Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

предприятия. Количество оборотов за 1998 год снизилось с 2,44 до 1,03

оборота в год.

Коэффициент оборачиваемости материальных запасов (средств).

К3 = (Выручка от реализации) / (с.210+с.220)

Коэффициент показывает число оборотов запасов и затрат за анализируемый

период.

К397 = 1919,5 / 226 = 8,493363

К398 = 885,9 / 439,8 = 2,014325

За 1998 год мы наблюдаем снижение кругооборота материальных запасов

(средств) предприятия. Количество оборотов за 1998 год снизилось с 8,49 до

2,01 оборота в год.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств.

К4 = (Выручка от реализации) / (Денежные средства (с.260))

Коэффициент показывает скорость оборачиваемости денежный средств.

К497 = 1919,5 / 44 = 43,625

К498 = 885,9 / 5,5 = 161,0727

За 1998 год мы наблюдаем увеличение скорости оборота денежных средств

предприятия. Количество оборотов за 1998 год увеличилось с 43,63 до 161

оборота в год.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

К5 = (Выручка от реализации) / (Средняя за период дебиторская

задолженность)

Коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита,

предоставленного организацией.

К597 = 1919,5 / 515 = 3,727184

К598 = 885,9 / 412,7 = 2,146596

За 1998 год мы наблюдаем увеличение коммерческого кредита,

предоставленного организацией.

За 1998 год мы наблюдаем снижение кругооборота дебиторской

задолженности предприятия. Количество оборотов за 1998 год снизилось с 3,73

до 2,15 оборота в год.

Срок оборачиваемости дебиторской задолженности.

К6 = (360 дней) / (К5)

Коэффициент показывает средний срок погашения дебиторской

задолженности.

К697 = 360 / 3,727184 = 96,58767

К698 = 360 / 2,146596 = 167,7074

За 1998 год мы наблюдаем увеличение среднего срока погашения

дебиторской задолженности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

К7 = (Выручка от реализации) / (Кредиторская задолженность)

Коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита,

предоставленного организации.

К797 = 1919,5 / 179 = 10,72346

К798 = 885,9 / 353,1 = 2,509632

За 1998 год мы наблюдаем снижение скорости оплаты задолженности.

Срок оборачиваемости кредиторской задолженности.

К8 = (360 дней) / (К7)

Коэффициент показывает средний срок погашения кредиторской

задолженности.

К897 = 360 / 10,72346 = 33,57125

К898 = 360 / 2,509632 = 143,4473

За 1998 год мы наблюдаем увеличение среднего срока погашения

кредиторской задолженности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

К9 = (Выручка от реализации) / (Капитал и резервы (с.290))

Коэффициент показывает скорость оборота собственного капитала.

К997 = 1919,5 / 6 = 319,9167

К998 = 885,9 / 6,3 = 140,619

За 1998 год мы наблюдаем снижение скорости оборота собственного

капитала.

Фондоотдачи.

К9 = (Выручка от реализации) / (Капитал и резервы (с.290))

Фондоотдача показывает эффективность использования основных средств

предприятия.

К997 = 1919,5 / 0 = **

К998 = 885,9 / 0 = **

Основные средства у нашего предприятия отсутствуют, поэтому этот

показатель мы не считаем.

3.1.2..Анализ эффективности оборотных средств

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в

скорости оборота средств. Ускорение оборачиваемости оборотных средств

снижает потребность в них, позволяет предприятию высвобождать часть

оборотных средств либо для нужд народного хозяйства (абсолютное

высвобождение) либо для дополнительного выпуска продукции (относительное

высвобождение). Скорость оборота средств - комплексный показатель

организационнно-технического уровня предприятия. Повышение числа оборотов

достигается за счет снижения времени производства и снижения времени

обращения.

Время производства обусловлено технологическим процессом и характером

применяемой техники; сокращение времени обращения достигается развитием

специализации и кооперирования, улучшением прямых межзаводских связей,

ускорением перевозок, документооборота и расчета.

Общая оборачиваемость всех оборотных средств складывается из частной

оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств. Скорость оборота

(как общая так и частная) характеризуется следующими показателями:

Длительность одного оборота:

LE = E * T / Np LE = E / Np / T

где E - средняя стоимость всех оборотных средств (ср. остаток об.

средств),

T - длина анализируемого периода, дн.,

Np - выручка от реализации (без НДС, акцизов и аналогичных платежей)

Np / T - однодневная выручка.

LE97 = 788 * 365 / 1919,5 = 149,84 дн.

LE98 = 860,2 * 365 / 885,9 = 354,41 дн.

В течение 1998 года длительность одного оборота увеличилась более чем в

2,36 раза или на 204,57 дня, что вызвано прежде всего снижением объема

выручки и небольшим увеличением средней стоимости всех оборотных средств.

Количество оборотов

(прямой коэффициент оборачиваемости)

Кп = Np / E

Кп97 = 1919,5 / 788 = 2,44

Кп98 = 885,9 / 860,2 = 1,03

В течение 1998 года количество оборотов снизилось более чем в 2,36 раза

или на 1,41 оборота, что вызвано прежде всего снижением объема выручки и

небольшим увеличением средней стоимости всех оборотных средств.

Коэффициент закрепления оборотных средств

(обратный коэффициент оборачиваемости)

Ко = E / Np

Ко97 = 788 / 1919,5 = 0,410524

Ко98 = 860,2 / 885,9 = 0,97099

В течение 1998 года коэффициент закрепления оборотных средств возрос

более чем в 2,36 раза или на 0,56, что вызвано прежде всего снижением

объема выручки и небольшим увеличением средней стоимости всех оборотных

средств.

По результатам оборачиваемости рассчитывают сумму экономии оборотных

средств или сумму дополнительного их привлечения.

Для определения сумм экономии оборотных средств (E вследствие ускорения

их оборачиваемости устанавливают потребность в оборотных средствах за

отчетный период исходя из фактической выручки от всей реализации за это

время и скорости оборота за предыдущий период. Разность между этой условной

суммой оборотных средств и суммой средств, фактически участвующих в обороте

составят экономию средств.

Если оборачиваемость замедлена (получается «-»), то в итоге получается

сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот.

К = Np / E E = Npотч / Котч E’ = Npотч / Кбаз

(E = E’ - E (E = Npотч / Кбаз - Npотч / Котч

(E = 885,9 / 2,44 - 885,9 / 1,03 = -497 тыс. руб.

Экономия (перерасход) оборотных средств может быть определена как

произведение суммы однодневной реализации и разницы в днях оборачиваемости

отчетного и базисного периода.

(E = Npотч / Т * [Eотч * Т / Npотч - Eбаз * T / Npбаз]

(E = Npотч / Т * [LEотч - LEбаз]

(E = 885,9 / 365 * [860,2 * 365 / 885,9 - 788 * 365 / 1919,5]

(E = 885,9 / 365 * [354,41 - 149,84] = 497 тыс.руб

Перерасход оборотных средств составил 497 тыс. рублей, что вызвано

снижением скорости оборота и снижение объема выручки.

3.2. Расчет и анализ показателей рентабельности

Рентабельность - эффективность, прибыльность, доходность предприятия

или предпринимательской деятельности. Количественно рентабельность

исчисляется как частное от деления прибыли на затраты, на расход ресурсов.

Рентабельность продаж

R1 = Пр / В * 100%

Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной

продукции.

R197 = 652 / 1919,5 * 100% = 33,967%

R198 = -38,6 / 885,9 * 100% = -4,357%

В 97 году рентабельность продаж составляла 33,967%, в 98 году у нас

убыток, поэтому R198 говорит о том, что 0,04 убытка приходится на единицу

реализованной продукции.

Общая рентабельность

R2 = Пбал / В * 100%

R297 = 638,1 / 1919,5 * 100% = 33,243%

R298 = -50 / 885,9 * 100% = -5,644%

В 97 году общая рентабельность составляла 33,243%, в 98 году у нас

убыток, поэтому R298 отрицательна.

Рентабельность собственного капитала

R3 = Пбал / (Капитал и резервы (с.490)) * 100%

Показывает эффективность собственного капитала.

R397 = 638,1 / 6 * 100% = 10635%

R398 = -50 / 6,3 * 100% = -793,651%

За 1998 год произошло огромное снижение эффективности собственного

капитала.

Экономическая рентабельность

R4 = Пбал / (с.399-с.390) * 100%

Показывает эффективность использования всего имущества организации.

R497 = 638,1 / 788 * 100% = 80,977%

R498 = -50 / 860,2 * 100% = -5,8136%

В 97 году экономическая рентабельность составляла 80,977%, в 98 году у

нас убыток, поэтому R498 отрицательна.

Фондорентабельность

R5 = Пбал / (с190) * 100%

Показывает эффективность использования основных средств и прочих

внеоборотных активов.

R597 = 638,1 / 0 * 100% = **%

R598 = -50 / 0 * 100% = **%

Основные средства и прочие внеоборотные активы и нас отсутствуют, по

этому фондорентабельность не считаем.

Рентабельность основной деятельности

R6 = Пр / (Затраты на производство и реализацию продукции(Ф№2)) * 100%

Показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 рубль затрат.

R697 = 652 / (1258,8+8,7) * 100% = 51,4398%

R698 = -38,6 / (907,5+17) * 100% = -4,175%

В 97 году рентабельность основной деятельности составляла 51,4398%, в

98 году у нас убыток, поэтому R698 говорит о том, что 4 копейки убытка

приходится на 1 рубль затрат.

Рентабельность перманентного капитала

R7 = Пбал / (Капитал и резервы(с.490) + Долгосрочные пассивы(с.590)) *

100%

Показывает эффективность использования капитала, вложенного в

деятельность организации на длительный срок.

R797 = 638,1 / 6 * 100% = 10635%

R798 = -50 / 6,3 * 100% = -793,651%

За 1998 год произошло огромное снижение эффективности использования

капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок.

Период окупаемости собственного капитала

R8 = (Капитал и резервы(с.490) / Пбал

Показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложенные в

данную организацию средства.

R897 = 6 / 638,1 = 0,0094029

R898 = 6,3 / -50 = -0,126

Согласно данным отчетности за 1997 год предприятие окупится за 3,43

дня.

4. Планирование и прогнозирование финансового результата на

предприятиях оптовой торговли

Оптовая торговля – продажа товаров или услуг партиями для последующей

перепродажи или для производственного использования – является

посреднической деятельностью, ибо осуществляет связь между производителями

и потребителями товаров и услуг.

С точки зрения Гражданского кодекса РФ и налогового законодательства,

оптовая торговля имеет отличительные особенности, которые должны

учитываться при формировании финансовой и налоговой политики предприятия.

ООО "Разносол" по итогам предшествующего финансового года было вынуждено

прибегнуть к претворению в жизнь политики планирования и прогнозирования

финансовых результатов, правда при нашей не стабильной экономики только в

краткосрочном периоде. Убытки полученные в1998 г. никак не соответствовали

целям и задачам торгового предприятия.

При организации и дальнейшей работе такого предприятия учредители

должны решать задачу о выборе и сочетании форм договорных отношений с

другими коммерческими предприятиями.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ для оптовой торговли

подходят следующие виды договоров:

- договор купли-продажи;

- договор мены;

- договор комиссии;

- договор поручения.

Исполнение договорных отношений может дополняться следующими

условиями, важными с точки зрения бухгалтерского учета:

- деятельность с участием в расчетах;

- деятельность без участия в расчетах.

Деятельность с участием в расчетах, с бухгалтерской точки зрения,

трактуется нами следующим образом: движение денежных средств осуществляется

через расчетный счет (или кассу) предприятия оптовой торговли независимо от

того, вкладывает ли оно в данную сделку собственные средства или нет.

Прежде чем приступить к анализу возможностей планирования и

прогнозирования финансового на предприятиях оптовой торговли, определим

некоторые параметры, в рамках которых проводились исследования.

Один из важнейших показателей – величина дохода оптовых предприятий.

Доход определяется как разница между покупными и продажными ценами

реализуемых товаров или как сумма вознаграждения, полученная за услуги по

продвижению товаров на рынок и их реализацию. Доход может иметь разные

названия: «скидка», «накидка» («наценка»), «величина комиссионных»,

«выручка от посреднической деятельности». Суть дохода в одном – он источник

средств, из которых производятся все расходы предприятия оптовой торговли,

в том числе налоговые платежи. Если этот показатель соотнести с покупной

стоимостью товаров (или с продажной стоимостью товаров без учета дохода

оптовика), можно говорить, что этот показатель характеризует долю прибыли,

которую готовы уступить производители оптовикам, чтобы последние

профессионально осуществляли связь между ними и розничной торговлей или

предприятиями-потребителями.

Не вдаваясь в анализ таких важных торговых характеристик, как наценка

и скидка, обозначим относительную величину дохода оптовых предприятий (в

процентах) через Н% и обобщенно назовем ее наценкой.

Если расходы предприятия оптовой торговли меньше полученных доходов,

то предприятие является рентабельным (прибыльным).

Второй важнейший показатель – рентабельность работы оптовых

предприятий – характеризуется коэффициентом рентабельности Кр%, который

определим, как процентное отношение чистой прибыли предприятия к его

доходу. Под чистой прибылью понимается прибыль, остающуюся на предприятии

после уплаты налогов из прибыли и штрафов за нарушения договорных

обязательств.

Согласно французскому экономисту Р. Барру степень рентабельности

любого предприятия зависит от успехов в организации работ, качества

управления предприятием и от способностей предвидения предпринимателя.

Организация – это непрерывная деятельность по комбинированию и интеграции

факторов производства.

Управление – это осуществление власти, т.е. обеспечение сплоченности

и ответственности коллектива. Предвидение – это поведение предпринимателя,

который в условиях рыночных изменений направляет деятельность фирмы таким

образом, чтобы обеспечить ей прибыль.

Более высокие значения коэффициента рентабельности отдельного

предприятия-оптовика могут послужить сигналом для принятия предприятием-

производителем решения о самостоятельной реализации своей продукции или

услуг и стимулом для других оптовых предприятий подключиться к торговле

данными товарами.

Таким образом, чтобы ориентироваться в стратегической задаче

планирования и прогнозирования финансового результата следует исходить из

зависимости величины рентабельности предприятия – оптовика от величины

торговой наценки. Такая зависимость должна быть установлена заранее или

определена расчетным или опытным путем. Она может быть усредненной по всем

или по отдельным видам товаров.

Расчетный способ требует составления математической модели

хозяйственной деятельности предприятия, с той или иной степенью

подробности, отражающей поступления денежных средств и материальных

ценностей, темпы их расходования и использование финансового результата.

Рассмотрим построение математической модели для предприятия оптовой

торговли, которое закупает у производителей товары на собственные средства,

и затем перепродает их с определенной наценкой. Данная модель описывает

хозяйственную деятельность, регламентируемую следующими нормативными

документами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-

- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 26 декабря 1994 г. № 170

(с изменениями от 03.02.97).

- Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27

декабря 1991 г. № 2118-1 (в редакции от 21.07.97 № 121-ФЗ).

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Введен

Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ.

Налоговый блок математической модели, описывающей деятельность

предприятия оптовой торговли в 1998 г., включает следующие налоги, сборы и

отчисления в фонды:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Налог на прибыль предприятий.

3. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ).

4. Налог на пользователей автодорог.

5. Налог с владельцев транспортных средств.

6. Налог на приобретение автотранспортных средств.

7. Налог на имущество.

8. Сбор на нужды образовательных учреждений.

9. Лицензионный сбор за право торговли.

10. Налог на рекламу.

11. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и

персональных компьютеров.

12. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной

сферы.

13. Подоходный налог с физических лиц.

14. Отчисления в пенсионный фонд.

15. Отчисления в фонд социального страхования.

16. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.

17. Отчисления в фонд занятости населения.

Примечание. В данном перечне отсутствуют акцизы. Предприятия оптовой

торговли, реализующие подакцизные товары, но сами их не производящие,

акцизы не платят. Предприятия, производящие подакцизные товары и

реализующие их оптом, к категории посредников не относятся и нами не

рассматриваются.

В первом приближении мы не рассматриваем также предприятия,

реализующие горюче-смазочные материалы и перепродающие автомобили,

вычислительную технику и персональные компьютеры.

Математическая модель типичной хозяйственной деятельности предприятия

оптовой торговли описывается системой следующих бухгалтерских проводок:

|№ |Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| | |Дебет |Кредит |

|1 |Оплачено поставщику товаров |60 |51 |

|2 |Оприходованы товары по учетной |41 |60 |

| |стоимости | | |

|3 |НДС по оприходованным товарам |19 |60 |

|4 |Зачтен с бюджетом НДС по |68 |19 |

| |оплаченным товарам | | |

|5 |Начислена зарплата сотрудникам |44 |70 |

|6 |Сделаны удержания от зарплаты |70 |68,69 |

|7 |Сделаны отчисления от зарплаты в |44 |69 |

| |социальные фонды | | |

|8 |Начислен сбор на нужды |80 |68 |

| |образовательных учреждений | | |

|9 |Начислен налог на жилищный фонд |80 |68 |

|10 |Получены в кассу деньги на |50 |51 |

| |зарплату, командировки и другие | | |

| |расходы | | |

|11 |Выплачена зарплата, оплачены |70, 71, 76 |50, 51 |

| |расходы по командировке, аренде и| | |

| |прочие расходы | | |

|12 |Списаны на издержки расходы по |44 |71, 76 |

| |командировке, по аренде, рекламе | | |

| |и прочие расходы | | |

|13 |НДС по командировочным расходам, |19 |71, 76 |

| |по аренде, рекламе и по прочим | | |

| |расходам | | |

|14 |Зачет с бюджетом НДС по |68 |19 |

| |командировочным расходам, по | | |

| |аренде, рекламе и по прочим | | |

| |расходам | | |

|15 |Списан за счет собственных |88 |19 |

| |средств НДС по сверхнормативной | | |

| |части расходов на рекламу | | |

|16 |Начислен налог на рекламу |80 |68 |

|17 |Начислен налог на пользователей |44 |68 |

| |автодорог | | |

|18 |Начислен налог на имущество (на |80 |68 |

| |остатки товаров на складе + | | |

| |издержки) | | |

|19 |Реализованы закупленные товары |62 |46 |

|20 |Списана на реализацию |46 |41 |

| |себестоимость товаров | | |

|21 |Списаны издержки на реализацию |46 |44 |

| |товаров | | |

|22 |Начислен НДС от выручки за |46 |68 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8