Курс лекций по управленческому учету

|Выручка |А |В |С |

|(-) Переменные | | | |

|затраты | | | |

|Маржа 1 | | | |

|(-) Прямые | | | |

|постоянные затраты| | | |

|Маржа 2 | | | |

|(-) Косвенные | | | |

|постоянные затраты| | | |

| | |Относятся ко всем | |

| | |производствам А, В, С | |

|Прибыль | | | |

| | | | |

ПРИМЕР сравнения двух методов калькулирования: Direct costing и Absorpshen

costing.

Absorpshen costing – калькулирование себестоимости с полным распределением

затрат или сумма покрытия непроизводственных расходов. Используется для

финансового учета (Форма №2 – Отчет о прибылях и убытках).

|Выручка |15000 |

|Запасы готовой продукции на начало |- |

|Себестоимость выпуска |7000 |

|Запасы готовой продукции на конец |- |

|Себестоимость реализации |7000 |

|Валовая прибыль |8000 |

|Общефирменные расходы: | |

|- коммерческие |2100 |

|- управленческие |1500 |

|Прибыль до налогообложения |4400 |

Direct costing – калькулирование себестоимости по переменным издержкам или

сумма покрытия постоянных расходов. Используется для управленческого учета.

|Выручка |15000 |

|Запасы готовой продукции на начало |- |

|Переменные затраты: | |

|- производственные |4000 |

|- торговые |1600 |

|- административные |500 |

|Запасы готовой продукции на конец |- |

|Себестоимость реализации |6100 |

|Маржинальная прибыль |8900 |

|Постоянные затраты: | |

|- производственные |3000 |

|- торговые |500 |

|- административные |1000 |

|Прибыль до налогообложения |4400 |

Пример 1. Форма по изделиям.

|№ |Статьи |А |Б |Итого |

|пп | | | | |

|1 |Объем реализации |5015|5337|10352 |

|2 |Разница в запасе |7 |3 |10 |

|3 |Производство (п.1 ( |5022|5340|10362 |

| |п.2) | | | |

|4 |Сырье и материалы |3116|2702|5818 |

|5 |Затраты цеха |747 |266 |1013 |

|6 |Итого переменная |3663|2968|6731 |

| |себестоимость (п.4 + | | | |

| |п.5) | | | |

|7 |Маржа 1 (п.3 – п.6) |1169|2372|3531 |

|8 |Прочие производственные|12 |95 |107 |

| |расходы | | | |

|9 |Расходы на реализацию | |105 |105 |

|10 |Итого постоянных прямых|12 |200 |212 |

| |затрат (п.8 + п.9) | | | |

|11 |Маржа 2 (п.7 – п.10) |1147|2172|3319 |

|12 |Прочие производственные| | |827 |

| |расходы | | | |

|13 |Расходы на реализацию | | |380 |

|14 |Общие административные | | |1399 |

| |расходы | | | |

|15 |Итого косвенных | | |2606 |

| |постоянных расходов | | | |

|16 |Производственный | | |713 |

| |результат: прибыль / | | | |

| |убыток (п.11 – п.15) | | | |

|17 |Разные доходы | | |71 |

|18 |Общий результат | | |784 |

| |(п.16 + п.17) | | | |

Пример 2. Форма по типам покупателей.

(Данные из примера 1).

|Статьи |Типы покупателей |

| |Авто- |Судо- |Авиа- |Электро-|Машино- |Итого |

|Объем реализации|2692 |910 |1918 |2407 |2425 |10352 |

|Прямая |1843 |638 |1276 |1646 |1629 |7032 |

|себестоимость | | | | | | |

|изделий | | | | | | |

|Маржа 1 |849 |272 |642 |761 |796 |3320 |

|Расходы на |210 |40 |50 |120 |120 |540 |

|реализацию | | | | | | |

|Общие | | | | | |115 |

|админист-ративны| | | | | | |

|е расходы | | | | | | |

|Итого постоянных|240 |40 |50 |235 |120 |695 |

|прямых затрат | | | | | | |

|Маржа 2 |639 |232 |592 |526 |676 |2665 |

|Итого косвенных | | | | | |1952 |

|постоянных | | | | | | |

|расходов | | | | | | |

|Производственный| | | | | |713 |

|результат | | | | | | |

|Разные доходы | | | | | |71 |

|Общий результат | | | | | |784 |

Статья «Разные доходы» подразумевает внереализационные доходы /

расходы, относимые на счет 47, 48.

Распределение может быть следующим:

- по изделиям;

- по центам прибыли;

- по центрам рентабельности;

- по себестоимости;

- по географическим зонам;

- по типам покупателей;

- по категориям потребителей.

Анализ используемых в практике зарубежных предприятий различных

вариантов развитого директ-костинга и маржинального учета показывает, что,

благодаря этим методам, увеличивается эффективность управления затратами и

соизмерения их с конечным результатом.

ПРИМЕР 3. Применение CVR-анализа для некоммерческих организаций.

CVR – это равновесный анализ некоммерческих или бюджетных

организаций.

Агентству ежегодно ассигнуется 1 млн. 200 тыс. долл. На каждого

пациента ежемесячно ассигнуется 600 долл. на человека, все средства должны

быть израсходованы. Переменные затраты на реабилитационные мероприятия

составляют 700 долл. на человека, годовой объем постоянных затрат – 800

тыс. долл. в год.

Вариант 1. Сколько пациентов они могут обслуживать (найти Х).

Доход = Расход.

1200000 + 600(12(Х = 800000 + 700(12(Х

1200(Х = 400000

Х = 333 (человека).

Вариант 2. Предположим, что общий бюджет будет сокращен на 10%. Все

другие показатели сохраняются (сколько пациентов будут обслуживаться - Х1).

1080000 + 600(12(Х1 = 800 + 700(12(Х1;

Х1 = 233 (человека).

Вариант 3. Определить тариф ежемесячных ассигнований (Y) при

сокращении общего бюджета на 10%.

Y = (800000 + 700(12(333 – 1080000) / 333(12 = 630 (долл.)

Лекция 13. Анализ принятия решений на краткосрочный период

1. Решение о формировании «сегмента»

Сегмент – это может быть: продукция, тип заказчика, географический район

или другой элемент деятельности предприятия, который может рассматриваться

в точки зрения расширения или сокращения объемов деятельности.

Пример:

Имеется предприятие оптовой торговли, сбывающее свою продукцию в разные

районы (сегмент: географическая зона).

3 географические зоны: Юг, Север, Центральная зона (Центр).

Продукция упаковывается и отправляется с центрального склада.

50 % расходов – переменные (расходы центрального склада)

50 % расходов – постоянные затраты.

Все расходы, связанные с реализацией, за исключением расходов на

содержание продавцов – постоянные расходы (продавцы – переменные расходы)

Все административные расходы на содержание управленческого звена - общие

для всех. Их распределяют по территории сбыта, исходя из стоимости

реализации.

|Статьи |Юг |Центр |Север |Итого |

|Реализация |800000 |900000 |900000 |2600000 |

|Себестоимость реализации |400000 |450000 |500000 |1350000 |

|продукции | | | | |

|Валовая прибыль |400000 |450000 |400000 |1250000 |

| |(() |(() |(() | |

|Расходы на реализацию: |

|- заработной платы продавцов |80000 |100000 |120000 | |

|- расходы на содержание отдела |40000 |60000 |80000 | |

|сбыта | | | | |

|- реклама |50000 |50000 |50000 | |

|- расходы на содержание продавцов|50000 |60000 |80000 | |

|Итого расходов на реализацию: |220000* |270000* |330000* | |

|Административно-управленческие |80000* |90000* |90000* |260000 |

|расходы | | | | |

|Складские расходы |32000* |36000* |36000* | |

|Итого издержки: ((+(+() |332000 |396000 |456000 |1184000 |

| |(+) |(+) |(+) | |

|Чистая прибыль ((() – (+)) |68000 |54000 |56000 |66000 |

| | | |(убыток) | |

Следует ли отказаться от северной зоны? Будем рассматривать «северную

зону», и, исходя из релевантных доходов, выберем решение.

Отчет относительно «севера»

Доход: 900000

Релевантные затраты (переменные и прямые):

1. Себестоимость реализованной продукции (переменные) 500000

2. Расходы на реализацию - 330000

|Заработная плата продавцов |120000 |

|Расходы на содержание отдела сбыта |80000 |

|Реклама |50000 |

|Расходы на содержание продавцов |80000 |

3. Складские расходы - 36000 ( 50 % переменных затрат = 18000

Итого: - 848000

Чистая прибыль – 52000 (900000 – 848000 = 52000) – доходы превышают

расходы.

Происходит это из-за разных систем учета – в силу искаженности метода

распределения.

Необходим еще один отчет (чтобы убедиться, что «север» - прибыльная зона)

Ликвидируем “север” и рассчитаем прибыль и убытки:

|Статьи |Юг |Центр |Итого |

|Реализация |800000 |900000 |1700000 |

|Себестоимость реализации |400000 |450000 | |

|продукции | | | |

|Расходы на содержание продавцов |50000 |60000 | |

|Складские расходы |16000 |18000 | |

|(- 50% переменных расходов) | | | |

|Итого переменных затрат: |466000 |528000 |994000 |

|Заработная плата продавцов |80000 |100000 | |

|Расходы на содержание отдела |40000 |60000 | |

|сбыта | | | |

| Реклама |50000 |50000 | |

|Итого прямые специфич.затрат: |170000 |210000 |380000 |

|Валовая прибыль |334000 |372000 |706000 |

|Возмещение общих постоянных |164000 |162000 |326000 |

|расходов или сумма покрытия |(334000-1700| | |

|(промежуточная валовая прибыль – |00) | | |

|прямые постоянные расходы) | | | |

|Общие постоянные расходы (АУП и |326000-260000 =66000 |

|50 % на содержание склада |170000-66000=104000*50%=52000 |

|(постоянные затраты) | |

52000 – прибыль, которую дает «север»

66000 – прибыль, получаемая тремя зонами.

Таким образом, мы показываем, что «север» – дает «львиную долю».

Лекция 14. Принятие нестандартных решений.

Релевантные затраты – это затраты, значимые для принятия решений. При

его применении учитываются только те расходы и доходы, величина которых

зависит от принятия решений. Те расходы и доходы, величина которых не

зависит от принятого решения, не являются релевантными и не учитываются при

принятии решений.

ПРИМЕР

Определить каким транспортом выгоднее добраться до пункта назначения,

находящегося на расстоянии 1000 миль. Имеется два альтернативных варианта

решений:

1. Добираться собственным транспортом;

2. Добираться общественным транспортом.

Затраты на одну милю, если добираться собственным транспортом

(автомобиль Шевроле) следующие (в центах):

Переменные расходы:

Бензин (масло) 5,2

Ремонт 1,6

Замена колес 0,8

ИТОГО 7,6

Постоянные расходы (средние за год):

Страховка 573$

Регистрация 139$

Амортизация 1784$

ИТОГО 2496$

Общие затраты, если добираться общественным транспортом – 90$.

Релевантные расходы по собственному транспорту будут равны только

переменным затратам – 76$ (на 1000 миль). Вывод: выгоднее ехать собственным

транспортом. В этом случае экономия будет 14$.

ПРИМЕР

Мы имеем автомобиль (данные из предыдущего примера), но его не

зарегистрировали. Принять решение: зарегистрировать автомобиль на следующий

год или использовать другие виды транспорта (2800$). В случае регистрации

план поездок составит 10000 миль.

Релевантные расходы составят:

переменные расходы + регистрация + страховка = 0,076 * 10000 + 573 + 139 =

1472$

Решение: следует зарегистрировать автомобиль на следующий год.

ПРИМЕР

Данные из первого примера.

У нас нет автомобиля, рассмотрим целесообразность покупки нового

автомобиля.

План – 10000 миль в год.

Эксплуатация – 5 лет.

Если пользоваться другим видом транспорта, то затраты в год составят –

2800$

В данном случае все затраты будут являться релевантными (переменные +

постоянные).

Если мы будем покупать автомобиль, то затраты в год составят 3256$, а

это говорит о том, что выгоднее будет ездить в течении года на другом виде

транспорта. Экономия в год составит: 3256 – 2800 = 456$.

ПРИМЕР. Решения по цене дополнительного заказа или цене организации

продукции, товара.

Планируется выпуск 100000 ед. продукции.

|Прямой труд |600000 денежных ед. |

|Основные материалы |200000 денежных ед. |

|Переменные накладные расходы |200000 денежных ед. |

|Постоянные накладные расходы |400000 денежных ед. |

|Итого |1400000 денежных ед. |

Плановая себестоимость – 14 денежных ед. Цена реализации – 18

денежных ед. Покупка – 80000 ед. продукции (по 18 денежных ед. за 1 ед.

продукции).

Остаток – 20000 ед. продукции (по цене 12 денежных ед. за 1 ед.

продукции).

Решение.

Таблица 1. Релевантные доходы и затраты в дополнительном заказе.

|Статьи | |

|Выручка |20000(12 = 240000 (ден. единиц) |

|Релевантные затраты: | |

|- труд |20000(6 = 120000 (ден. единиц) |

|- материалы |20000(2 = 40000 (ден. единиц) |

|- переменные затраты |20000(2 = 40000 (ден. единиц) |

|Результат (доход) |40000 (ден. единиц) |

Труд – 6 (ден. единиц), материалы – 2 (ден. единиц) на единицу продукции.

Отчет: отказать или принять заказ.

| |Отказать |Принять |

|Выручка |80000(18 = 1440000 |1440000 + 240000 = |

| | |1680000 |

|Затраты: | | |

|- труд |80000(6 = 480000 |100000(6 = 600000 |

|- материалы |80000(2 = 160000 |100000(2 = 200000 |

|- переменные |80000(2 = 160000 |100000(2 = 200000 |

|Постоянные затраты |400000 |400000 |

|Итого |1200000 |1400000 |

|Доход |240000 |280000 |

Таблица 2. Решение о внедрении дополнительного вида продукции или об отказе

уже существующих.

| |Торты |Мясо |Крупа |Итого |

|Выручка |10000 |15000 |25000 |50000 |

|Переменные затраты |6000 |8000 |12000 |26000 |

|Маржинальная прибыль |4000 |7000 |13000 |24000 |

|Постоянные затраты: | | | | |

|- прямые |2000 |6500 |4000 |12500 |

|- косвенные |1000 |1500 |2500 |5000 |

|Прибыль (п.3 – п.4) |1000 |- 1000 |6500 |6500 |

Стоит вопрос: на основе данных прекратить производство мясо или оставить.

Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линию.

ПРИМЕР: Производится и реализуется 20000 ед. продукции. Цена реализации –

10 ден.ед. Норма расхода основных материалов – 5 ден.ед. на единицу

продукции. Затраты на реконструкцию – 30000 ден.ед. Проектные трудовые

затраты на старом оборудовании – 2 ден.ед на единицу продукции, фактически

– 1,95 ден.ед.

Предполагается, что в результате модернизации произойдет сокращение

трудовых затрат, что составит 1,8 ден.ед.

Вопрос: производить или нет модернизацию.

Таблица 1. Релевантные затраты.

| |Не модернизировать |Модернизировать |

|Трудовые затраты |2(200000 = 400000 |1,8(200000 = 360000 |

|Затраты на реконструкцию | |30000 |

|Итого: |400000 |390000 |

Разница 10000 в пользу того, чтобы модернизировать.

Принятие решений, когда существует ограничивающий фактор.

Ограничивающие факторы:

3. Объем реализованной продукции - существует предел спроса на продукцию;

4. Рабочая сила (квалификация) – имеет место недостача квалифицированных

рабочих и специалистов;

5. Материальные ресурсы – отсутствие достаточного количества;

6. Производственная мощность – производительность оборудования недостаточна

для изготовления необходимого объема продукции;

7. Финансовые ресурсы – отсутствие достаточного количества денежных

средств.

ПРИМЕР

Предприятие производит кепки и панамы. Затраты выглядят следующим образом:

|Статьи затрат |КЕПКИ, $ |ПАНАМЫ, $ |

|Материалы |1 |3 |

|Трудозатраты (1ч. = 3$) |6 (2ч.) |3 (1ч.) |

|Прочие переменные затраты|1 |1 |

|ИТОГО |8 |7 |

|Цена |14 |11 |

|Спрос |3000 шт. |5000 шт. |

|Постоянные затраты |20 000 $ |

В месяц трудовые затраты ограничены – 8000 часов.

Задание: разработать такую программу (какое количество каждого наименования

необходимо производить), чтобы прибыль была максимальной.

Решение:

1. Необходимо определить достаточно ли ресурсов, чтобы удовлетворить весь

спрос.

| |КЕПКА |ПАНАМА |

|Труд, |2 |1 |

|час. | | |

Всего часов = 2ч. * 3000 + 1ч. * 5000 = 11000 часов (у предприятия имеется

только 8000 часов)

При наличии ограничивающего фактора необходимо найти маржинальную прибыль

на единицу ограничивающего фактора.

2. На этом этапе необходимо найти критерий принятия решения и рассчитать

маржинальную прибыль на единицу продукции.

| |КЕПКИ |ПАНАМЫ |

|Маржинальная прибыль |14-8=6 |11-7=4 |

|Маржинальная прибыль на |6/2=3 |4/1=4 |

|единицу продукции | | |

Очевидно, что производить панамы более выгодно, так как они дают больше

прибыли.

3. Разработка производственной программы.

Рассчитываем сколько часов потребуется для производства панам – 5000 * 1 =

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11