рефераты бесплатно
 
Главная | Карта сайта
рефераты бесплатно
РАЗДЕЛЫ

рефераты бесплатно
ПАРТНЕРЫ

рефераты бесплатно
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

рефераты бесплатно
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Бухгалтерский учет в западных фирмах

Бухгалтерский учет в западных фирмах

Глава 5

БАЛАНС (BALANCE SHEET)

Баланс является одной из основных форм отчетности, которая дает

представление о финансовом состоянии предприятия. Как уже отмечалось,

порядок расположения статен и степень их детализации в разных странах

различны. В качестве примера мы рассмотрим американскую практику, когда в

активе статьи располагаются по степени убывания ликвидности, а в пассиве —

по степени уменьшения срочности платежа. Подчеркнем еще раз, что

определенной формы баланса в США не существует, и предлагаемая читателю

модель носит обобщающий характер. При разборе учетных проблем, связанных с

конкретными статьями, мы будем по возможности проводить сравнение с

международными стандартами и практикой Великобритании, если они существенно

различаются. Однако в целом трактовка и подход к определениям достаточно

близки.

В американском балансе актив состоит из двух больших разделов:

Текущие иди оборотные активы (Current Assets);

Необоротные активы (Non-current Assets).

Под активами подразумеваются средства компании, которые ей принадлежат или

на которые она имеет право использования, а также те, которые обладают

возможной будущей ценностью*.

В состав оборотных активов включаются денежные средства, легкореализуемые

ценные бумаги (краткосрочные финансовые инвестиции), дебиторская

задолженность, запасы и предоплаченные расходы (расходы будущих периодов,

которые должны быть списаны на расходы в течение года с даты составления

баланса).

Необоротные активы включают в себя долгосрочные инвестиции, основные

средства, нематериальные активы и отложенные расходы (расходы будущих

периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение нескольких

учетных периодов).

Под оборотными активами понимаются средства, которые предполагается

превратить в деньги, потребить, использовать или про-

• Hoskin R Е. Financial Accounting: a User Perspective 2-nd ed 1997, p. 17.

дать в течение одного года начиная с даты составления баланса или

операционного цикла, если он более продолжителен. Международные и

английские стандарты ограничиваются определением "в течение одного года",

не специфицируя операционный цикл.

Рассмотрим подробнее статьи, составляющие оборотные или текущие активы.

5.1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА (CASH)

Денежные средства компании можно разделить на две категории: денежные

средства в кассе (cash on hand) и денежные средства в банке (cash in bank).

В балансе все денежные средства компании обычно показываются одной строкой.

Отчасти это связано с тем, что компании предпочитают держать как можно

меньше наличности на руках, и основным платежным средством являются чеки.

Наличность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких

платежей и называется "мелкая касса" (petty cash). К денежным средствам

относятся монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета'в банках

(current accounts, bank deposits), на использование которых нет никаких

ограничении. Если использование денежных средств ограничено, то они, как

правило, классифицируются как инвестиции. Кроме того, к денежным средствам

относятся:

— банковские переводные векселя (bank drafts) - - переводной вексель,

выданный банком на банк;

— денежные переводы (money orders) — чеки, выписанные банком получателю

платежа взамен полученных от кого-либо денежных средств;

— чеки, подписанные кассиром банка (cashier's checks), — чек, выписанный

кассиром банка на этот же банк, т. е. обязательство банка;

— чеки, удостоверенные банком (certified checks), — чек с подписью банка о

гарантии платежа;

— персональные чеки (personal checks) — чеки, выданные физическими лицами;

— сберегательные счета (saving accounts).

Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической

стоимости (stated value). Банковские овердрафты (bank overdrafts)

исключаются из состава денежных средств и в отчетности показываются как

краткосрочные обязательства. Информация о так называемых компенсационных

остатках (compensating

balance) (сумма денег, которую компания обязана держать на счете в банке в

качестве гарантии оплаты услуг банка и которую она не имеет права

использовать) обязательно должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой

отчетности.

Основные проблемы, связанные сденежными средствами?— это проблемы не

учетные, а управленческие: организация контроля за сохранностью и

использованием денежных средств, разделение обязанностей таким образом,

чтобы кража денег была невозможна без сговора нескольких лиц, планирование

поступлений и выплат денежных средств и т. д.

Среди учетных проблем можно выделить проблему классификации денежных

средств, процесс выверки выписок с банковского счета и учет мелкой кассы на

предприятии.

Существует ряд активов, которые похожи на денежные средства, однако

классифицируются иначе. Ниже приведена таблица классификации денежных

средств, эквивалентов денежных средств (часто отражаются в отчетности

вместе с денежными средствами со спецификацией в примечаниях) и неденежных

статей (см. с. 74).

Выверка выписки с банковского счета (bank reconciliation) обычно

производится один раз в месяц. Такая процедура необходима, поскольку

остаток по счету "Денежные средства", согласно бухгалтерским записям,

обычно не совпадает с остатком по банковской выписке. Причины такого

различия состоят в следующем:

1) некоторые операции, прошедшие в учетных записях компании, могут еще не

пройти в учетных записях банка, например выданные чеки (outstanding checks)

(чеки, выданные и отраженные в учетных регистрах компании, но не

предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (deposits in transit)

(отправленные в банк, но не полученные вовремя, или принятые банком, но не

нашедшие отражения в записях банка при подготовке выписки со счета);

2) некоторые банковские операции еще не нашли отражения в бухгалтерских

записях компании, например сбор за обслуживание (service charge), чеки, по

которым не могут быть получены деньги (NSF /non-sufficient funds/ checks)*,

заработанные проценты, кото-

• NSF checks — чеки других предприятий или физических лиц, полученные

компанией и переданные ею в банк, оплата по которым нс смогла быть

получена, когда банк предъявил их к оплате банку предприятия (физического

лица), выписавшего чек. Банк изменяет остаток по счету компании и

возвращает ей такой чек, чтобы она сама попыталась получить по нему деньги.

Соответственно на момент выписки со счета такой чек еще нс прошел в

бухгалтерских записях компании.

Таблица "Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и

неденежных статей'^_____

| | | |

|Активы |Классификация |Комментарии |

| | | |

|Денежные |денежные |не должно быть |

|средства (cash)|средств» |никаких |

| | |ограничений на |

| | |такие |

| | |ограничения |

| | |существуют, то |

| | |отражаются как |

| | |другие активы |

|Мелкая касса |денежные | |

|(petty cash) |средства | |

|Краткосрочные |денежные |только для тех |

|свидетельства |эквиваленты |ценных бумаг, |

|(short-term | |срок погашения |

|papers)" | |которых меньше |

| | |3 месяцев, |

| | |поскольку риск |

| | |невелик |

|Краткосрочные |краткосрочные |для тех ценных |

|свидетельства | |бумаг, срок |

| | |погашения |

| | |которых 3—12 |

| | |месяцев |

| |дебиторская |предполагается,|

| |задолженность |что деньги |

| | |будут получены |

|Долговые |дебиторская |предполагается,|

|расписки (10 VY|задолженность |что деньги |

| | |будут получены |

|расходы (travel|задолженность |предполагается,|

|advances) | |что работниками|

|Почтовые марки |предо плаче |могут быть |

|(postage on |иные расходы |также |

|hand, stamps) | |классифицирован|

| | |ы как запасы |

| | |канцелярских |

| | |принадлежностей|

|Компенсационный|включается- в |раскрывается в |

|остаток |денежные |примечаниях; в |

|(compensating |средства или |случае |

|balance) |отражается |юридической |

| |отдельно |регламентации |

| | |отражается как |

| | |другие активы |

|Банковский |текущие |если существуют|

|овердрафт (bank|(краткосрочные|другие счета в |

|overdraft) |) |этом же банке, |

| |обязательства |на которых |

| | |достаточно |

| | |средств для |

| | |покрытия |

| | |овердрафта, и у|

| | |компании есть |

| | |такое право, то|

| | |уменьшается |

| | |величина |

| | |денежных |

| | |средств в |

| | |активе |

рые банк платит на средний остаток счета компании (interest earned), другие

банковские сборы и поступления на счет (other charges and

credits)*.

Процесс выверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя

корректировку остатка денежных средств, согласно банковской выписке. К нему

добавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок

прошлого месяца) и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки

(одновременно проводится проверка выданных чеков, которые были оплачены

банком). Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток

денежных средств. Второй этап — это корректировка остатка, согласно учетным

записям, и отражение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета

денежных средств (согласно учетным записям) вычитаются все дебетовые

меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы с последующим

отражением в Журнале операций и на счетах. Например, на счетах должны быть

отражены следующие проделанные банком операции:

1) банк начислил проценты на остаток по счету:

Д Денежные средства К Доход в виде процентов

2) банк от имени компании получил деньги по векселю, включая проценты:

• Обычно любой вычет со счета оформляется дебетовым меморандумом, любое

поступление — кредитовым; банк может снимать деньги со счета компании,

например, в счет оплаты услуг по типографской печати чековых книжек или по

поручению предприятия получать оплату по векселям и зачислять полученные

деньги на счет компании и т. д.

Примечания к таблице

' Краткосрочные свидетельства — ценные бумаги, срок погашения которых

меньше года. Более подробно рассмотрены в разделе краткосрочных инвестиций.

ь Отсроченные чеки — чеки, по которым денежные средства не могут быть

получены ранее указанной даты, не совпадающей с датой выписки.

с Долговые расписки — простое подтверждение задолженности, которое

обязывает эаймополучателя отдать деньги заимодавцу и является для

последнего основанием для получения денег (не эквивалентно векселю).

Д Денежные средства

К Векселя к поручению

К Доход в виде процентов

3) банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по

векселю:

Д Расходы на услуги банка

К Денежные средства

4) банк вернул NSF-чек:

Д Счета к получению

К Денежные средства

5) банк снял со счета причитающуюся ему плату за обслуживание:

Д Расходы на услуги банка

К Денежные средства

Полученный скорректированный остаток должен совпадать с исправленным

остатком из банковской выписки.

Интересна система ведения мелкой кассы (petty cash fund; imprest system). У

компании обычно существуют регулярные расходы, сумма которых невелика,

поэтому выписывать чеки достаточно неудобно (покупка почтовых марок, оплата

такси, мелкие сборы и т. п.). Для этих целей непосредственно на предприятии

держится некоторая сумма наличных денег, за которые отвечает материально

ответственное лицо. Устанавливается фиксированный размер "фонда мелкой

кассы", который периодически возмещается (например, один раз в неделю) на

точную сумму потраченного, что приводит его опять к установленной

фиксированной величине. При выдаче наличных денег выписывается ваучер, на

котором указываются дата, сумма и назначение расходов. В идеале остаток

наличных, и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять

фиксированную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мелкой кассы

выявляются небольшие расхождения, то они отражаются на счете "Недостаток /

избыток денежных средств". При дебетовом сальдо этого счета в конце

отчетного периода оно включается в состав общих операционных расходов, при

кредитовом в другие доходы.

Согласно американской практике, операции с мелкой кассой отражаются в учете

следующим образом:

1) образование фонда мелкой кассы (получение наличных денег из банка):

Д Мелкая касса

К Денежные средства

2) выдача денег из мелкой кассы, оформленная ваучерами:

Не отражается

3) пополнение мелкой кассы:

Д Счета соответствующих расходов

Д/К Недостаток/избыток денежных средств (если выявлен)

К Денежные средства

Таким образом, счет мелкой кассы дебетуется один раз, в момент образования,

и в последующих проводках не участвует.

В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются несколько иначе. В

момент выдачи наличных денег из мелкой кассы делаются записи по дебету

счетов соответствующих расходов и кредиту счета мелкой кассы, а при

пополнении мелкой кассы (на сумму произведенных расходов) соответственно

дебетуется счет мелкой кассы и кредитуется счет денежных средств.

Мы рассмотрели основные проблемы, связанные с отражением в учете наиболее

ликвидного актива — денежных средств. Следующий по ликвидности актив,

который в балансе идет непосредственно после денежных средств, — это

краткосрочные инвестиции в легкореализуемые ценные бумаги. Однако для

большей наглядности такие инвестиции мы будем рассматривать несколько

позже, совместно с долгосрочными инвестициями. Поэтому теперь мы переходим

к обсуждению учетных проблем, связанных с дебиторской задолженностью.

5.2. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ (RECEIVABLES; DEBTORS)

В этом разделе будут рассмотрены вопросы подхода к управлению дебиторской

задолженностью в западных фирмах, общие правила отражения ее в балансе,

виды дебиторской задолженности, порядок ее признания и оценки, а также

возможности ее ликвидации.

Под дебиторской задолженностью компании (receivables — амер.; debt, debtors

— англ.) понимаются обязательства покупателей или других контрагентов

бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за предоставление

товаров или услуг. В целом она подразделяется на текущую дебиторскую

задолженность (current receivables), которая должна быть погашена в течение

одного года

или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее)*, и

нетекущую задолженность (noncurrent receivables).

Мы будет рассматривать текущую дебиторскую задолженность, называя ее в

дальнейшем просто дебиторской задолженностью (поскольку именно она

представлена в первом разделе "Текущие (оборотные) активы" баланса), на

примере американской практики.

Трактовка дебиторской задолженности на Западе в целом соответствует

принятой в России, однако российские фирмы не подразделяют дебиторскую

задолженность на текущую и нетекущую и имеют гораздо меньше возможностей

как в управлении этой задолженностью, так и в форме представления ее в

балансе и в способах ее учета.

ОБЩИЙ ПОДХОД К УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

Управление дебиторской задолженностью скорее относится к компетенции

финансового менеджера компании. Тем не менее понимание стратегии в

отношении дебиторской задолженности, которая в среднем составляет около 1/3

величины текущих активов, и возможностей влияния на нее тесно связано с

обязанностями главного бухгалтера фирмы.

Можно выделить пять основных шагов в управлении дебиторской

эадзлжаздоспэкэ":

/. Определение условий предоставления кредита при продаже товаров: его

срока и системы скидок. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен ниже,

при разборе "счетов к получению".

2. Определение гарантий, под которые предоставляется кредит. Самый простой

способ продажи товаров — это так называемый открытый счет (open

account)***, когда в соответствии с заключенным контрактом покупателю

выставляется счет. Который им признается. В балансе такая дебиторская

задолженность объединяется в строку "счета к получению".

•Это американское определение текущей дебиторской задолженности как части

текущих активов. Международные стандарты предполагают ограничение "в

течение одного года". Здесь же отметим, что долгосрочные векселя к

получению, согласно стандартам США, также классифицируются как текущая

дебиторская задолженность, поскольку считаются высоколиквидными (Kieso

D.E., Weygandt J.J. Intermediate Accounting, 7-th ed. 1992, p. 333).

** Подробнее этот материал освещен в книге: BrealeyR.A.,MyersS.C.

Principles of Corporate Finance 4-th cd. 1987, p. 747—761.

"" См: Kieso D. E., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992,

p. 319.

Более сложный, но более надежный способ — получение письменного

обязательства клиента заплатить деньги, т. е. векселя. Векселя бывают

обычные (promissory note), когда покупатель в письменной форме признает

свою задолженность и обязуется заплатить определенную сумму к определенному

сроку, и переводные, называемые иногда коммерческими (draft; commercial

draft; bill of exchange). Коммерческие векселя широко используются в

международной торговле, и суть их состоит в следующем. Это предписание,

которое пишет продавец, требующее, чтобы покупатель (или его агент) уплатил

определенную сумму денег к определенному сроку*.

Если требуется немедленная оплата по предъявлению, то выписывается

предъявительский переводной вексель (sight draft), если нет, то переводной

вексель на срок (time draft), который акцептуется либо покупателем (trade

acceptance), либо его банком (bank acceptance).

Существуют также такие механизмы, как безотзывный аккредитив (irrevocable

letter of credit), часто используемый в США и основанный на отношениях не

только продавца и покупателя, но и их банков; условная продажа (conditional

sale), широко распространенная в Европе, когда право собственности остается

за продавцом до времени оплаты товара, и др.

3. Определение надежности покупателя или вероятности оплаты полученных им

от фирмы товаров. Выполнению этой задачи могут помочь широко

распространенные публикуемые рейтинги (например, рейтинг агентства "Dan and

Bradstreet"), анализ опубликованной финансовой отчетности потенциального

покупателя, конструирование индексов риска и т. д.

4. Определение суммы кредита, предоставляемого каждому конкретному

покупателю. В данном случае, как правило, делаются расчеты, основанные на

вероятности оплаты покупателем товара, вероятности повторения заказов,

чистой приведенной стоимости выгод и убытков, получаемых от оплаты

(неоплаты) товара.

5. Определение политики "сбора" дебиторской задолженности. Этот вопрос ниже

будет рассмотрен подробнее. Здесь же отметим, что за определенную плату

компания может передать право на получение денег по дебиторской

задолженности специализированной фирме, которая занимается взысканием

дебиторской задолженности. Такая фирма может либо обеспечивать сбор,

страхование и финансирование дебиторской задолженности, либо оказывать

помощь во взыскании просроченной дебиторской задолженности и страхо-

вании сомнительных долгов. Эти операции известны как факторные операции,

или факторинг (factoring), а специализированные фирмы — как факторные

(факторинговые) (factor). Кроме данного пути, существует возможность

получения кредитной страховки (credit insurance) при необходимости "защиты"

от безнадежных

долгов.

Эти пять шагов взаимосвязаны. Например, фирма может предлагать более

выгодные условия продажи, если она проводит жесткую политику отбора

покупателей, или предоставлять кредит вы-сокорисковым клиентам при наличии

надежного механизма взыскания дебиторской задолженности.

Таким образом, разработав общий подход к управлению дебиторской

задолженностью, компания старается его придерживаться.

Следующий большой блок проблем, которые ей предстоит решать, — способы

учета и отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БАЛАНСЕ

Все вышесказанное относилось к дебиторской задолженности, связанной с

нормальной деятельностью компании по реализации товаров. Такая дебиторская

задолженность известна как trade receivables. Она подразделяется на две

большие группы: счета к получению (accounts receivable) и векселя к

получению (notes receivable). Дебиторская задолженность, не связанная с

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8


рефераты бесплатно
НОВОСТИ рефераты бесплатно
рефераты бесплатно
ВХОД рефераты бесплатно
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

рефераты бесплатно    
рефераты бесплатно
ТЕГИ рефераты бесплатно

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.