Курс лекций по управленческому учету

Тогда критический объем производства по формуле (3) равен:

хо = 30000$ / 10$ = 3000 штук структурных наборов,

или 3000*2 = 6000 изделий А

и 3000*1 = 3000 изделий В.

Для структуры II:

Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 3*8 + 4*10 = 64$

Цена 3 изделий А и 4 изделий В,$ 3*11 + 4*14 = 89$

Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 89 - 64 =

25$

Критический объем производства:

хо = 30000$ / 25$ = 1200 штук структурных наборов,

или 1200*3 = 3600 изделий А

и 1200*4 = 4800 изделий В.

Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует

привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной

структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при

определенной структуре производства.

ПРИМЕР 2

[pic]

[pic]

[pic]

За 2 месяца по предприятию имеются следующие данные:

| |I месяц|II месяц|

|Выручка |3000 |300 |

|Переменные затраты |1920 |1728 |

|Маржинальная прибыль |1080 |1272 |

|Постоянные затраты |876 |1068 |

|Валовая прибыль |204 |204 |

|Операционный рычаг |5,29 |6,24 |

|Точка безубыточности |2433 |2519 |

|Запас финансовой |18,9 |16,00 |

|прочности | | |

ПРИМЕР 3

Возможны 2 альтернативных решения: имеются 2 технологические схемы (А

и В) производства продукции и в зависимости от объема произведенной

продукции необходимо выбрать наилучшую из них.

|Показатели |Технология А |Технология В |

|Цена за единицу |50 |50 |

|Переменные затраты на единицу |34 |20 |

|Маржинальная прибыль на |16 |30 |

|единицу | | |

|Постоянные затраты |80000 |185000 |

|Производственная мощность, ед.|10000 |

Первый этап решения.

Определяем точку безубыточности: по технологии А

Точка безубыточности = 80000/16= 5000 ед.

по технологии В

Точка безубыточности = 185000/30 = 6167 ед.

Строим P/V график:

Прибыль, тыс. руб.

Технология В

Технология А

40

5 6,17 7,5 V производства, тыс.

ед.

80

185

Убыток, тыс. руб.

Второй этап

Определяем точку пересечения линий прибыли технологий А и В. Пусть Х-

объем производства в точке пересечений линий прибыли, Y- прибыль в точке

пересечений. Тогда можем составить систему уравнений:

Y = 50X – 34X - 80000

Y = 50X – 20X - 185000

X = 7500 ед.

Y = 40000 руб.

Вывод: производство продукции по технологии А выгодно при V

производства ниже 7500 единиц, а при V производства свыше 7500 ед. выгоднее

технология В.

пример 2:

Компания производит туристическое оборудование. Изготовляет 3 вида спальных

мешков:

- компактный

- стандартный

- ранцевый.

Производится всех видов по 1000 штук.

Показатели

|Статьи |Компактный |Стандартный |Ранцевый |Итого: |

|Продажа |30000 |60000 |10000 |100000 |

|Цена |30,0 |60,0 |10,0 |------ |

|Доля в |30,00% |60,00% |10,00% |100,00% |

|структуре | | | | |

|продаж | | | | |

|Переменные |24000 |40000 |5000 |69000 |

|затраты | | | | |

|Маржинальная |6000 |20000 |50000 |31000 |

|прибыль | | | | |

|Коэффициент |20,00% |33,33% |50,00% |31,00% |

|маржинальной | | | | |

|прибыли | | | | |

|(п.6/п.1) | | | | |

|Постоянные |------ |------ |------ |18600 |

|затраты | | | | |

|Валовая |------- |------ |------ |12400 |

|(чистая) | | | | |

|прибыль | | | | |

31,00% = 20,00(0,3 + 33,33(0,6 + 50,00(0,1

Необходимо определить:

- точку безубыточности по стоимости по каждому продукту

- точку безубыточности в натуральных единицах по каждому продукту

Вариант 1.

А) Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные = 60000(0,3 = 18000 (ден. единиц)

Компактные = 60000(0,6 = 36000 (ден. единиц)

Ранцевые = 60000(0,1 = 6000 (ден. единиц)

Итого 60000 (ден. единиц)

СМ – маржинальная прибыль

Общий коэффициент СМ = 18600/0,31 = 60000

В) Точка безубыточности в натуральных единицах.

Стандартные = 18000/30,0 = 600 (натур. единиц)

Компактные = 36000/60,0= 600 (натур. единиц)

Ранцевые = 6000/10,0 = 600 (натур. единиц)

Вариант 2. Изменилась доля в структуре продаж

|Статьи |Компактный |Стандартный |Ранцевый |Итого: |

|Продажа |30000 |30000 |40000 |100000 |

|Цена |30,0 |60,0 |10,0 |------ |

|Доля в |30,00% |30,00% |40,00% |100,00% |

|структуре | | | | |

|продаж | | | | |

|Переменные |24000 |40000 |5000 |69000 |

|затраты | | | | |

|Маржинальная |6000 |10000 |20000 |36000 |

|прибыль | | | | |

|Коэффициент |20,00% |33,33% |20,00% |36,00% |

|маржинальной | | | | |

|прибыли | | | | |

|(п.6/п.1) | | | | |

|Постоянные |------ |------ |------ |18600 |

|затраты | | | | |

|Валовая |------- |------ |------ |17400 |

|(чистая) | | | | |

|прибыль | | | | |

А) Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные = 51667(0,3 = 15500 (ден. единиц)

Компактные = 51667(0,3 = 15500 (ден. единиц)

Ранцевые = 51667(0,4 = 20667 (ден. единиц)

Итого: 51667 (ден. единиц)

Общий коэффициент СМ = 18600/0,36 = 51667

В) Точка безубыточности в натуральных единицах.

Стандартные = 15500/30,0 = 516 (натур. единиц)

Компактные = 15500/30,0 = 258 (натур. единиц)

Ранцевые = 20667/10,0 = 2067 (натур. единиц)

ПРИМЕР

Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения:

прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках

для данной организации выглядит так:

|Поступления (выручка) |42000 |

|Расходы: | |

|Прямые переменные | |

|Зарплата рабочих и служащих |19800 |

|Сырье и материалы |10800 |

|Энергия (отопление, освещение, эл/энергия) |2400 |

|Итого прямых переменных |33000 |

|Реклама |1200 |

|Аренда |4200 |

|Амортизация |4800 |

|Прочие расходы |1800 |

|Итого расходов |45000 |

|Прибыль (убыток) |(3000) |

Используя данные аналитического учета производим деление

вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям

(химчистке и прачечной).

Распределение косвенных постоянных затрат организации может

производится по двум базам распределения: первая – зарплата рабочих, вторая

– сумма (итого) переменных затрат.

1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и

прачечной при использовании базы распределения “зарплата рабочих” выглядит

следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих

осуществляется с помощью коэффициентов распределения:

Зарплата рабочих химчистки 7800

Кх = = ---------------------- =

0,65

Общая зарплата рабочих организации 12000

Зарплата рабочих прачечной 4200

Кп = = ---------------------- =

0,35

Общая зарплата рабочих организации 12000

Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,35 = 5460

Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,65 = 10140

| |Химчистка |Прачечная |Итого |

|Поступления |32400 |9600 |42000 |

|Прямые переменные затраты: | | | |

|Зарплата рабочих |7800 |4200 |12000 |

|Сырье и материалы |9000 |1800 |10800 |

|Энергия |1500 |300 |1800 |

|Итого переменных затрат |18300 |6300 |24600 |

|Амортизация |3600 |1200 |4800 |

|Маржинальная прибыль |10500 |2100 |12600 |

|Косвенные постоянные затраты |10140 |5460 |15600 |

|Прибыль (убыток) |360 |(3360) |(3000) |

2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и

прачечной при использовании базы распределения “сумма переменных затрат”

выглядит следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных

затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения:

Сумма переменных затрат по химчистки 18300

Кх = = ------------- = 0,74

Общая сумма переменных затрат 24600

Сумма переменных затрат по прачечной 6300

Кп = = -------------- = 0,26

Общая сумма переменных затрат 24600

Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,26 = 4056

Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,74 = 11544

| |Химчистка |Прачечная |Итого |

|Поступления |32400 |9600 |42000 |

|Прямые переменные затраты: | | | |

|Зарплата рабочих |7800 |4200 |12000 |

|Сырье и материалы |9000 |1800 |10800 |

|Энергия |1500 |300 |1800 |

|Итого переменных затрат |18300 |6300 |24600 |

|Амортизация |3600 |1200 |4800 |

|Маржинальная прибыль |10500 |2100 |12600 |

|Косвенные постоянные затраты |11544 |4056 |15600 |

|Прибыль (убыток) |(1044) |(1956) |(3000) |

Решения: Первый вариант – прачечную закрывать

Второй вариант – прачечную не закрывать.

Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные:

Поступления 32400

Маржинальная прибыль 10500

Косвенные постоянные затраты 15600

Прибыль (убыток) (6300)

Цель 3. Учет по центрам ответственности

Структура управления построена по функциональному признаку.

Функциональные структуры

Продуктовая структура:

Учет по центрам ответственности предполагает, чтобы структура предприятия

была построена по продуктовому признаку. В этой структуре определены

штабные функции (консультации) и линейные функции (которые непосредственно

отвечают за прибыль).

Виды центров ответственности:

. Центр инвестиций

. Центр прибыли

. Центр доходов

. Центр затрат

. Цент себестоимости.

I. Центр инвестиций – это такой центр ответственности, в котором менеджер

отвечает за прибыль на долгосрочном периоде (отвечает за использование

активов и прибыль; за все инвестиции и прибыль на долгосрочном периоде

(отвечает за использование активов и прибыль; за все инвестиции и

прибыль в отчетном финансовом году).

II. Центр прибыли – это такой центр ответственности, в котором менеджер

отвечает за прибыль в отчетном финансовом году (более уже, чем в

первом случае – ответственности меньше).

III. Центр доходов – менеджеры отвечают за доход (выручку) в денежном

выражении. Менеджеры не отвечают за расходы (затраты) за выпущенную,

реализованную продукцию (Р, У).

IV. Центр затрат – менеджеры отвечают за затраты, производят измерения

этой продукции.

Представители:

- отдел кадров

- бухгалтерия

- администрация

Среди центра затрат еще выделяют центр стандартной себестоимости – такой

центр затрат, в котором заданы нормативы затрат или менеджер этого центра

отвечает за отклонения фактических затрат от плановых, причем только

заранее установленных (оговоренных затрат).

Представителями являются производственные подразделения - цехи.

| |План |Фактически | |

|Материалы: |10 т |10 т | |

(1,2т Ч 10) Ч 2 д.е. = 24 д.е.

12

a) 10т ( 2 д.е. = 20 д.е.

b) 15т ( 2 д.е. = 30 д.е.

c) 12т ( 3 д.е. = 36 д.е.

Заранее оговорено, что менеджер центра себестоимости включает отклонения

(они произошли в нашем примере за счет увеличения продукции): в примере с)

отклонения возникли за счет фактора цены, менеджер в этом случает

ответственности не несет, оно ложится на менеджера по закупкам.

[pic]

Все центры определяются из такого понятия норм прибыли по инвестиции (НПИ

или ROI).

Инвестиции = активы + кредитная задолженность.

Выручка - затраты = прибыль.

Структура центров

Штабные функции (НИОКР, управление персоналом)

В бухгалтерском учете можно выделить 4 составляющие среды управленческого

учета.

I. Само существо организации;

II. Процедуры организации;

III. Культура организации;

IV. Внешняя среда.

Само существо организации: не знание оборудования, а людей, которые

работают в этой организации.

Понятия организации – это:

1) Процесс;

2) Группа людей, которые работают для достижения определенных целей.

В организации должно быть один (несколько) лидеров - менеджеров. Менеджер

может осуществлять управление над ограниченным количеством людей.

Центр ответственности можно отнести с понятием кибернетики

Процедуры организации:

Каждая организация имеет ряд процедур, которые влияют на ее работников.

Одни правила существуют физически (охранные устройства), другие записаны в

инструкциях, третьи основаны на устных указаниях начальников, четвертые –

неформальные правила.

Культура организации:

У каждой организации есть своя культура (нормы поведения), ценности,

традиции, которые также регламентируют действия работников.

Внешняя среда:

- это все, что окружает – государственные органы, управления, клиенты,

конкурент.

Все внимание концентрируется по центрам ответственности (Ц.О).

|Центр |Продукция, работа, |

|ответственности |услуги |

|Цех 1 | |

|Цех 2 | |

|Цех 3 | |

На пересечении строки и столбца будут элементы затрат.

Из таблицы можно получить ответы:

1) В каком Ц.О. возникли те или иные затраты;

2) Для какой цели возникли те или иные затраты, если суммирование

производим по столбцу;

3) Какой вид ресурсов использовался, какая статья затрат (издержек).

Деятельность менеджера центра ответственности (Ц.О.) может быть измерена

в виде результативности и эффективности Ц.О. (его работы).

Под результативностью подразумевается то, на сколько хорошо выполняет

свою работу Ц.О., т.е. в какой мере он достигает желаемых или планируемых

результатов.

Эффективность используется в инженерном смысле, т.е. количество единиц

на входе и выходе Ц.О.

На входе - затраты, ресурсы, на выходе – Р. У, затраченные на работу.

Эффективная деятельность должна выражаться либо в производстве заданного

объема продукции при минимальном использовании элементов входа, либо

максимального объема продукции при заданном масштабе использования

элементов входа.

Ц.О. всегда присущ результат, эффективность – нет. Эффективный Ц.О. – это

такой, который выпускает продукцию с наименьшими затратами ресурсов. Ц.о.

должен быть результативным и эффективным.

Лекция 3. Накладные расходы

Существует два вида накладных расходов, относимых на себестоимость

продукции:

ОПР (общепроизводственные расходы) и ОХР (общехозяйственные расходы), их

доля увеличивается (до 50 %).

ОПР собираются на балансовом счете 25, ОХР – на балансовом счете 26.

Цели при распределении накладных расходов:

|Наименование цели |Примеры |

|Принятие экономического |Распределение имеющихся в распоряжении |

|решения при распределении|мощностей между производством отдельной |

|ресурсов |продукции. |

| |Решение о введении нового оборудования. |

|Мотивация |Поощрение использования услуг вспомогательного |

| |производства. |

| |Поощрение роста накладных расходов. |

|Исчисление прибыли и |Расчет себестоимости для акционеров и налоговых|

|активов для внешних |органов. |

|пользователей. | |

|Доля косвенных расходов остается в незавершенном производстве, оно |

|составляет часть активов. |

|Оправдание или возмещение|Расчет издержек на П (Р,У) как основы для |

|затрат |установления “справедливых” цен. |

Разного рода менеджеры часто определяют принятие экономических решений по

распределению ресурсов и мотивацию – как основные причины распределения

косвенных расходов.

3 причины распределения накладных расходов:

1. Напомнить менеджерам центра прибыли, что косвенные расходы существуют,

и их следует покрыть (возместить).

2. Поощрять использование централизованных услуг, которые могут быть

недоиспользованы.

3. Стимулирование менеджеров центров прибыли контролировать затраты на

услуги.

Критерии решений по распределению накладных расходов:

- причинно-следственный (должна быть ясна связь объекта затрат и

комиссионных издержек)

- достигнутый результат

- справедливость

- прибыльность.

Этапы распределения накладных расходов.

I. Выбираются объекты, на которых относятся затраты П, (Р,У) и т.д.

II. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты

(распределяют на объекты).

III. Выбирается база распределения, которая соотносит все собранные

затраты с учетными объектами.

IV. Разделив зависимую переменную на независимую, получают коэффициенты

накладных расходов.

V. Отнесение накладных расходов на конкретный объект расходов путем

умножения составляющей базы распределения затрат на рассчитываемый

коэффициент накладных расходов.

Преимущества и недостатки коэффициентов распределения накладных

расходов на предстоящий год (по плану) и на месяц:

1) Коэффициенты накладных расходов, рассчитываемые ежемесячно могут

быть искажены в том или ином месяце;

2) Некоторые косвенные затраты изменяются по месяцам;

3) Объем производства может быть подвержен месячным изменениям

(праздничные, сезонные колебания спроса);

4) Применение предварительно установленных коэффициентов позволяет

более быстро определить себестоимость изделия;

5) Расчет коэффициентов распределения накладных расходов на

предстоящий год требует меньших усилий, чем расчет ежемесячных;

6) Колебания затрат по специфическим отклонениям нивелируются,

упрощается расчет отклонений.

ПРИМЕР

Предприятие выпускает 2 вида изделия: изделие А – 100 ед. по цене 35

$/шт. и изделие В – 200 ед. по цене 40 $/шт. На производство изделий А и В

отпущено по 15 000$. Труд изделие А – 5 000 $, В – 15 000 $.

Общепроизводственные расходы :

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11