Курс лекций по управленческому учету

5000 часов

В распоряжении у предприятия остается 3000 часов (8000-5000).

Рассчитываем сколько кепок предприятие может произвести при оставшихся 3000

часах.

3000/2=1500 шт.

Производственная программа: Панамы - 5000 шт.

Кепки - 1500 шт.

4. Составление плана прибыли или убытка.

На этом этапе необходимо общую прибыль предприятия если оно будет

производить 5000 панам и 1500 кепок.

6*1500+4*5000-20000 (постоянные затраты)= 9000$

ПРИМЕР

Компания покупает станок стоимостью 50000$ за счет краткосрочного

кредита, который необходимо выплатить в конце финансового года.

Данные:

Цена изделия, произведенного на этом станке 42 $/шт.

Стоимость сырья и материалов 24 $

Труд 6 $

Амортизация 10 000 $ (за год)

Общие расходы 40 000 $ (за год)

Вопрос: каким должен быть объем реализованной продукции для покрытия

банковского кредита, если:

1) все продажи производятся в кредит и дебиторы оплачивают их в

течении двух месяцев;

2) запасы готовой продукции хранятся до реализации на складе в течении

одного месяца и оцениваются по переменным затратам;

3) поставщики сырья и материалов предоставляют месячный кредит.

Рассчитываем маржинальную прибыль:

42 – 24 – 6 = 12 $/шт.

Определяем точку безубыточности:

(50 000 + 40 000) / 12 = 7 500 шт.

Определяем сколько денег предприятие недополучит от покупателей

(условие 1):

(2 / 12) * 42 = 7 $

Определяем денежные средства, замороженные в запасах, уплаченные за

запасы (условие 2):

(1 / 12) * 30 = 2,5 $

Определяем отложенные затраты по уплате за сырье и материалы (условие

3).

(1 / 12) * 24 = 2 $

Определяем с учетом условий маржинальную прибыль:

12 – 7 – 2,5 + 2 = 4,5 $/шт.

Определяем точку безубыточности с учетом условий:

(40 000 + 50 000) / 4,5 = 20 000 шт.

Рассчитываем увеличение (уменьшение) величины оборотного капитала:

(7 + 2,5 - 2) * 20 000 = 150 000 $

Составляем отчет о прибылях и убытках ($):

Маржинальная прибыль (20 000 * 12) 240 000

Постоянные затраты 50 000

Валовая прибыль (240 000 – 50 000) 190 000

Амортизация 10 000

Балансовая прибыль (190 000 + 10 000) 200 000

Кредит за основное средство 50 000

ИТОГО (200 000 – 50 000) 150 000

Лекция 15. Учет по центрам ответственности.

I. Планирование бюджета (прогнозный план баланса)

II. Составление бюджетов

III. Анализ бюджетов (бюджет себестоимости)

1. Планирование бюджетов.

Финансовый план включает в себя – прогнозный баланс, кассовый план,

платежный календарь и другие.

Классификация затрат в учете по центрам ответственности.

1. По признаку управляемости – затраты делятся на регулируемые и

нерегулируемые (управляемые и неуправляемые).

- Регулируемые (управляемые) – те затраты, на величину которых может

существенно воздействовать менеджер центра ответственности.

- Нерегулируемые (неуправляемые) – затраты, на величину которых не может

существенно повлиять менеджер центра ответственности.

Как соотносятся прямые и косвенные затраты с регулируемыми ?

Прямые затраты могут быть нерегулируемыми (например – амортизация)

Косвенные затраты могут быть подконтрольными (управляемыми) (например

– премии, расходы на тепло, эл/энергию).

Некоторые переменные затраты неподконтрольны менеджеру центра

ответственности (например – в сборочном производстве – двигатели являются

переменными материальными затратами, но они не являются подконтрольными

менеджеру сборочного цеха).

Постоянные затраты являются подконтрольными (зарплата контролерам,

расходы на периодику и др.).

Как можно преобразовать неподконтрольные затраты в подконтрольные ?

1) Изменение базы определения себестоимости.

Например – В одном здании идет несколько производств. Эл/энергия

определяется одним счетчиком, затраты распределяются по определенной базе и

затраты являются неподконтрольными менеджерам центров ответственности.

Сделать их подконтрольными можно поставив на каждое производство по

счетчику.

2) Путем изменения уровня ответственности за принятые решения.

Например – начальнику цеха неподконтрольна сумма амортизации. Следует

вывести величину амортизации из-под уровня ответственности начальника

производства и передается начальнику цеха (способ децентрализации

ответственности ).

2. С точки зрения влияния менеджера (его решения) на ту или иную

величину затрат.

1) Достоверные. Статьи расходов, возникновение и количество которых

можно с достоверностью оценить (переменные, прямые материальные

затраты).

2) Изменяемые. Статьи расходов, количество которых может изменяться по

усмотрению менеджера центра ответственности (программируемые

затраты – затраты на НИОКР, реклама, социальные нужды,

благотворительность и другие расходы, где нет точных норм).

3) Неизбежные. Статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием

ранее исключенных обязательств (обязательные затраты – затраты

прошлых периодов, амортизация).

Существует стандартная иерархия типов центров ответственности.

|Менеджеры |Затраты по видам продукции |Итого |

| |А |Б |В | |

|Иванов |10 |9 |1 |20 |

|Петров |9 |2 |9 |20 |

|Итого |19 |11 |10 |40 |

Планирование рентабельности осуществляется с помощью коэффициентов –

ROI, ROA, формула Дюпона.

Составляется фактический баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о

движении денежных средств и др.

Анализ осуществляется по каждому центру ответственности ( отклонения

по выручке за счет изменения цены, структуры, отклонения по прибыли и др.).

Анализ отклонений (контроль бюджетов).

ПРИМЕР.

По промышленному предприятию имеются следующие данные (в руб.).

|Показатели |Бюджет |Фактические данные|Отклонения |

|Прибыль от основного |112000 |1400 |110600 (U) |

|вида деятельности | | | |

|Процент ,% |100 |1,3 |98,7 |

|Объем продаж, шт. |12000 |10000 |2000 (U) |

|Выручка |840000 |720000 |120000 (U) |

| |100% |100% | |

|Переменные затраты |552000 |546600 |5400 (F) |

| |65,7% |75,9% | |

|Маржинальная прибыль |288000 |173400 |114600 (U) |

| |34,3% |24,1% | |

|Постоянные затраты |176000 |172000 |4000 (F) |

| |21,0% |23,9% | |

|Валовая прибыль |112000 |1400 |110600 |

| |13,3% |0,2% | |

F – благоприятные условия

U – неблагоприятные условия

Производится приведение к гибкому бюджету

Нормативы для гибкого бюджета (руб.):

Область релевантности – 9000 . . .12000 шт.

Цена (по бюджету) - 70

Переменные расходы:

- материалы - 20

- зарплата - 16

- ОПР - 3

Итого переменных расходов – 39

Переменные административные и

Коммерческие расходы - 7

Всего переменных расходов - 46

Маржинальная прибыль - 24

Постоянные расходы:

- производственные - 96000

- административно-коммерческие - 80000

Итого постоянных расходов - 176000

Анализ с помощью гибкого бюджета.

| Статьи |Статичный |Отклонения|Гибкий бюджет|Отклонения |Фактически|

| |бюджет | | | |е данные |

| | | | | | |

|Продажи, шт. |12000 |2000 |10000 |- |10000 |

|Выручка |840000 |140000 |700000 |20000 |72000 |

|Переменные |552000 |92000 |460000 |86600 |546600 |

|расходы | | | | | |

|Маржинальная |288000 |48000 |240000 |66600 |173400 |

|прибыль | | | | | |

|Постоянные |176000 |- |176000 |4000 |172000 |

|расходы | | | | | |

|Прибыль |112000 |48000 |64000 |62600 |1400 |

Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения:

1) Отклонение по объему продаж

2) Отклонение по цене

Общее отклонение по выручке – 120 000 руб.

Отклонение по количеству равно –

(Фактические продажи – Бюджетные продажи) * бюджетная цена

(10 000 – 12 000) * 70 = 140 000 руб. (U)

Отклонение по цене равно –

(Фактическая цена – Бюджетная цена) * Фактическое

количество продаж

(72 – 70) * 10 000 = 20 000 руб. (F)

Общее отклонение = Отклонение по количеству + Отклонение по цене

120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F)

Отклонение по прибыли раскладывается на:

1) Отклонение маржинальной прибыли

2) Отклонение операционной прибыли (отклонение по объему и по цене).

Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.

|Статьи |Факт |Гибкий бюджет |Отклонения |

|Выпуск, шт. |10000 |10000 |- |

|Переменные | | | |

|производственные | | | |

|расходы: | | | |

|- материалы |270000 |200000 |70000 (U) |

|- зарплата |171600 |160000 |11600 (U) |

|- ОПР |32000 |30000 |2000 (U) |

|Итого |473600 |390000 |83600 (U) |

|Переменные |73000 |70000 |3000 (U) |

|адм.-коммерч. | | | |

|расходы | | | |

|Итого |546600 |460000 |86600 (U) |

|Постоянные | | | |

|расходы: | | | |

|- производственные|92000 |96000 |4000 (F) |

|- коммерческие |80000 |80000 |- |

|Итого |172000 |176000 |4000 (F) |

|Всего |718600 |636000 |82600 (U) |

1. Отклонения по материалам .

Нормы расхода:

Материалы : 4 кг / шт. * 5 руб. (цена 1 шт.) = 20 руб. * 10 000 шт.

=200 000 руб.

По факту – 50 000 кг * 5,4 руб. (цена 1 шт.) = 270 000 руб.

Общее отклонение по материалам (70 000 руб.) состоит из отклонений за

счет факторов норм эффективности и отклонения по цене.

Отклонение норм = (Количество по факту – Количество по нормам) * цена

по норме

(50 000 – 40 000) * 5 = 50 000 руб. (U)

Отклонение по цене = (Цена по факту – Цена по норме) * Количество по

факту

(5,4 – 5) * 50 000 = 20 000 руб. (U)

70 000 (U) = 50 000 (U) + 20 000 (U)

Причины отклонений по количеству (ответственный – менеджер по

производству)

1) Плохая наладка оборудования

2) Нерациональный график работы

3) Низкое качество технологии производства

4) Большой процент брака

2. Отклонения по зарплате.

По нормам.

Прямые затраты труда (трудоемкость): 2 часа / шт. * 8 руб. (ставка) *

10000 шт. = 160000 руб.

По факту: Отработано по табелю (22000 часов) * 7,8 =171600 руб.

На 1 шт. = 22000 / 10000 =2,2 руб.

Отклонение по тарифам = (Тариф по факту – Тариф по норме) * Отработано

по факту

(2,2 - 2) * 22 000 = 4 400 руб. (F)

Отклонение по трудоемкости = (Отработано по факту – Отработано по

норме) * Тариф по норме

(20 000 – 22 000) * 8 = 16 000 руб. (U)

Общее отклонение по зарплате = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб.

(U).

3. Отклонение по ОПР.

База распределения – человеко-часы.

Коэффициент распределения ОПР = ОПР(гибкий бюджет)/Трудоемкость по

норме

К = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.

Общее отклонение ОПР = Отклонение по ставке распределения + Отклонение

по часам

|По факту |Гибкий бюджет по факту |Гибкий бюджет по норме |

|32 000 |1,5 * 22 000 = 33 000 |1,5 * 20 000 = 30 000 |

Фактическая ставка распределения ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час.

Отклонение по ставке распределения = (1,45 – 1,50) * 22 000 = 1 000 руб.

(F)

Отклонение по часам = (22 000 – 20 000) * 1,5 = 3 000 руб. (U)

Общее отклонение ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 руб. (U)

4.Анализ постоянных накладных расходов.

Постоянные ОПР = 96 000 руб.

Область релевантности 9 000 – 13 000 ед.

Расчет коэффициентов распределения накладных расходов:

96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед.

96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед.

96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед.

96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетная ставка)

Накладные расходы, руб.

96000 10,67 9,6 7,38

Объем, ед

9000 10000 13000

Поглощенные расходы = Бюджетная ставка * Фактический объем = 8 * 10 000 =

80 000 руб.

|Факт |Гибкий бюджет по |Гибкий бюджет по |Поглощенные |

| |факту |норме |расходы |

|92 000 |96 000 |96 000 |80 000 |

Отклонение от гибкого бюджета Отклонение от объема

производства

4 000 (F) 16 000 (U)

Общее отклонение 12 000 (U)

Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме, где

ЕПР – ставка распределения переменной составляющей накладных расходов

на единицу продукции.

ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3

Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где

Ск – Комбинированная бюджетная ставка по норме.

Ск = Общие расходы / Бюджетный объем

Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.

Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.

| |Факт |Гибкий бюджет |Гибкий бюджет |Поглощенные |

| | |по факту |по норме |расходы |

|Общие |Переменные |32 000 |33 000 |30 000 |30 000 |

|расходы| | | | | |

| |Постоянные |90 000 |96 000 |96 000 |80 000 |

|ИТОГО |124 000 |129 000 |126 000 |110 000 |

Отклонение по цене Фактор норм

Отклонение по объему

(эф-сти производства)

5 000 (F) 3 000 (U) 16 000

(U)

Отклонение от гибкого бюджета

2 000 (F)

16 000 (U)

Общее отклонение

14 000 (U)

(недораспределение)

Общие расходы, руб.

126 000

124 000

110 000

ЕПР

96 000

Ск Объем

10 000 12 000

(факт) (по бюджету)

Составим прогноз о прибылях и убытках:

ПРИМЕР 1:

Компания «Джонсон энд Джонсон»

|Статьи |I |II |III |IV |Итого |

| |квартал | | | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|I. План сбыта |

|Объем продаж в натуральных |800 |700 |900 |800 |3200 |

|единицах | | | | | |

|Цена, д.е. |80 |80 |80 |80 |80 |

|Стоимость (1 ( 2) |64000 |56000 |72000 |64000 |256000 |

|II. График ожидаемых поступлений |

|Счета к получению на начало |9500* |----- |----- |----- |9500 |

|периода | | | | | |

|Объем продаж в I квартале |44800** |17920***|----- |----- |62720 |

|Объем продаж во II квартале |----- |39200** |15680**|----- |54880 |

| | | |* | | |

|Объем продаж в III квартале |----- |----- |50400**|20160**|70560 |

| | | | |* | |

|Объем продаж в IV квартале |----- |----- |----- |44800**|44800 |

|Итого: |54300 |57120 |66080 |64960 |242460 |

|* - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале |

|** - 70% от планового квартального объема продаж поступает в I квартал |

|*** - 28% квартального объема продаж в следующий квартал, а 2% считаются |

|безнадежными долгами |

|ПРИМЕР 2. Производственный план |

|Продажа ( V в натуральных ед.) |800 |700 |900 |800 |3200 |

|Уровень запасов на конец |70 |90 |80 |100 |100 |

|периода* | | | | | |

|* Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10% ожидаемого объема |

|продаж в следующем квартале |

|** предположительно |

|План производства = план продаж + уровень запасов на конец периода – уровень |

|запасов на начало периода |

|Итого потребность (1+2) |870 |790 |980 |900 |3300 |

|Минус запасы *** на начало |80 |70 |90 |80 |80 |

|периода | | | | | |

|*** тот же, что и на конец предыдущего квартала |

|План производства (3-4) |790 |720 |890 |820 |3220 |

ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет потребность в материалах,

труде и ОПР

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|План производства ( в физ.ед) |790 |720 |890 |820 |3220 |

|Норма расхода материала |3 |3 |3 |3 | |

|(физ.ед) | | | | | |

|Потребность материалов для |2370(() |2160 |2670 |2460 |9660 |

|производства (производственная | | | | | |

|потребность) (в физ. ед) (1х2) | | | | | |

Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем

рассчитываться с кредиторами

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|Запасы материала на конец |216* |267* |246* |250** | |

|периода* |(2160 ( | | | | |

| |10%) | | | | |

|* = 10% от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем|

|квартале |

|** в последнем квартале – прогнозируемая менеджером |

|Итого потребность (3+4) |2586 |2427 |2916 |2710 |9910 |

|Минус запасы на начало |237****(|216 |267 |246 |237(() |

|периода*** |() | | | | |

|*** тот же, что и в предыдущем квартале |

|**** предположительно |

|Потребность в закупке |2349 |2211 |2649 |2464 |9673 |

|(3+4-6)(5-6) | | | | | |

Составим смету материалов. Пусть цена = 2 д.е. за 1 натуральную единицу.

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Итого |

|Стоимость закупки = |4698 |4422 |5298 |4928 |19346 |

|Потребность в закупке ( | | | | | |

|цену | | | | | |

| График ожидаемых расходов: |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11