Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

превосходят нормативные данные, поэтому НДС по сверхнормативной части

расходов относится на счет 88. Сверхнормативная часть расходов на рекламу,

хотя и относится на счет издержек, но при подведении начислении налога на

прибыль исключается из состава затрат.

Варианты блоков хозяйственных операций для анализа затрат

Таблица 16

|№ |Содержание хозяйственной |Счета |Вариант |

| |операции | | |

| | |Д |К |№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 |

|1 |Начислена заработная плата |44 |70 |5300 |5300 |5300 |5300 |

| |сотрудникам | | | | | | |

|2 |Сделаны удержания от | | | | | | |

| |заработной платы: | | | | | | |

| |- подоходный налог: 12% ФОТ|70 |68 |576 |576 |576 |576 |

| | |70 |69 |53 |53 |53 |53 |

| |- в пенсионный фонд: 1% ФОТ| | | | | | |

|3 |Сделаны отчисления в |44 |69 |2040,5 |2040,5 |2040,5 |2040,5 |

| |социальные фонды: | | | | | | |

| |28% + 5,4% + 3,6% + 1,5% = | | | | | | |

| |=38,5% ФОТ | | | | | | |

|4 |Начислен сбор на нужды |80 |68 |53 |53 |53 |53 |

| |образовательных учреждений:| | | | | | |

| | | | | | | | |

| |1% ФОТ | | | | | | |

|5 |Списаны на издержки |44 |71 |2000 |2000 |2000 |1500 |

| |обращения командировочные | | | | | | |

| |расходы без НДС | | | | | | |

|6 |Списаны на издержки |44 |76 |833,3 |333,3 |0 |333,3 |

| |обращения расходы по | | | | | | |

| |рекламе без НДС | | | | | | |

|7 |НДС по расходам на рекламу |19 |76 |166,7 |66,7 |0 |66,7 |

|8 |Списаны на издержки |44 |76 |1666,7 |1666,7 |1666,7 |1666,7 |

| |обращения расходы по аренде| | | | | | |

| |и прочие расходы без НДС | | | | | | |

|9 |НДС по расходам на аренду и|19 |76 |333,3 |333,3 |333,3 |333,3 |

| |прочим расходам | | | | | | |

|10 |Начислен налог на |44 |67 |458,3 |458,3 |458,3 |458,3 |

| |пользователей автодорог: | | | | | | |

| |2,5% от выручки без НДС | | | | | | |

|11 |Списаны на реализацию |46 |44 |12298,8|11798,8|11465,5|11298,8|

| |издержки обращения | | | | | | |

|12 |Получена выручка (доход) на|62 |46 |22000 |22000 |22000 |22000 |

| |расчетный счет |51 |62 |22000 |22000 |22000 |22000 |

|13 |Начислен налог на жилищный |80 |68 |275 |275 |275 |275 |

| |фонд и объекты | | | | | | |

| |соцкульт/сферы: | | | | | | |

| |1,5% от выручки без НДС | | | | | | |

|14 |Начислен налог на рекламу: |80 |68 |41,7 |16,7 |0 |16,7 |

| |5% от затрат на рекламу | | | | | | |

| |без НДС | | | | | | |

|15 |Начислен НДС: 20% от |46 |68 |3666,7 |3666,7 |3666,7 |3666,7 |

| |выручки (дохода) без НДС | | | | | | |

|16 |Оплачены командировочные |50 |51 |2000 |2000 |2000 |1500 |

| |расходы |71 |50 |2000 |2000 |2000 |1500 |

|17 |Выплачена заработная плата |50 |51 |4671 |4671 |4671 |4671 |

| | |70 |50 |4671 |4671 |4671 |4671 |

|18 |Уплачены расходы на |76 |51 |3000 |2400 |2000 |2400 |

| |рекламу, за аренду и | | | | | | |

| |прочие расходы | | | | | | |

|19 |Определен финансовый |46 |80 |6034,5 |6534,5 |6867,8 |7034,5 |

| |результат от реализации | | | | | | |

|20 |Зачтен НДС по оплаченным |68 |19 |433,3 |400 |333,3 |400 |

| |расходам | | | | | | |

|21 |НДС по сверхнормативным |88 |19 |55,7 |0 |0 |0 |

| |расходам на рекламу | | | | | | |

|22 |Начислен налог на прибыль: |81 |68 |2289,8 |2352,1 |2485,1 |2542,1 |

| |38% от сальдо счета 80 | | | | | | |

|23 |Уплачены налоги: | | | | | | |

| |- в бюджет |68 |51 |6607,8 |65,39,5|6722,5 |6729,5 |

| |- в социальные фонды |69 |51 |2093,5 | |2093,5 |2093,5 |

| |- в дорожный фонд |67 |51 |458,3 |2093,5 |458,3 |458,3 |

| | | | | |458,3 | | |

Табл. 16.нуждается в некоторых пояснениях.

Во-первых, в ней сделаны упрощения, касающиеся НДС по командировочным

расходам (он не учитывался).

Во-вторых, выполнены совмещенные проводки по выплате зарплаты и

командировочных расходов с получением денег с расчетного счета в кассу.

В-третьих, совмещены проводки по выделению НДС из расходов на аренду

и на рекламу с проводками по зачету этих сумм НДС с бюджетом.

В-четвертых, налог на прибыль определялся по ставке 38% не от

финансового результата от реализации, а от сальдо конечного счета 80

«Прибыли и убытки» (т.е. с учетом внереализационных расходов в виде

налогов, начисляемых с финансового результата).

В-пятых, в проводке № 12 понятия выручки и дохода торгового

предприятия являются синонимами, поскольку рассматривается деятельность

«Посредника», у которого эти понятия совпадают. У «Оптовика» доход является

синонимом торговой наценки (скидки).

В-шестых, в первом варианте к сальдо конечному по счету 80 при

определении налога на прибыль добавлялась также сумма расходов на рекламу,

превышающая установленные нормы. (см. «Нормы и нормативы на

представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на

договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения

этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их

применения». Письмо Минфина РФ от 06.10.92 г. № 94 (с изменениями от

19.10.95).

Расходы на рекламу полностью включаются в себестоимость работ

(услуг), однако для целей налогообложения полученная прибыль увеличивается

на сумму превышения. Это установлено «Положением о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным

постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями от

31.12.97 № 1672).

Для выручки от реализации (дохода посреднических организаций) до 2

млн. руб. (с учетом НДС) норма расходов на рекламу составляет 2% от выручки

(дохода). Поэтому в варианте № 1 налогооблагаемая прибыль увеличивается на

сумму превышения, равную 500 руб. В остальных вариантах эти расходы

укладываются в норматив.

Результаты расчетов вариантов микробалансов для принятия решения по

затратам в обобщенном виде представлены в табл.17.. В табл. 18.приведены

параметры денежных потоков в процентах к доходу для этих же вариантов.

Таблица17.. Варианты микробалансов для принятия решений по затратам

БАЛАНС

Актив

|Счет |№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 |

|51 |3169,4 |3837,7 |4054,7 |4147,7 |

|81 |2289,8 |2352,1 |2485,1 |2542,1 |

|88 |66,7 | | | |

|Итого |5525,9 |6189,8 |6539,8 |6689,8 |

Пассив

|Счет |№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 |

|80 |5525,9 |6189,8 |6539,8 |6689,8 |

|Итого |5525,9 |6189,8 |6539,8 |6689,8 |

Таблица 18.Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу

|Показатель в %|№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 |

|Доход |100 |100 |100 |100 |

|Суммарные |41,6 |41,3 |42,2 |42,2 |

|налоги (СН) | | | | |

|Чистая прибыль|14,4 |17,4 |18,4 |18,9 |

|(ЧП) | | | | |

|Расходы (Р) |44,0 |41,3 |39,4 |38,9 |

Анализ материалов микробалансов и денежных потоков позволяет сделать

важный практический вывод: для решения поставленной задачи оптимальным

является вариант № 4. Правда, при этом не достигается планируемая величина

рентабельности.

Следующий этап исследований – построение графических или

аналитических зависимостей, позволяющих выбирать более точные значения

параметров и реализовать необходимую величину рентабельности.

Графо-аналитические зависимости дополняющие табличные данные

позволяют выйти на следующий этап исследований дополнительных расчетов.

Например, в приведенные выше расчетные данные по выбору основных параметров

работы оптового предприятия можно дополнить расчетами ряда микробалансов с

вариациями начислений заработной платы.

Проведем расчеты микробалансов по проводкам, представленных в табл.

4, для варианта № 1 при изменении фонда оплаты труда. Рассмотрим еще четыре

варианта: № 5 (ФОТ = 0); № 6 (ФОТ = 2 тыс. руб.); № 7 (ФОТ = 4 тыс. руб.);

№ 8 (ФОТ = 6 тыс. руб.). Результаты выполненных расчетов приведены в табл.

19 и 20. Для удобства сравнения результаты округлены до целых рублей.

Таблица 19. Варианты микробалансов для принятия решений по ФОТ

БАЛАНС

Актив

|Счет |№ 5 |№ 6 |№ 7 |№ 8 |

|51 |7839 |6110 |4380 |2840 |

|81 |5152 |4092 |3032 |1782 |

|88 |67 |67 |67 |67 |

|Итого |13058 |10269 |7479 |4689 |

Пассив

|Счет |№ 5 |№ 6 |№ 7 |№ 8 |

|80 |13058 |10269 |7479 |4689 |

|Итого |13269 |10269 |7479 |4689 |

Таблица 20. Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу

|Показатель в %|№ 5 |№ 6 |№ 7 |№ 8 |

|Доход |100 |100 |100 |100 |

|Суммарные |41,6 |41,6 |41,5 |40,6 |

|налоги (СН) | | | | |

|Чистая прибыль|35,6 |27,8 |19,9 |12,9 |

|(ЧП) | | | | |

|Расходы (Р) |22,8 |30,6 |38,6 |46,5 |

По материалам табл. 20. построены графические зависимости параметров

денежных потоков для суммарных налоговых платежей, чистой прибыли и

расходов, приведенные на граф.5.

Из граф.5 следует, что кроме указанного выше решения № 4, есть

решение достижения цели без изменения расходов на рекламу и на

командировки. В этом случае можно снизить ФОТ с 5,3 тыс. руб. до 4,6 тыс.

руб. Возможно, этот вариант и будет самым предпочтительным.

Обращает на себя внимание независимость суммарных налоговых платежей

от фонда оплаты труда. Их величина составляет около 9 тыс. руб. Таким

образом, выбор наиболее приемлемого варианта еще более облегчается.

На основании проведенных расчетов можно сделать вывод: использование

соответствующего варианта договорных отношений, метода микробалансов и

анализа денежных потоков значительно упрощает проблему планирования

деятельности предприятия оптовой торговли и выбора оптимального варианта по

затратам и налогообложению.

Заключение

Изучив методы ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию

учета товаров и их реализации, можем сделать выводы о позитивном влиянии,

при правильном применении полученных навыков, на организацию складского

хозяйства. Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-

материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью

более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского

учета, а учет товаров одна из составляющих его, делается анализ финансового

состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной

деятельности, так и ее положительные моменты.

Об определенных недостатках в работе предприятия свидетельствует

наличие дебиторской и просроченной кредиторской задолженности, стоит

отметить, что дебиторская задолженность уменьшилась на 102,3 тыс. руб, а

кредиторская задолженность увеличилась на 174,1 тыс. руб.; на конец 98 года

дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность на 59,6 тыс.

руб., Валюта баланса в абсолютном выражении увеличилась на 72,2 тыс.руб.,

За 98 год прирост валюты баланса составил 9,16% , а выручка от реализации

продукции уменьшилась на 53,85%.

По мимо снижения выручки от реализации продукции предприятие в 98 году

получило убыток (от реализации - 38,6 тыс. руб., от финансово хозяйственной

деятельности - 50,3 тыс. руб.).

На предприятии валюта баланса увеличилась на 9,1624% и составила на

конец отчетного периода 860,2 тыс. руб., внеоборотные активы не изменили

(т.е. не появились), оборотные активы увеличились на 9,1624% ,заметно

увеличились запасы на 94,6% и составили на конец отчетного периода 439,8

тыс. руб., положительной оценки заслуживает снижение дебиторской

задолженности на 19,9% Положительной оценки, так же, заслуживает маленькое

увеличение уставного капитала на 5% - 300 рублей .Отрицательным моментом

является большое повышение кредиторской задолженности на 97,26% .

Отрицательным результатом деятельности является увеличение доли

кредиторской задолженности с 22,72% до 41,05%.

Снижение дебиторской задолженности на 102,3 тыс. руб. или 17,38% дало

снижение оборотных активов на 12,98%. В пассиве мы наблюдаем увеличение

доли кредиторской задолженности на 174,1 тыс. руб. или на 97,3%, что дало

увеличение баланса на 22,09%.

На конец года наибольший удельный вес имеют запасы 439,8 тыс. руб. или

51,13%, и за 98 год мы наблюдаем увеличение на 213,8% или 94,6%, что

приводит к росту оборотных активов на 27,13%. В условиях падения курса

рубля это можно расценивать положительно.

Так же в оборотных активах мы наблюдаем уменьшение, в течение 98 года,

денежных средств на 38,5 тыс. руб. или 87,5%, что в условиях инфляции и при

вложении в запасы можно рассматривать как положительный результат

деятельности предприятия.

Возрастание стоимости имущества предприятия за отчетный период на 72,2

тыс. руб. или на 9,16% обусловлено главным образом увеличением заемных

средств на 71,9 тыс. руб. или 9,19%. Рост заемных средств произошел в

основном за счет роста кредиторской задолженности на 174,1 или 97,3% что

привело к росту баланса на 22,09%.

Анализ трехкомпонентного показателя типа финансовой устойчивости

показывает, что у предприятия кризисное финансовое состояние, при котором

предприятие на грани банкротства. Так как у предприятия большой недостаток

собственных оборотных средств. И в случае потери запасов трудно будет их

восстановить.

С точки зрения теории анализ коэффициента автономии говорит о низкой

степени независимости, низкой гарантированности предприятием своих

обязательств.

У предприятия заемных средств больше чем собственных в 135,5 раза.

Материальные запасы в низкой степени покрыты собственными источниками и

нуждаются в привлечении заемных.

Текущую ликвидность баланса можно охарактеризовать как не достаточную.

Анализ неравенств свидетельствует о том, что в ближайшее временя

предприятию не удастся поправить свою платежеспособность.. Перспективная

ликвидность отражает некоторый платежный недостаток в 58,8 тыс. руб.

За 1998 года общий показатель ликвидности снизился на 0,34 и составил в

конце года 0,68. Исходя из этого можно сказать, что у предприятия низкая

ликвидность.

Таким образом, можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого

расчета предприятие попадает в затруднительное положение. В отчетном году

предприятие получило убыток 50,2 тыс. руб.. тыс. руб. или 1,34%. Не

значительно на уменьшение прибыли повлияли проценты к получению и прочие

внереализационные доходы 0,5 тыс. руб. или 0,05%. За 1998 года даже без

учета инфляции выручка снизилась на 1033,6 тыс. руб., с учетом роста цен

абсолютный прирост выручки за 1998 год составил -1321,525 тыс. руб., т.е.

снижение объема выручки на 1321525 руб.

Выручка за счет роста цен возросла на 115552 рублей.

Прибыль за счет изменения себестоимости снизилась на 326,531 тыс.

рублей.

За 1998 год произошло:

- снижение кругооборота средств предприятия. Количество оборотов за

1998 год снизилось с 2,44 до 1,03 оборота в год.

- снижение кругооборота материальных запасов (средств) предприятия.

Количество оборотов за 1998 год снизилось с 8,49 до 2,01 оборота в год.

- увеличение скорости оборота денежных средств предприятия. Количество

оборотов за 1998 год увеличилось с 43,63 до 161 оборота в год.

- увеличение коммерческого кредита, предоставленного организацией.

- снижение кругооборота дебиторской задолженности предприятия.

Количество оборотов за 1998 год снизилось с 3,73 до 2,15 оборота в год.

- увеличение среднего срока погашения дебиторской задолженности

предприятия.

- снижение скорости оплаты задолженности.

- увеличение среднего срока погашения кредиторской задолженности

предприятия.

- снижение скорости оборота собственного капитала.

В течение 1998 года коэффициент закрепления оборотных средств возрос

более чем в 2,36 раза или на 0,56, что вызвано прежде всего снижением

объема выручки и небольшим увеличением средней стоимости всех оборотных

средств.

Из приведенных выше расчетов становится очевидным , что решающую роль в

сложившейся ситуации сыграло падение покупательских возможностей на период

кризиса. Стоит задуматься о таких вещах как ассортиментная политика в

условиях строгого планирования своих доходов и расходов. Отраженные в гл. 4

возможности поиска путей выхода из сложившейся ситуации наглядно

демонстрируют важность комплексного подхода от учета деятельности, ее

планирования до конечного результата.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В.

"Бухгалтерский учет", изд. "Финансы и статистика", Москва 1998.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. "Теория экономического анализа", изд.

"Финансы и статистика", Москва 1996.

3. Балабанов И.Т. "Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта"

изд. "Финансы и статистика", Москва 1998.

4. Барр Р. "Политическая экономия", изд. Международные отношения 1995.

5. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. "Внутренний аудит. Организация и

проведение", изд. Экзамен, Москва 1999.

6. Герасименко Г.П., Маркарян Э.А. "Финансовый анализ", изд. "Приор" 1997.

7. Кожинов В.Я. "Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового

результата", изд. Экзамен, Москва 1999.

8. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет", изд. Инфра – М, Москва 1999.

9. Терехов А.А. "Аудит", изд. "Финансы и статистика", Москва 1998.

10. Шеремет А.Д. "Методы финансового анализа", изд. Инфра – М, Москва 1995.

11. "Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности", изд.

Юрист, Москва 1999.

-----------------------

Первичные и сводные документы

Кассовая книга

Мемориальные ордера

Регистрационный журнал

Главная книга

Регистры аналитического учета

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс

и другие отчетные формы

Первичные и сводные документы

Журналы-ордера

Главная книга

Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы

Кассовая книга

Накопительные и группировочные ведомости

Регистры аналитического учета

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Хозяйственные операции

Первичные документы

Устройства регистрации информации

Устройство переноса данных на машинные носители

База постоянных и переменных данных

Отчетные и справочные машинограммы и видеограммы

Основные средства и незавершенные капитальные вложения

Денежная наличность

Краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги)

Дебиторская задолженность

Долгосрочные финансовые вложения

Нематериальные активы

Запасы товарно-материальных ценностей и затраты

Долгосрочный

капитал

Иммобилизованные средства

(наименее ликвидные)

Средства, используемые за пределами предприятия

Текущие

активы

Мобильные средства

(наиболее ликвидные)

Уставный, добавочный и резервный капитал

Кредиторская задолженность

Краткосрочные кредиты и займы

Долгосрочные кредиты и займы

Целевое финансирование и поступления

Фонды накопления и социальной сферы

Нераспределенная прибыль

Источники собственных средств

Средства длительного использования

Средства краткосрочного использования

Источники заемных средств

[pic]

[pic]

[pic]

[pic]

[pic]

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8