Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

| |реализацию товаров | | |

|23 |Получена выручка от реализации |51 |62 |

| |товаров | | |

|24 |Определена прибыль от реализации |46 |80 |

|25 |Начислен налог на прибыль |81 |68 |

|26 |Оплачены налоги |67,68,69 |51 |

Математическая модель предприятия, описанная приведенной выше

системой бухгалтерских проводок, является замкнутой финансовой системой,

баланс которой приведен в табл. 12.

Баланс модели предприятия оптовой торговли

Таблица12

|Актив |Пассив |

|51 «Расчетный счет» |80 «Прибыли и убытки» |

|81 «Использование прибыли» | |

|88 «Нераспределенная прибыль» | |

|(непокрытый убыток) | |

|Итого |Итого |

Остаток денежных средств на счете 51 «Расчетный счет» в активе

баланса – это величина чистой прибыли предприятия. Доход предприятия можно

определить в виде разницы сумм в проводках № 1 и № 18. Процентное отношение

величины чистой прибыли к доходу – коэффициент рентабельности предприятия.

Наценку на товар можно определить как процентное отношение дохода к

покупной цене товара, отраженной в проводке № 1.

Рассмотрим ООО "Разносол" как предприятие оптовой торговли,

закупающее товар стоимостью 200 тыс. руб. (включая НДС) и перепродающее его

с соответствующими наценками. Свои ежемесячные расходы оно планирует

следующим образом. Фонд оплаты труда (ФОТ) 5,3 тыс. руб. Командировочные

расходы 2,0 тыс. руб. Затраты на рекламу 1,0 тыс. руб. Расходы по аренде

помещения и прочие расходы 2,0 тыс. руб.

Подставив данные цифры в математическую модель и рассчитав балансы

при разных величинах торговой наценки, можно определить искомую зависимость

см. график 1.

Как следует из граф.1, рассматриваемое предприятие рентабельно при

наценках выше 9%.

После того, как найден практический способ определения зависимости

коэффициента рентабельности от величины торговой наценки, проведем анализ

возможных договорных отношений предприятия. Пренебрегая в первом

приближении тонкостями, связанными с особенностями поставок и оплаты,

оформим эти договорные отношения бухгалтерскими проводками. Блоки

договорных отношений занимают в полной математической модели место

проводок, выделенных жирным шрифтом.

Примечание. Для анализа деятельности предприятия целесообразно

учитывать все особенности форм поставок, форм оплаты и количественное

распределение расходов между предприятиями: производителями и оптовиками.

Однако в рамках данной работы выявим тенденции и определим приближе6нные

количественные показатели.

1. Работа оптового предприятия по договору купли-продажи.

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Оплачено поставщику по его отпускной |60 |51 |

|цене | | |

|Принят товар по отпускной цене |41 |60 |

|поставщика без НДС | | |

|НДС по приобретенному товару |19/6 |60 |

|Отнесен на зачет с бюджетом НДС по |68/2 |19/6 |

|приобретенному товару | | |

|Списан товар на реализацию по цене |46 |41 |

|приобретения | | |

|Начислен НДС от выручки |46 |68/2 |

|Списаны на реализацию издержки |46 |44 |

|обращения | | |

|Предъявлен счет покупателю (по |62 |46 |

|отпускной цене товара) | | |

|Определен финансовый результат |46 |80 |

|Получена выручка |51 |62 |

2. Работа оптового предприятия по договору мены.

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Отражена договорная цена |41 |60,76 |

|приобретаемого товара без НДС | | |

|Отражен НДС по приобретаемому товару |19/6 |60,76 |

|Списана покупная цена реализуемого |46 |41 |

|товара без НДС | | |

|Списаны издержки обращения |46 |44 |

|Предъявлен счет покупателю |62 |46 |

|Отражен взаимозачет по товарообмену |60, 76 |62 |

|(по договорной | | |

|цене) | | |

|Начислен НДС, исходя из средней цены |46 |68/2 |

|реализации такого (или | | |

|аналогичного) товара (без учета НДС),| | |

|рассчитанный за месяц, в | | |

|котором осуществлялся обмен | | |

|Отнесен к зачету с бюджетом НДС по |68/2 |19/6 |

|товару, полученному по договору мены | | |

|(после завершения товарообменных | | |

|операций) | | |

|Определен финансовый результат |46 |80 |

Напомним, что, согласно п. 25 Инструкции ГНС «О порядке исчисления и

уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г.

№ 37 (с изменениями от 25.08.98 г.), при обмене продукцией выручка для

целей налогообложения определяется, исходя из средней цены реализации

такого (или аналогичного) товара за месяц, в котором осуществлялся обмен.

3. Работа оптового предприятия по договору комиссии

с участием в расчетах.

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Принят товар на комиссию |004 | |

|Отражена сумма, подлежащая оплате за |62 |76 |

|товар покупателями | | |

|Отражена сумма НДС от выручки |76 |68/2 |

|комитента | | |

|Отражена сумма выручки комиссионера |62 |46 |

|Списан товар, отгруженный покупателю | |004 |

|Начислен НДС от выручки комиссионера |46 |68/2 |

|Списаны издержки обращения |46 |44 |

|комиссионера | | |

|Определен финансовый результат |46 |80 |

|Получена общая выручка на расчетный |51 |62 |

|счет | | |

|Перечислена сумма за реализованный |76 |51 |

|товар, причитающаяся комитенту | | |

|(включая НДС) | | |

|Сторнировано начисление НДС от |76 |68/2 |

|выручки комитента | | |

Примечание. Данными проводками отображен общий случай работы оптового

предприятия по договору комиссии: когда налоговый учет ведется по принципу

начисления. Комиссионер, получающий общую выручку, должен перечислить до

окончания отчетного периода на счет комитента причитающуюся последнему

сумму. В противном случае комиссионеру придется заплатить свою долю НДС и

долю НДС комитента.

4. Работа оптового предприятия по договору

поручения с участием в расчетах.

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Принят товар поверенным |002 | |

|Отражена сумма, подлежащая уплате |62 |76 |

|доверителю от покупателя | | |

|Отражена сумма НДС от выручки |76 |68/2 |

|доверителя | | |

|Отражена сумма выручки поверенного |62 |46 |

|Списан товар, отгруженный покупателю | |002 |

|Начислен НДС от выручки поверенного |46 |68/2 |

|Списаны издержки обращения |46 |44 |

|поверенного | | |

|Определен финансовый результат |46 |80 |

|Получена общая выручка на расчетный |51 |62 |

|счет | | |

|Перечислена сумма за реализованный |76 |51 |

|товар, причитающаяся доверителю | | |

|(включая НДС) | | |

|Сторнировано начисление НДС от |76 |68/2 |

|выручки доверителя | | |

Примечание. На первый взгляд, работа оптового предприятия по договору

поручения с участием в расчетах не согласуется с Гражданским кодексом РФ.

Так, в статье 971 говорится, что по данному договору поверенный обязуется

совершить определенные юридические действия от имени доверителя и за его

счет, и что права и обязанности по сделке в этом случае возникают

непосредственно у доверителя. Вместе с тем согласно статье 974 поверенный

обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам,

совершенным во исполнение поручения. Отсюда следует: Гражданский кодекс РФ

допускает участие поверенного в расчетах по договору поручения.

5. Торгово-посредническая деятельность без участия в расчетах.

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Предъявлен счет покупателю за |62 |46 |

|посреднические услуги | | |

|Списаны издержки посредника |46 |44 |

|Начислен НДС от суммы за |46 |68/2 |

|посреднические услуги | | |

|Определен финансовый результат |46 |80 |

|Получена выручка на расчетный счет |51 |62 |

Анализ приведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет

выделить две группы договоров, в каждой из которых получается идентичные

результаты). Одну группу условно назовем «Оптовики» (О), другую

«Посредники» (П).

Группы договорных отношений

«Оптовики» (О) «Посредники» (П)

Договор купли-продажи Договор комиссии

Договор мены Договор поручения

Без участия в расчетах

Анализ инструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню

действующих в настоящее время налогов позволяет сделать вывод, что отличия

в налогообложении предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются

налогов: на прибыль (Нп) и на имущество (Ни). Эти отличия в соответствии с

нормативными документами сведены нами в табл.13.

Налоговые отличия предприятий типа «Оптовик» и «Посредник»

Таблица13

|Тип предприятия |Ставки налогов |

| |Нп |Ни |

|«Оптовик» (О) |35% от прибыли |2% от базы, |

| | |включающей остатки|

| | |по счетам 41 и 44 |

|«Посредник» (П) |38% : 43% от |2% от базы, |

| |прибыли |включающей остатки|

| | |по счету 44 |

Из табл. 13. следует: прибыль оптовых и посреднических предприятий

облагается по различным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто

оптовых предприятий в отличие от имущества аналогичных предприятий-

посредников включает в себя дополнительную сумму остатка товаров на складе

и часть издержек обращения, связанных с этой долей товаров.

Для бухгалтерского отражения этих различий в моделях хозяйственных

операций предприятий оптовой торговли будем рассуждать следующим образом.

Предположим, предприятие, работающее по договорам купли-продажи, ежемесячно

берет заем и закупает дополнительно определенную партию товаров, которую в

данный месяц не реализует. Эту операцию в бухгалтерском учете упрощенно

можно зафиксировать следующими проводками:

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Получен заем |51 |94 |

|Оплачено поставщику товаров |60 |51 |

|Оплачено транспортной конторе за |76 |51 |

|доставку товаров | | |

|Оприходованы товары |41 |60 |

|Списаны транспортные расходы на |44 |76 |

|издержки обращения | | |

Если разбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем»

на две составляющие: 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» и

94/2 «Доля займа, приходящаяся на транспортные расходы по товарам», то

баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли

(«Оптовик»), работающего по договорам купли-продажи, будет выглядеть

следующим образом .

Баланс модели предприятия типа «Оптовик»

Таблица14

|Актив |Пассив |

|51 «Расчетный счет» |80 «Прибыли и убытки» |

|81 «Использование прибыли» |94/1 «Доля займа, приходящаяся на |

| |стоимость товаров» |

|88 «Нераспределенная |94/2 «Доля займа, приходящаяся на |

|прибыль(непокрытый убыток) |транспортные расходы по товарам» |

|41 «Товары» | |

|44 «Издержки обращения» (в части | |

|транспортных расходов) | |

|Итого |Итого |

Если предприятие оптовой торговли работает по договорам комиссии или

поручения, подобные рассуждения могут быть реализованы и в этих случаях.

Разница заключается лишь в том, что система проводок, связанных с условным

займом, будет выглядеть следующим образом:

|Содержание операций |Корреспондирующие счета |

| |Дебет |Кредит |

|Получен заем |51 |94/2 |

|Оплачено транспортной конторе за |76 |51 |

|доставку товаров | | |

|Товары приняты на ответственное |002, 004 | |

|хранение или на комиссию | | |

|Списаны транспортные расходы на |44 |76 |

|издержки обращения | | |

Баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли

типа «Посредник», работающего по договорам поручения или комиссии,

представлен в табл.15.

Баланс модели предприятия типа «Посредник»

Таблица15

|Актив |Пассив |

|51 «Расчетный счет» |80 «Прибыли и убытки» |

|81 «Использование прибыли» |94/2 «Доля займа, приходящаяся на |

| |транспортные расходы по товарам» |

|88 «Нераспределенная | |

|прибыль(непокрытый убыток) | |

|44 «Издержки обращения» (в части | |

|транспортных расходов) | |

|Итого |Итого |

За балансом

002 «Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение»

004 «Товары, принятые на комиссию»

Материалы табл. 14. и 15.подтверждают выводы на основе табл. 13.

В первом приближении не будем учитывать величину издержек обращения,

приходящихся на остаток товара на складе в обоих режимах работы предприятия

(«Оптовик» и «Посредник»).

Чтобы оценить количественное и качественное различие в

налогообложении, следует определиться в отношении возможных величин

остатков товаров на складе оптового предприятия.

Выберем два крайних случая когда:

- остатков товара на складе нет, т.е. товар завозится в начале

отчетного периода и продается к его концу, так что сальдо конечное по счету

41 равно нулю;

- остатки товара на складе на конец периода равны среднему

товарообороту за отчетный период, т.е., реализуемый товар постоянно

пополняется и на счете 41 всегда максимально возможная величина партии

товара.

(Все остальные случаи будут лежать между данными крайними).

Обозначим указанные случаи символами: Тм – максимальный остаток

товаров и То – нулевой остаток товаров.

Для обоих вариантов («Оптовик» и «Посредник») предприятия оптовой

торговли, числовые данные которого приведены выше и построена зависимость

рентабельности от величины торговой наценки (см. граф.1), выполним расчеты

суммарных налоговых платежей по двум налогам: на прибыль и на имущество.

Представим их в процентном отношении к доходу оптового предприятия и

обозначим как (Ни + Нп)%.

Результаты расчетов в зависимости от величины наценки приведены на

граф.2.

Рассчитаем также балансы и определим зависимость чистой прибыли (ЧП)

в процентах к доходу предприятия от величины остатков товаров на складе

(ОТ) в процентах к максимальному. Результаты расчетов для двух характерных

величин торговых наценок (10 и 15%) представлены на граф.3 и

граф.4

Из представленных материалов следует, что при малых величинах

торговой наценки рассматриваемому предприятию целесообразно работать в

качестве «Посредника», а при средних – в качестве «Оптовика».

Количественные показатели конкретного предприятия уточняются при

помощи дополнительных расчетов с учетом форм поставок, оплаты и

распределения расходов между предприятиями-производителями и оптовиками.

После определения зависимости коэффициента рентабельности от величины

торговой наценки и формы договорных отношений с поставщиками предприятие

оптовой торговли расчетным путем устанавливает наиболее благоприятное

сочетание различных экономических параметров различных расходов, в том

числе затрат на заработную плату. Покажем численное решение такой задачи.

Рассмотрим пример, проанализированный выше, но для предприятия оптовой

торговли, работающего по договорам о посреднической деятельности и без

участия в расчетах, занимающегося реализацией товаров народного

потребления. Посредническое вознаграждение определяется в 11% от стоимости

товаров. Данному предприятию необходимо оптимизировать расходы на рекламу и

на командировки, выбрать из четырех вариантов тот, который даст

максимальную величину коэффициента рентабельности.

Рассматриваются четыре варианта.

№ 1: затраты на рекламу 1,0 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс.

руб.

№ 2: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс.

руб.

№ 3: затраты на рекламу отсутствуют; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.

№ 4: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 1,5 тыс.

руб.

Для решения используем математическую модель типа «Посредник».

Замкнутые блоки хозяйственных операций для всех вариантов будут иметь один

и тот же вид. Отличия будут только в указанных выше цифрах и по оформлению

НДС по рекламе (см. табл.16.). В первом варианте затраты на рекламу

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8