Совершенствование организации учёта и аудита финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1». Диплом.

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 3. Аудит правильности формирования финансовых | | | | |

| результатов от реализации продукции (работ, услуг). | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 4. Аудит правильности отражения в учете доходов от | | | | |

| участия в других организациях. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 5. Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

| операционных доходов. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 6. Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

| операционных расходов. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 7. Аудит правильности определения прибыли (убытка) по | | | | |

| финансово-хозяйственной деятельности. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 8. Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

| внереализационных доходов. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 9.Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

| внереализационных расходов. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 10. Аудит правильности определения балансовой прибыли | | | | |

| (убытка) организации. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 11. Аудит правильности определения и отражения в учете | | | | |

| нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | | | | |

| отчетного года на счете 84 «Нераспределенная прибыль | | | | |

| (непокрытый убыток)» | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

В ходе внутрифирменной аудиторской проверки был осуществлен арифметический

контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным

учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод

сведения, полученные при изучении положений учредительных документов,

решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих

документах раскрыты источники, порядок формирования и использования таких

фондов и резервов.

Затем был изучен фактический порядок распределения прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие

порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Была проверена правильность формирования нераспределенной прибыли,

обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными

документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была

устанавлена правильность отражения указанных операций на счете 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В заключении была установлена правильность применения схем корреспонденции

счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения

прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому

из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания)

первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных

операций.

При

м на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и

(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм

возмещения убытков или ущерба в качестве внереализационных доходов.

* Глава 3. Совершенствование организации учёта и аудита финансовых

результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

* * 3.1. Совершенствование организации учёта финансовых

результатов

Все показатели финансовых результатов, представленные в бухгалтерской

отчётности, следует воспринимать через понимание алгоритмов из расчёта.

Проблема взаимосвязи величины финансовых результатов и методологических

норм и методических процедур бухгалтерского учёта посвящён ряд научных

работ. Проблема эта по существу центральная во всей системе бухгалтерского

учёта. Возможное использование всего набора

на величину финансовых результатов в бухгалтерском учёте, представлены в

таблице 8.

Таблица 8

Способы ведения бухгалтерского учёта и их элементы, влияющие на величину

фианнсовых результатов по правилам бухгалтерского учёта

+------------------------------------------------------------------------+

| Способы учётной политики | Элементы способа |

| организации | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 1. Способы начисления | |

| амортизации основных средств | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 2. Способы начисления | |

| амортизации нематериальных | |

| активов | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| | 1. По себестоимости единицы запасов |

| | |

| | 2. По средней себестоимости |

| 3. Способы оценки материальных | |

| ресурсов, включаемых в затраты | 3. По себестоимости первых по времени |

| производства | приобретения (ФИФО) |

| | |

| | 4. По себестоимости последних по |

| | времени приобретения (ЛИФО) |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| | 1. На счёта учёта затрат на |

| | производство |

| | |

| 4. Разграничение затрат по | 2. На счёт 97 «Расходы будущих |

| времени их осуществления | периодов» |

| | |

| | 3. На счёт 96 «Резервы предстоящих |

| | расходов» |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 5. Создание оценочных резервов | |

| за счёт отнесения на | |

| финансовые результаты | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 6. Способы группировки затрат | |

| на производство | |

+------------------------------------------------------------------------+

Кроме самих способов ведения бухгалтерского учёта, влияющих на величину

финансовых результатов, существенное значение имеет отчётный период их

формирования, за который представляется бухгалтерская отчётность.

Очевидно, что в зависимости от периода совершения хозяйственной операции

значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчётности будут

существенно различаться. Наиболее резкие изменения значений финансовых

результатов будут представлены в промежуточной отчётности.

Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого

способа ведения бухгалтерского учёта и периода отражения в отчётности

напрямую зависит величина формируемого финансового результата,

исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учёта.

Можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рассмотренных

способов ведения бухгалтерского учёта, позволяющих сформировать как

максимальную, так и минимальную величину финансового результата отчётного

года (см. табл. 9).

Таблица 9

Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и

минимальную величину финансового результата

+------------------------------------------------------------------------+

| | Максимальное значение | Минимальное значение |

| Способ учётной | финансового результата | финансового |

| политики организации | достигается при выборе | результата |

| | способов | достигается при |

| | | выборе способов |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 1. Способы | | |

| начисления | | |

| амортизации основных | | |

| средств | | |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 2. Способы | | |

| начисления | | |

| амортизации | | |

| нематериальных | | |

| активов | | |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 3. Способы оценки | | |

| материальных | | |

| ресурсов, включаемых | | |

| в затраты | | |

| производства | | |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 4. Разграничение | | |

| затрат по времени их | | |

| осуществления | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Продолжение таблицы 9

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 |

|---------------------------------------+----------------------------+---|

| 5. Создание оценочных резервов за | | |

| счёт отнесения на финансовые | Не производятся | |

| результаты | | |

|---------------------------------------+----------------------------+---|

| 6. Способы группировки затрат на | Способ формирования полной | |

| производство | себестоимости | |

+------------------------------------------------------------------------+

Таким образом, у ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» появляется реальная

возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на

показатели финансовой отчётности.

- строка 010 - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

(за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

- строка 020 - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- строка 030 - коммерческие расходы;

- строка 040 - управленческие расходы.

Для получения показателя, отражаемого по строке 010 \"Выручка от продажи

товаров, продукции, работ, услуг\" используются данные по счету 90

\"Продажи\", су6счетам \"Выручка\", \"Налог на добавленную стоимость\". Оборот

по кредиту субсчета \"Выручка\" счета 90 \"Продажи\" следует уменьшить на

совокупный оборот по дебету су6счета \"Налог на добавленную стоимость\".

Данные, отражаемые по строкам 020 \"Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг\", 030 \"Коммерческие расходы\", 040 \"Управленческие

расходы\", накапливаются в течение года на счете 90 \"Продажи\", субсчет \"

одства \";

- 90-1-2 \"Выручка от продаж работ\";

- 90-1-3 \"Выручка от продаж услуг\";

- 90-1-4 \"Выручка от продаж покупных товаров\";

2. 90-2 \"Себестоимость Продаж\":

- 90-2-1 \"Себестоимость продаж продукции собственного производ-ства\";

- 90-2-2 \"Себестоимость продаж работ\";

- 90-2-3 \"Себестоимость продаж услуг\";

- 90-2-4 \"Себестоимость продаж покупных товаров\";

3. 90-3 \"НДС\":

- 90-3-1 \"НДС по продаже продукции собственного производства\"

- 90-3-2 \"НДС по продаже работ\";

счета 90 \"Продажи\" позволяет формировать отчет о прибылях и убытках и

готовить другую информацию, необходимую для раскрытия в составе пояснений

к бухгалтерской отчетности.

Данные налоговых активов и обязательств отражаются в Бухгалтерском балансе

и Отчете о прибылях и убытках, утвержденных Приказом Минфина РФ от

22.07.2003 года N 67н. Величина отклонения определяется свернутым

значением сальдо отложенных налоговых активов и обязательств по итогам

отчетного периода.

При формировании Отчета о прибылях и убытках, Форму № 2 ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» целесообразно дополнить следующими строками:

- чрезвычайные доходы;

- чрезвычайные расходы;

- штрафы, пени и иные санкции, учитываемые за счет прибыли после

налогообложения;

- условный расход по налогу на прибыль.

Строки «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» нужны для того, что

бы отражать в отчётности последствия чрезвычайных обстоятельств

хозяйственной деятельности (аварий), стоимость материальных ценностей,

остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему

использованию активов, расходы, связанные с убытками от списания пришедших

в негодность и не подлежащих восстановлению основных средств.

Собственными силами железнодорожные перевозки и погрузочно-разгрузочные

работы на железнодорожном транспорте ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

фактически не осуществляются.

Деятельность по перевозке грузов железнодорожным транспортом подлежит

лицензированию (п.l ст.17 Федерального закона от 08.08.01 №128-ФЗ \"О

лицензировании отдельных видов деятельности\"). Согласно п.1 cт.17

Федерального Закона от 08.08.01 №128-ФЗ \"О лицензировании отдельных видов

деятельности\" подлежит лицензированию погрузочно-разгрузочная деятельность

на железнодорожном транспорте, в том числе на железнодорожных подъездных

путях, осуществляемая юридическими лицами и индивидуальными

предпринимателями.

Согласно п.З ст.49 Гражданского Кодекса РФ, право юридического лица

осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение

лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в

ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не

установлено законом или иными правовыми актами.

Так как фактически собственными силами железнодорожные перевозки и

погрузочно-разгрузочные работы на железнодорожном транспорте ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» не осуществляются, считается неправомерным отражение в

качестве операционных доходов и расходов стоимость таких услуг,

предъявляемых Обществу предприятием железнодорожного транспорта и

перепредъявляемых Обществом в адрес конечных потребителей. .

Железнодорожный тариф, погрузо-разгрузочные работы, подачу-уборку вагонов

перепредъявлять покупателям, нужно отражать на счете 76.5 \"Расчеты с

дебиторами и кредиторами\" без отражения на счете 91 \"Прочие доходы и

расходы\".

В ходе внутрифирменной аудиторской проверки учёта финансовых результатов в

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» было выявлено нарушение в учёте

внереализационных доходов и расходов. ЗАО «Драйв» выплатило ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» сумму штрафов в размере 15 000 руб. В бухгалтерском

учёте ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» эта сумма была включена в состав

операционных доходов. Однако, глава 25 Налогового Кодекса РФ признаёт

сумму признанных должником или подлежащих уплате должником на основании

решения суда, вступившего в

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» необходимо сумму штрафов в размере 15000

руб. исключить из состава операционных доходов и включить в состав

внереализационных доходов.

* 3.2. Совершенствование системы внутреннего контроля финансовых

результатов деятельности предприятия

В ходе внутрифирменной проверки система внутреннего контроля ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» была оценена как средняя. Причиной тому являются

следующие выявленные недостатки:

- Отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии

- Не осуществляется проверка правильности осуществления графика

документооборота

- Внутренняя отчетность для представления информации руководству и

собственникам организации составляется не периодически.

Причинами неудовлетворительного состояния системы внутреннего

и процедур на предприятии. Независимость отдела внутреннего аудита путём

прямой подчиненности руководителю предприятия является условием успешной

работы.

В процессе создания на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» отдел внутреннего

аудита должен пройти следующие процессы:

I. Разработа положения об отделе.

Отдел внутренненго аудита должен действовать на основании Положения,

которое является важнейшим правовым актом, определяющим порядок

образования, правовое положение, права, оюязанности, организацию работы. В

Положении о службе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что

данная служба является неотделимой частью предприятия и внутренние

аудиторы, осуществляя независимый контроль всех процессов с целью

- несвоевременное выявление нарушений в работе структурных подразделений

предприятия;

- несоблюдение действующего законодательства;

- недостоверность отчетных данных, сведений и других материалов,

предоставляемых руководству предприятия.

II. Подготовка стратегического плана.

Стратегический план отдела внутреннего аудита необходим для определения

задач по достижению его главной цели. Стратегический план отдела

внутреннего аудита должен содержать ответы на следующие вопросы:

Предполагается ли изменение цели, структуры предприятия? Если - да, то на

что это может повлиять?

III. Разработка первичного плана.

После того как полномочия и обязанности работников службы внутреннего

аудита определенны, а стратегический план разработан, создаётся первичный

план аудита. Для определения областей деятельности, которые должны

подвергаться аудиту, и объёма усилий, которые должны

VII. Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой

Одним из важнейших факторов, определяющих успешность работы отдела

внутреннего аудита, является степень согласованности и сотрудничества с

независимыми аудиторами — одной из групп пользователей информации.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и

эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше

уровень сохранности имущества, эффективности использования ресурсов,

организация бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Служба внутреннего контроля позволит избежать в дальнейшем возникновение

подобных нарушений, выявленных в ходе внутрифирменной аудиторской

проверки.

Одним из решающих факторов при создании службы внутреннего контроля на

предприятии являются затраты.

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» предлагается принять в штат двух человек,

заработную плату установить в размере 6000 руб. Тогда затраты на оплату

труда в год составят:

6000 *2 * 12 = 144 000 руб.

виды работ, выполняемые работником на данной должности, характер

выполняемых действий

3. Права. Устанавливаются полномочия работника, обеспечивающие выполнение

возложенных на него обязанностей.

4. Ответственность. Определяются критерии оценки работы и мера

персональной ответственности работника.

Для каждого работника бухгалтерии нужно разработать свою должностную

инструкцию, в которой должны быть отражены особенности того раздела

бухгалтерского учёта, который он ведёт. Обязанность по разработке

должностных инструкций возложить на службу внутреннего контроля.

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию организации

контроля позволит увеличить степень надёжности системы внутреннего

контроля, а тем самым уменьшить риск средств внутреннего контроля в ОАО

«N-ский мясомолкомбинат №1». Также позволят своевременно выявлять и

устранять как преднамеренные, так и не преднамеренные ошибки в процессе

контроля расчётов по оплате труда.

* Заключение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль,

важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его

жизнедеятельности. В современных условиях сводный (интегрирующий)

показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации

-

ли убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6