Курс лекций по управленческому учету

стоимость обработки (4500 ед. Ч 4,61 $) 20745 47745

250887

Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции

основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на

эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя

величина исключает эквивалентные единицы, незавершенного производства на

начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что

себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на

величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В

стоимость незавершенного производства на конец периода включают только

текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на

начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы

стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена

отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно,

себестоимость незавершенного производства на начало периода (60850 ф. ст.)

не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно

прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y.

Таблица 10

Расчет себестоимости единицы

|Элемент |Затраты |Готовая продукция |НЗП |Общее |Себесто|

|стоимости |текущего|(единицы)минус |кон. |количество|имость |

| |периода,|эквивалентные единица | |эквивалент|единицы|

| |$ |полуфабрикатов на начало| |ных единиц| |

| | |периода (НЗП нач.) | | | |

|Себестоимо|250850 |12000 |10000|22000 |11.40 |

|сть | |(15000-3000 Ч 100%) | | | |

|предыдущег| | | | | |

|о процесса| | | | | |

|Материалы |22000 |12000 |- |12000 |1.83 |

| | |(15000-3000 Ч 100%) | | | |

|Стоимость |96400 |12600 |5000 |17600 |5.48 |

|обработки | |(1500-3000 Ч 80%) | | | |

|ИТОГО |369250 | | | |18.71 |

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 74250

стоимость предыдущего процесса

(12000 ед. Ч 11.40 $) 136800

стоимость обработки (12600 ед. Ч 5.48 $) 69048

280098

НЗП кон.

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. Ч 11.40 $) 114000

материалы нет

стоимость обработки (5000 ед. Ч 5,48 $) 27400

141400

421498

Следует отметить, что в данном расчете степень готовности

незавершенного производства на начало периода — 80%, а материалы добавлены,

когда процесс завершен на 75%. Заметьте также, что стоимость предыдущего

процесса (250850 $.) представляет собой себестоимость готовой продукции

процесса X, переведенной на процесс Y.

Для сравнения методов приведем таблицу.

| |Метод средневзвешенной|Метод FIFO |

| |Процесс X |Процесс Y |Процесс X |Процесс Y|

|УЭП, ед. |Материалы |28000 |15000 |20000 |12000 |

| |Обработка |26500 |20000 |21700 |17600 |

|Себестоимость |Материалы |4,70 |2,50 |4,50 |1,83 |

|единицы УЭП, $ | | | | | |

| |Обработка |4,50 |5,30 |4,61 |5,48 |

|Себестоимость НЗП |Материалы |28200 |- |27000 |- |

|кон., $ | | | | | |

| |Обработка |20250 |26500 |20745 |27400 |

|Общая себестоимость выпуска, $ |202400 |297000 |203142 |280098 |

Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи

на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в

расчетах при использовании метода FIFO и метода средней взвешенной будет

незначительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы

не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для

попроцессной калькуляции себестоимости, однако на практике метод FIFO

применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать

метод средней взвешенной.

Заключительные тезисы

Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения

производственных затрат на производимую продукцию. Она применяется

изготовителями, чья продукция производится на основе непрерывного процесса

с одинаковой степенью затрат на каждую единицу продукции на каждом

технологическом участке. Четырьмя операциями попроцессной калькуляции

являются определение эквивалентных единиц продукции, определение удельной

себестоимости, определение себестоимости полностью завершенной продукции и

оценка незавершенного производства на конец периода. Если какие-либо

единицы продукции забракованы или испорчены, то удельная себестоимость

произведенной продукции возрастает.

Лекция 7. Комплексные производства

Совместные продукты – это 2 или более продуктов, которые

а) имеют значительную рыночную стоимость

б) не существуют как индивидуальные продукты с точки раздела.

Побочные – это продукты, которые:

а) имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными

продуктами

б) смежные с основными продуктами до точки раздела.

Точка раздела – это точка в технологическом процессе, где совместные и

побочные продукты становятся индивидуально идентифицированы.

А, В, С, D, Е – точки раздела

1. Метод натуральных показателей

ПРИМЕР 1: На процессе имеется точка раздела. После её прохождения

начинается изготовление двух продуктов А и В.

Задача: как распределить совместные затраты.

В методе натуральных показателей в качестве базы распределения совместных

затрат используется объем производственной продукции в натуральных

вещественных показателях (в физических единицах).

1) В качестве базы распределения суммируются объем произведенной продукции

1000 ( 500 = 1500 ед-ц.

2) Доля выпуска по каждому продукту в базе распределения

[pic] - доля продукта А

[pic] - доля продукта В.

3) Затраты, количество совместных затрат распределяем по этим долям: (2

способа)

1) [pic] д.е.

[pic] д.е.

2) [pic] д.е.

[pic] д.е.

Для расчета валовой прибыли нам нужно:

| |А |В |Итого: |

|Выручка |550 |450 |1000 |

| |(1000 ( 0,55) |(500 ( 0,90) | |

|Себестоимость |600 |300 | |

|реализованной продукции | | |900 |

|= распределенным | | | |

|затратам в данном | | | |

|примере | | | |

|Валовая прибыль или |- 50 |150 |100 |

|убыток | | | |

Составим отчет о прибылях и убытках, который получится, если 80% продукции

будет реализовано, а 20 % останется в незавершенном производстве.

|Статьи |А |В |Итого |

|Выручка |1000 * 0,55 = 550 |500 * 0,9 = 450 |1000 |

|Себестоимость |600 |300 |900 |

|производственная | | | |

|Себестоимость |600 * 80% = 480 |300 * 80% = 240 |720 |

|реализации | | | |

|Себестоимость НЗП |600 * 20% = 120 |300 * 20% = 60 |180 |

|Валовая прибыль |70 |210 |280 |

|Рентабельность |12,73% |46,70% |28,00% |

|продаж | | | |

2. Метод распределения совместных затрат на основе рыночных цен

1. Определить базу распределения.

Базой распределения = объем выпуска продукции по рыночным ценам.

(1000 ( 0,55) + (500 ( 0,90) = 1000 д.е.

550 450

2. Находим долю каждого продукта в базе распределения:

[pic]

[pic] = [pic]

3. Распределяем относительно долям:

900 ( 0,55 = 495

900 ( 0,45 = 405

| |А |В |Итого: |

|Выручка |550 |450 |1000 |

| |(1000 ( 0,55) |(500 ( 0,90) | |

|Себестоимость |495 |405 |900 |

|реализованной продукции | | | |

|= распределенным | | | |

|затратам в данном | | | |

|примере | | | |

|Валовая прибыль или |55 |45 |100 |

|убыток | | | |

Составим отчет о прибылях и убытках, если 80% продукции будет реализовано,

а 20 % останется в незавершенном производстве

|Статьи |А |В |Итого |

|Выручка |1000 * 0,55 = 550 |500 * 0,9 = 450 |1000 |

|Себестоимость |495 |405 |900 |

|производственная | | | |

|Себестоимость |495 * 80% = 396 |405 * 80% = 324 |720 |

|реализации | | | |

|Себестоимость НЗП |495 * 20% = 99 |405 * 20% = 81 |180 |

|Валовая прибыль |154 |126 |280 |

|Рентабельность |28,00% |28,00% |28,00% |

|продаж | | | |

Метод чистой стоимости реализации

Условия усложняем:

Для продукта А’ и В’ требуется дополнительная доработка

20 % произведенной продукции остается не реализованной (и по А’, и по В’)

Остаток готовой продукции на начало периода = 0.

Стоимость затрат дальнейшей переработки называют – делимыми затратами.

1) База распределения: суммарная чистая стоимость реализации

V выпуска ( Цену – Затраты = находим чистую стоимость реализации в точке

раздела.

[pic]

1500 – рыночная цена продукта А’.

500 – рыночная цена продукта В’.

2) Доля каждого продукта (А и В)

[pic]

[pic]

3) Распределение совместных затрат:

[pic] [pic]

Отчет о прибылях и убытках

|Статьи |А’ |В’ |Итого: |

|Выручка |1440 |560 |2000 |

| |[1000-(1000(20%)]|[500-(500(20%)](1| |

| |(1,8 |,4 | |

|Распределение |675 |225 |900 |

|совместных затрат | | | |

|Делимые затраты |300 |200 |500 |

|Себестоимость |975 |425 |1400 |

|выпуска (2+3) | | | |

|Себестоимость |195 |85 |280 |

|запасов ГП на конец |(975(20%) |(425(20%) | |

|периода (сколько | | | |

|осталось на складе) | | | |

|Себестоимость |780 |340 |1120 |

|реализованной |(975-195) |(425-85) | |

|продукции * | | | |

|Валовая прибыль | | |880 |

|(Выручка – |660 |220 | |

|себестоимость) | | | |

|Рентабельность |45,83% |39,20% |44,00% |

|продаж | | | |

|* = себестоимости выпуска – себестоимость запасов готовой продукции на конец |

|периода |

Метод постоянного процента валовой прибыли

1. Расчет процента валовой прибыли без привязки к продуктам

|Статьи |А’ |В’ |Итого: |

|Выручка (ожидаемый |1800 |700 |2500 |

|объем продаж) |(1000 ( 1,8) |(500 ( 1,4) | |

|Себестоимость = | | |1400 |

|(совместные затраты |675 |225 |900 |

|+ |300 |200 |500 |

|Делимые затраты) | | | |

|Валовая прибыль | | |1100 |

|(1-2) | | |(2500 -1400) |

|Процент прибыли = | | |44% |

|Валовая прибыль | | |(1100/2500) |

|Выручка | | | |

2. Определение общих затрат по каждому продукту

|Статьи |А’ |В’ |Итого: |

|Выручка (ожидаемый |1800 |700 |2500 |

|объем продаж) |(1000 ( 1,8) |(500 ( 1,4) | |

|Валовая прибыль |792 |308 |1100 |

| |(1800 (0,44) |(700 (0,44) | |

|Себестоимость |1008 |392 |1400 |

|реализованной | | | |

|продукции (1-2) | | | |

3. Распределение затрат комплексного производства (совместных затрат):

Себестоимость реализации – делимые затраты = распределенные затраты

|Статьи |А’ |В’ |Итого: |

|Делимые затраты |300 |200 |500 |

|Распределенные |708 |192 |900 |

|затраты |(1008 - 300) |(392 - 200) | |

4. Прибыль (отчет о прибылях и убытках)

|Статьи |А’ |В’ |Итого: |

|Фактическая выручка (фактический |1440 |560 |2000 |

|объем продаж) |(800 ( 1,8)|(400 ( 1,4)| |

|Делимые затраты |300 |200 |500 |

|Распределенные затраты |708 |192 |900 |

|Себестоимость реализации |1008 |392 |1400 |

|Запасы нереализованной готовой |201,6 |78,4 |280 |

|продукции (20% от себестоимости |(1008 ( 20%|(392 ( 20% | |

|реализации) |) |) | |

|Себестоимость реализованной |806,4 |313,6 |1120 |

|продукции |(1008 – |(392 –78,4)| |

| |806,4) | | |

|Валовая прибыль (фактическая выручка|633,6 |246,4 |880 |

|– себестоимость реализованной | | | |

|продукции) | | | |

|Процент прибыли = [pic] | | |44% |

Метод прямого списания затрат комплексного производства

|Статьи |А’ |В’ |Итого: |

|Выручка (ожидаемый объем продаж) |1800 |700 |2500 |

| |(1000 ( |(500 ( 1,4)| |

| |1,8) | | |

|Фактическая выручка |1440 |560 |2000 |

|Запасы по отпускной цене (1-2) |360 |140 |500 |

|Прямые затраты |300 |200 |500 |

|Прибыль в «точке раздела» |1500 |500 |2000 |

|Маржинальная прибыль = выручка – | | | |

|переменные затраты. | | | |

|Затраты комплексного производства | | |900 |

|Валовая прибыль | | |1100 |

|Процент прибыли | | |44% |

Лекция 8. Учет побочных продуктов

Побочная продукция получается при совместном производстве, но отличается по

цене от значимой продукции. Побочные продукты являются следствием

производства основного продукта. Например, опилки, кости.

Существующие методы учета:

1 метод:

Доходы от реализации побочной продукции проводятся как прочие доходы.

2 метод: Метод чистой стоимости (ЧС)

Себестоимость реализованной продукции может быть уменьшена на сумму

доходов реализации побочной продукции.

Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из затрат

комплексного производства и равна:

Выручка – Прямые затраты на доработку побочного продукта

3 Метод:

Доходы от реализации побочной продукции могут отражаться как в первом и

втором методе, за исключением того, что поступление от реализации побочной

продукции не уменьшаются на величину затрат на сбыт и на административные

расходы.

Задача:

Компания производит:

1. Машинное масло - 2000 галлонов;

2. “mini” – 500 галлонов;

3. “maxi” – 4000 галлонов.

Прибыльность сорта «minu» незначительна ( сорт «mini» является побочным

продуктом. Побочный продукт «mini» продается по 1,5 $ за галлон, в точке

разделения производительных затрат за баллон соответственно. Совместные

затраты составляют 36 000 $.

1 метод:

|Продукты |Машинное |«Макси» |«Мини» |

| |масло | | |

|Количество продаж |2000 |4000 |500 |

|Цена |14 |5 |1,5 |

|Чистая стоимость реализации (ЧСР)|28000 |20000 |* |

|Итого: |48000 | |

|Доля в базе распределения |7/12 |5/12 | |

| |(28000/48000)|(20000/48000)| |

|Распределенные затраты (36000) |21000 |15000 | |

| |(7/12 ( |(5/12 ( | |

| |36000) |36000) | |

|Распределяемые затраты |36000 |36000 | |

*При рассмотрении первого метода побочный продукт «Мини» не участвует при

калькуляции затрат.

В кредит 20счета 750 д.е. (500 ( 1,5 = 750).

ЧСР не всегда совпадает с отпускной ценой.

2 метод:

Выручка (доход) от реализации побочного продукта уменьшает совместные

затраты данного производства (т.е. 3х продуктов). Калькулирование основных

производимых продуктов будет уменьшаться при распределении на основные

продукты.

Совместные затраты = 35250, т.е. 36000-750 = 35250

Распределенные затраты = 21000 +15000 = 36000.

Выручка от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты

данного производства

|Продукт |Кол-во |Цена |ЧСР |Доля |Распределяемые|Распределенные|

| |Продаж | | | |затраты |затраты |

|Машинное |2000 |( 14 =|28000 |7/12 |( 35250 = |20562,50 |

|масло | | | | | | |

|«Макси» |4000 |( 5 = |20000 |5/12 |( 35250 = |14687,50 |

|«Мини» |500 |( 1,5 | | | | |

|Итого | | |48000 | | |35250 |

Совестные затраты = 36000-750 = 35250

3. Часть затрат

Предположим, что 30 % - прочие расходы – торговая надбавка

750 ( 30% = стоимость надбавки - 225 $ - прибыль, признанная как прочие

доходы ( в Кт 46.

750 – 225 = 525 – идет на уменьшение затрат совместного производства.

Совместные затраты = 36000 – 525 = 35475

|Продукт |Кол-во |Цена |ЧСР |Доля |Распределяемые|Распределенные|

| |продаж | | | |затраты |затраты |

|Машинное |2000 |( 14 =|28000 |7/12 |( 35475 = |20693,75 |

|масло | | | | | | |

|«Макси» |4000 |( 5 = |20000 |5/12 |( 35475 = |14781,25 |

|«Мини» |500 |( 1,5 | | | | |

|Итого | | | | | |35475 |

4. Предположим, что побочный продукт (масло сорта «mini»), требует затрат

на доработку.

Доработка - 1 $ за бутылку. После доработки масло «mini» стало стоить 4

$.

Машинное масло требует затрат на доработку – 4 $ за галлон.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11