Это самая

многочисленная группа бухгалтерии ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1», т.к.

учёт затрат на производство самый трудоёмкий участок бухгалтерской работы.

Она состоит из 5 человек.

- группа учёта готовой продукции, где осуществляется учёт готовой

продукции на складах и её реализацией;

- общая группа, работники которой ведут учёт остальных операций.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики,

еститель главного бухгалтера должен выполнять работу по ведению

бухгалтерского учета основных средств, вести учет и контроль фактических

затрат, вести сверку расчетов с другими организациями по поставкам и

реализации товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг,

подготавливать данные для составления отчетности, выполнять работу по

формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации,

докладывать главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в пределах

своей компетенции.

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» применяет журнально-ордерную форму

счетоводства с использованием автоматизированной системы бухгалтерского

учёта «1С:Бухгалтерия».

Бухгалтерский учёт в ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» ведётся соответствии

с учётной политикой организации и требованиями законодательства.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» определяется показателем прибыли или убытка,

ский мясомолкомбинат №1» получило прибыль от продажи продукции, товаров,

работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то

весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие

доходы минус прочие расходы.

Если ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» получит убыток от продаж, то его

общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие

расходы минус прочие доходы.

Реализационный финансовый результат от продаж в ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» выявляется на бухгалтерском счете 90 \"Продажи\" и

определяется в виде разницы между суммой выручки (без НДС), отражаемой по

кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции,

работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет

принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет

основной (постоянной) деятельности ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1».

Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного

периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается

по кредиту счета 99 \"Прибыли и убытки\" в корреспонденции с

отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.

На этом счете по завершении первого квартала в ОАО «N-ский мясомолкомбинат

№1» выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по

завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего

квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала -

итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли,

полученной ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» за отчетный год, в

первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся

бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке.

В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не

представляет собой окончательный финансовый результат ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1», текущие платежи налога на прибыль, исчисленные

поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый

характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение

быток)\",

Кредит счёта 82 \"Резервный капитал\".

Чистая прибыль ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1», остающаяся в его

распоряжении, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по

финансированию:

- модернизации и приобретения оборудования, финансирования строительства

новых объектов;

- прироста собственных оборотных средств, возмещения их недостатка;

- погашения долгосрочных кредитов банка;

- на благотворительные и другие цели.

Отчётность ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» о финансовых результатах

содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности

предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную

информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1», дебиторам и кредиторам, банкам, налоговым органам.

Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчётности ОАО

«N-ский мясомолкомбинат №1» представляет Отчёт о прибылях и убытках за

соответствующий период.

ов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение соответствующих

доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или

конечного показателя прибыли или убытка.

* * 2.3. Результаты внутрифирменной аудиторской проверки

финансовых результатов

Внутрифирменная аудиторская проверка ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» была

начата с оценки системы внутрихозяйственного контроля. Внутрихозяйственный

контроль - один из видов экономического контроля. Осуществляемый в

пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и

специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные

отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и

злоупотреблений, если они имели место.

Для оценки системы внутреннего контроля ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»,

был использован опрос работников предприятия. Система внутреннего контроля

оценивается по бальной системе. За каждый ответ

места в системе учета финансовых результатов. Результаты опроса

представлены в таблице 5.

Таблица 5

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского

учёта в ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

+------------------------------------------------------------------------+

| № | Вопрос | Ответ | Баллы |

| п/п | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| | Соответствует ли график | | |

| 4 | документооборота должностным | Нет | 0 |

| | инструкциям учетных работников | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| | Какая форма бухгалтерского учета | Журнально-ордерная | |

| | применяется организацией, каким | форма | |

| 5 | образом используется вычислительная | бухгалтерского | 2 |

| | техника при ведении учета и | учёта, | |

| | составлении отчетности | используется | |

| | | «1С:Бухгалтерия» | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 6 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 7 | | | |

|------------------------------------------------------------------------|

|------------------------------------------------------------------------|

| 1 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 2 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 3 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 4 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 5 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 6 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 7 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 8 | Утвержден ли график проведения | Да | 2 |

| | инвентаризаций | | |

+------------------------------------------------------------------------+

В результате тестирования система внутреннего контроля ОАО «N-ский

», системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

Между тем, в ходе внутрифирменного аудита установлено, что в ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» не применяются такие процедуры контроля в системе

бухгалтерского учёта, как проверка правильности осуществления

документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала,

нет службы внутреннего контроля.

Составленные план и программа проведения внутрифирменного аудита учёта

финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» построены с

учётом результатов проверки системы внутреннего контроля.

Содержание плана и программы проверки учёта финансовых результатов в ОАО

«N-ский мясомолкомбинат №1» приведены в таблицах 6 и 7.

Таблица 6

Общий план внутрифирменного аудита

+------------------------------------------------------------------------+

| Планируемые виды работ | Период | Исполнитель | Примечание |

| | проведения | | |

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

| 1.2. Аудит правильности | | | |

| отражения в учете доходов от | | | |

| участия в других организациях | | | |

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

| 1.3 Формирование затрат по | | | |

| элементам | | | |

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

| 1.4 Контроль увязки | | | |

| показателей бухгалтерской | | | |

| отчетности | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет

является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских

процедур по каждому виду аудиторских работ.

Таблица 7

Программа внутрифирменного аудита

+------------------------------------------------------------------------+

| Перечень | Ссылки на | | | |

| проверяемых | аудиторские | | | Рабочие |

| вопросов и (или) | процедуры | Период | Исполнитель | документы |

| аудиторских | (тесты, | проведения | | аудитора |

| процедур по | методики и | | | |

| разделам аудита | т.п) | | | |

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

| 1 | | | | |

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

| 1. Аудит | | | | |

| финансовых | | | | |

| результатов и | | | | |

| использования | | | | |

| прибыли | | | | |

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

| 1.Аудит | | | | |

| тождественности | | | | |

| показателей | | | | |

| бухгалтерской | | | | |

| отчетности и | | | | |

| регистров | | | | |

| бухгалтерского | | | | |

| учета. | | | | |

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

| 2 Аудит | | | | |

| оформления | | | | |

| первичных учетных | | | | |

| документов. | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Продолжение таблицы 7

+------------------------------------------------------------------------+

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6