Учет, анализ и аудит операций по заработной плате

с персоналом организации

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Проверяемая организация |ООО "ТОРГЛЕС"

|

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Период аудита |с 1.01.02 по 31.12.02 |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Количество человеко-часов |88 |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие|

| |действующему законодательству |

| |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Планируемые виды работ | Период | Исполнители |

| | проведения | |

|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|

|1. Аудит оформления первичных| 5.01.03 |Петров П.Н. |

|документов | |Самарин В.И. |

|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|

|2. Аудит системы начислений| 5.01.03 |Петров П.Н. |

|заработной платы | |Самарин В.И. |

|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|

|3. Аудит обоснованности льгот| 7.01.03 |Петров П.Н. |

|и удержаний из заработной платы | |Самарин В.И. |

|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|

|4. Аудит тождественности| 8.01.03 |Петров П.Н. |

|показателей бухгалтерской| |Самарин В.И. |

|отчетности и регистров| | |

|бухгалтерского учета | | |

|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|

|5. Аудит расчетов по начислению| 8.01.03 |Петров П.Н. |

|платежей во внебюджетные фонды | |Самарин В.И. |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В. _________________________

Программа аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу

аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных

аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего

проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения

работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые

предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из

областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры

аудита [5, стр. 4].

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во

внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля,

а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при

процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и

процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую

предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других

аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует

учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта) (см.

табл. 19).

Таблица 19

Программа аудита

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Проверяемая организация |ООО "ТОРГЛЕС" |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Период аудита |с 1.01.02 по 31.12.02 |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Количество человеко-часов |88 |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Состав аудиторской группы |Петров П.Н., Самарин В.И. |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие |

| |действующему законодательству |

| |

| | |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

| Перечень | Период |Исполнители | Проверяемые |

| аудиторских процедур |проведе-| | документы |

| | ния | | |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 1. Аудит оформления первичных документов

|

|———————————————————————————————————————————|

|1.1 Определение степени|5.01.03 |Петров П.Н. |Приказы о приеме|

|унификации первичных| |Самарин В.И.|на работу, увольнении,|

|документов по учету| | |перемещении, табели|

|персонала и рабочего| | |учета использования|

|времени | | |рабочего времени,|

| | | |личные карточки,|

| | | |коллективный договор |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|1.2 Проверка правильности|5.01.03 |Петров П.Н. |Табели учета|

|учета рабочего времени | |Самарин В.И.|использования рабочего|

| | | |времени, |

| | | |график-календарь |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|1.3 Проверка правильности|5.01.03 |Петров П.Н. |Расчетно-платежные |

|оформления | |Самарин В.И.|ведомости, расчетные|

|расчетно-платежных | | |ведомости, платежные|

|документов | | |ведомости, расходные|

| | | |кассовые ордера |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|1.4 Проверка правильности|5.01.03|Петров П.Н. |Книга учета|

|учета депонированной| |Самарин В.И.|депонированной |

|заработной платы | | |заработной платы,|

| | | |депонентские карточки,|

| | | |расходные кассовые|

| | | |ордера |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 2. Аудит системы начислений заработной платы

|

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|2.1 Проверка |7.01.03 |Петров П.Н. |Приказы руководителя,|

|обоснованности начислений| |Самарин В.И.|табели учета|

|за особые условия труда: | | |использования рабочего|

|а) сверхурочные работы| | |времени, |

|и работу в ночное время; | | |расчетно-платежные |

|б) работу в выходные| | |ведомости, лицевые|

|и праздничные дни; | | |счета (а, б) |

| | | |Табели учета рабочего|

| | | |времени, |

| | | |Перечень работ|

| | | |(постановление Минтруда|

| | | |России от 27.05.94 г. |

| | | |N 41), |

| | | |расчетно-платежные |

| | | |ведомости, личные|

| | | |карточки (в) |

| | | |Расчетно-платежные |

| | | |ведомости, табели учета|

| | | |рабочего времени,|

| | | |личные карточки (г) |

|

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

| |

|2.2 Проверка правильности|10.01.03|Петров П.Н. |Приказы руководителя,|

|расчета среднего| |Самарин В.И.|заявления работников,|

|заработка для различных| | |расчетно-платежные |

|целей | | |ведомости, личные|

| | | |карточки |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|2.3 Проверка правильности|10.01.03|Петров П.Н. |Заявления работников|

|расчета пособий,| |Самарин В.И.|на выплату пособий,|

|выплачиваемых за счет| | |листки |

|средств ФСС РФ | | |нетрудоспособности, |

| | | |путевки на|

| | | |санаторно-курортное |

| | | |лечение, счета|

| | | |организаций, |

| | | |оказывающих услуги,|

| | | |расчетно-платежные |

| | | |ведомости, личные|

| | | |карточки |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|2.6 Проверка правильности|12.01.03|Петров П.Н. |Личные карточки,|

|определения налоговой |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|базы для целей| | |ведомости, сведения|

|налогообложения | | |о полученных доходах |

|физических лиц | | |работников, подаваемые |

| | | |в налоговую инспекцию |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|2.7 Проверка правильности|12.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера N 10 |

|образования | |Самарин В.И.|10/1, 10а, 12, |

|и корректировки резервов:| | |ведомости N 12, 13,|

|на предстоящую оплату| | |13а, 15, 18 |

|отпусков работников;| | | |

|на выплату ежегодного| | | |

|вознаграждения за выслугу| | | |

|лет; на выплату| | | |

|вознаграждений по итогам| | | |

|года | | | |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 3. Аудит обоснованности применения

льгот |

| и удержаний из заработной платы

|

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|3.1 Проверка |12.01.03|Петров П.Н. |Личные карточки,|

|правомерности применения| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|вычетов и льгот| | |ведомости, сведения|

|для исчисления| | |о полученных доходах,|

| налога на доходы физиче

ских лиц | | |подаваемые в налоговую|

| | | |инспекцию |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|3.2 Определение |12.01.03 Петров П.Н. |Личные карточки,|

|соответствия применяемых| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|ставок налога на доходы | | |ведомости, расчетные|

|действующему | | |ведомости, сведения|

|законодательству | | |о полученных доходах|

| | | |работников, подаваемые|

| | | |в налоговую инспекцию |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|3.3 Проверка правильности|12.01.03|Петров П.Н. |Исполнительные листы,|

|удержаний | |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|по исполнительным листам| | |ведомости, расчетные|

| | | |ведомости |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 4. Аудит тождественности показателей

бухгалтерской отчетности |

| и регистров бухгалтерского учета

|

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|4.1 Проверка правильности|14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|отражения оборотов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |

|по счетам и субсчетам| | |ведомости N 12, 13,|

|Главной книги| | |13а, 15, 18, |

|с аналогичными| | |Главная книга |

|показателями регистров| | | |

|синтетического учета | | | |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|4.2 Проверка |14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|правомерности отнесения| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |

|на себестоимость | | |ведомости N 12, 13,|

|продукции (работ, услуг)| | |13а, 15, 18, |

|выплат, начисленных| | |Главная книга, приказы|

|персоналу организации | | | |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|4.3 Проверка правильности|14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|отнесения страховых| |Самарин В.И.|N 9, 10, 10/1, 10а,|

|взносов во внебюджетные| | |Главная книга |

|фонды на себестоимость| | | |

|продукции (работ, услуг) | | | |

|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|

|4.4 Проверка |14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|обоснованности расходов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |

|организации по подготовке| | |ведомости N 12, 13,|

|и переподготовке кадров,| | |13а, 15, 18, |

|правильности отнесения| | |Главная книга,|

|таких выплат| | |приказы, первичные|

|на себестоимость| | |документы (договоры|

|продукции (работ, услуг) | | |на обучение, акты|

| | | |о выполненных работах) |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во

внебюджетные фонды |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|5.1 Проверка правильности|15.01.03|Петров П.Н. |Разработочная таблица|

|исчисления страховых| |Самарин В.И.|"Сводка начисленной|

|взносов во внебюджетные| | |заработной платы|

|фонды и своевременность| | |по составу и категориям|

|их перечисления | | |работников, учета|

|по назначению | | |расчетов с работниками|

| | | |по страхованию|

| | | |и распределение|

| | | |заработной платы|

| | | |(с вкладным листом)",|

| | | |журналы-ордера N 10,|

| | | |10/1, 10а, |

| | | |ведомости N 12, 13, 15,|

| | | |отчетные декларации|

| | | |по расчетам с органами|

| | | |социального страхования|

| | | |и обеспечения |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.

Изменения в общем плане и программе аудита

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости

уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей

работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения

аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или

неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских

процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу

аудита должны быть документально зафиксированы.

Методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по соблюдению трудового

законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и

приемы:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,

подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и

независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для

подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда

персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными

работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате

труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности

остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными

фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник

аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом

по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у

специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих

сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности

определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в

бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того

первичного документа, который должен подтверждать реальность и

целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по

аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным

в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда

заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского

заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок

составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет,

что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о

достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия

во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему

бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации [25, стр. 301].

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские

процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно

положительного аудиторского заключения.

3.3.1. Методика проверки расчетов с персоналом по оплате

труда и начислений во внебюджетные фонды

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы,

регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу; приказ (распоряжение) о

переводе на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

4. Личную карточку; учетную карточку работника.

5. "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной

платы"Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. "Расчетно-платежная ведомость"; "Платежная ведомость".

8"Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14