Курс лекций по управленческому учету

|Полные затраты |53500 |577500 |631000 |

|Эквивалентная продукция по ФИФО |44200 |41020 | |

|Удельная себестоимость |0,9389 |12,7133 |13,6522 |

|НЗП КОН | | | |

|Затраты на материалы 5000(0,9389 |4694,50 | | |

|Затраты на конверсию 1500(12,7133 | |19069,95 |23764,45|

|Себестоимость завершенной продукции 40000 единиц: |

|НЗП НАЧ , передать первым (800 ед-ц) | | |68000 |

|Дополнительные затраты на завершение конверсии 800 х (1 – 0,6) х 12,7133 = |

|4068,26 |

|Себестоимость продукции начатой и полностью завершенной в данном месяце |

|39200 х 13,6522 = 535166,24 |

|68000 + 4068,26 + 535166,24 = 607234,50 |

|Полные затраты к учету 631000 |

5 этап: подготовить проводки по кредиту затратного счета (себестоимость

выпуска, себестоимость НЗПНАЧ)

| |Метод средней взвешенной |Метод ФИФО |

| |материалы |Обработка |материалы |Обработка |

|Эквивалентные |45000 |41500 |44200 |41020 |

|единицы | | | | |

|Удельная |1,1889 |13,9156 |0,9389 |12,7133 |

|себестоимость | | | | |

|Стоимость |26817,90 |23764,45 |

|незавершенной | | |

|продукции | | |

|Себестоимость |604180 |617234,50 |

|полностью | | |

|завершенной и | | |

|переданной | | |

|продукции | | |

По методу ФИФО сначала рассчитывают НЗП на конец периода, считается по

видам затрат:

|Материальные |Удельная себестоимость [pic] |

|затраты: | |

|Обработка: |[pic] |

Себестоимость завершенной продукции:

1) Себестоимость начатой и завершенной продукции в текущем периоде;

2) Себестоимость обработки НЗП на начало периода;

3) НЗП начальных (полных затрат) (перешедшие затраты)

Себестоимость начатой и завершенной = 13, 6522 х (40000 – 800) =

продукции в текущем периоде = 13,6522 х 39200 = 535166,24

Затраты на доработку (800 мешков)

Стоимость доработок 60 %

800 х (1 – 0,6) * Удельная себестоимость

800 х 0,4 * 12,7133 = 4068,26

|+ |535166,2| |

| |4 | |

| |4068,26 | |

|+ |539234,5| |

| |0 |НЗПНАЧ (полные затраты) |

| |68000,00| |

| |607234,5| |

| |0 | |

Меньше себестоимости завершенной продукции.

ПРИМЕР 2: Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет 2

передела:

- формовку (Цех А)

- обработку (Цех Б).

Основные материалы включаются в производство в цехе А в начале процесса.

Дополнительные материалы использует цех Б. Добавленные затраты (з/п и ОПР)

имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А

передаются в цех Б, а из цеха Б – на склад в виде готовой продукции.

Цех А:

US $

|НЗПнач |10000 |

|Материалы |4000 |

|Добавленные затраты |1110 |

|Степень завершенности на начало: | |

|материлы |100 % |

|добавленные затраты |40 % |

|Выпущено в течение месяца |48000 |

|Начато обработкой |40000 |

|НЗПкон |2000 |

|Степень завершенности на конец: | |

|материалы |100 % |

|добавленные затраты |50 % |

|Текущие затраты: | |

|материалы |22000 |

|добавленные затраты |18000 |

Необходимо рассчитать:

- себестоимость (СБ) полуфабрикатов, переданных в цех Б для дальнейшей

обработки

- себестоимость НЗПкон

Решим данную задачу двумя методами: средней взвешенной и методом ФИФО.

А) Метод средней взвешенной

1 этап:

Составляем баланс: Количество изделий в НЗП + начато обработкой (на начало

периода) = Количество завершенных изделий + НЗП на конец

10000 + 40000 = 48000 + 2000

2 этап: рассчитаем полезный объем выпуска (эквивалентное количество

продукции)

|Статьи |Материалы |Стоимость обработки |

|Завершенные изделия |48000 * 1,0 |48000 * 1,0 |

|НЗПкон. |2000 * 1,0 |2000 * 0,5 |

|НЗПматериалы |50000 |49000 |

3 этап: рассчитаем все затраты за период

|НЗПнач |Стоимость |Натуральные |Завершено |Стоимость |Натуральные |

| | |единицы | | |единицы |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|Материалы |4000 |10000 |Материалы |(?) |48000 |

| | | | |48000* 0,52| |

|Обработка |1110 | |Обработка |(?) | |

| | | | |48000* 0,39| |

|Текущие | | |НЗПкон |43680 | |

|затраты | | | | | |

|Материалы |22000 |40000 |Материалы |(?) |2000 |

| | | | |2000*0,52 | |

|Обработка |18000 | |Обработка |(?) | |

| | | | |1000*0,39 | |

|Итого |45110 |50000 |Итого |1430 |5000 |

Столбец 5 заполняется после выполнения этапа 4.

4 этап: определим себестоимость произведенной продукции

|Статьи |Материалы |Обработка |

|НЗП |4000 |1110 |

|Текущие затраты |22000 |18000 |

|Итого |26000 |19110 |

|ЭКП |50000 |49000 |

|Себестоимость единицы |26000/50000 = 0,52 |19110/49000 = 0,39 |

0,52 + 0,39 = 0,91 – полная себестоимость единицы продукции

5 этап: Определим себестоимость выпуска (распределим затраты между

завершенными полуфабрикатами на конец периода).

48000*(0,52 + 0,39) = 43680 (ден. единиц) – себестоимость готовых

полуфабрикатов

2000 * 0,52 + 1000 * 0,39 = 1430 (ден. единиц) – себестоимость НЗПкон

1430 + 43680 = 45110 (ден. единиц) – себестоимость выпуска

После расчета делаем проводки: Д-т 21 К-т 20 43680; Д-т 21 К-т 20

1430.

В) Метод ФИФО

1 этап: полностью аналогичен этапу 1 метода средневзвешенной.

2 этап: рассчитываем полезный объем выпуска

|ЭКП |Материалы |Обработка |

|Начато и завершено |38000 * 1,0 |38000 * 1,0 |

|НЗПкон |2000 * 1,0 |2000 * 0,5 |

|НЗПнач |-------- |10000 (1 – 0,04) |

|Итого |40000 |45000 |

3 этап: также аналогичен этапу 3 метода средневзвешенной

4 этап: определение себестоимости произведенной продукции

|Статьи |Материалы |Обработка |

|Текущие затраты |22000 |18000 |

|ЭКП |40000 |45000 |

|Себестоимость единицы |22000/40000 = 0,55 |18000/45000 = 0,40 |

0,55 + 0,39 = 0,95 (ден. единиц) – полная себестоимость единицы

5 этап: себестоимость выпуска

38000 * (0,55 + 0,40) = 38000 * 0,95 = 36100 (ден. единиц) – себестоимость

готовых полуфабрикатов

5110 (ден. единиц) – себестоимость НЗПнач

2000 * 0,55 + 1000 * 0,40 = 1500 (ден. единиц) – себестоимость НЗПкон

6000 * 0,40 = 2400 (ден. единиц) – себестоимость НЗПдобавленное

5110 + 2400 + 36100 = 43610 (ден. единиц) – полная себестоимость выпуска.

43610 (ФИФО)

Готовая Продукция

43680 (средневзвешенной)

Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд

преимуществ, обеспечивающих:

. контроль за процессом производства комплектующих частей и компонентов;

. умелое управление товарно-материальными запасами благодаря точному

учету количества материалов, труда и величины накладных расходов на

основе принципа эквивалентных единиц;

. помощь администрации в оценке деятельности производственных

подразделений и работы менеджеров по видам продукции;

. возможность определить наиболее эффективные или наименее затратные

альтернативные производственные методы или процессы;

. выявление количества не завершенной к концу периода продукции, что

позволяет руководству рассчитать, насколько быстро производство этой

продукции будет завершено в следующем периоде.

Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как

позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной

калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными

изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние

затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то

при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт.

Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее

конкретной и информативной.

ПРИМЕР 3

Компания осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в

начале процесса X, дополнительные материалы — в ходе процесса Y, когда

процесс завершен на 75%. Стоимость обработки добавляется равномерно в

течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно

передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой

продукции.

Таблица 5

Данные за период производства:

| |Процесс X |Процесс Y |

|НЗП нач. |8000 ед., готовых на |3000 ед., готовых на 80%, |

| |60%, включая материалы |включая себестоимость |

| |на 41600 $ и стоимость |предыдущего процесса в |

| |обработки 19250 $ |49150 $, материалы на |

| | |15500 $ и стоимость |

| | |обработки 9600 $ |

|Количество единиц, |20000 |22000 |

|изготовление которых | | |

|начато в данном периоде| | |

|НЗП кон. |6000 ед. (готовых на |10000 ед. (готовых на 50%)|

| |75%) | |

|Материалы, добавленные |90000 $ |22000 $ |

|за период | | |

|Стоимость обработки, |100000 $ |96400 $ |

|добавленная за период | | |

На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных

обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса.

Таблица 6

ед.

| |Процесс X |Процесс Y |

|НЗП нач. |8000 |3000 |

|Количество единиц продукции, производство |20000 |22000 |

|которых начато в течение периода | | |

|Общий объем вводимых ресурсов за период |28000 |25000 |

|Минус НЗП кон. |6000 |10000 |

|Готовые изделия соответствующего процесса |22000 |15000 |

6.1. Метод средней взвешенной

Сделаем расчет себестоимости продукции для процесса X:

Таблица 7

Расчет себестоимости единицы

|Элемент |НЗП |Текущая|Общая |Единицы, |НЗП |Общее |Себесто|

|стоимости |нач., |себесто|себесто|завершенные |кон. |количество|имость |

| |$ |имость,|имость,|обработкой | |эквивалент|единицы|

| | |$ |$ | | |ных единиц| |

|Материалы |41600 |90000 |131600 |22000 |6000 |28000 |4,70 |

|Стоимость |19250 |100000 |119250 |22000 |4500 |26500 |4,50 |

|обработки | | | | | | | |

|ИТОГО |60850 | |250850 | | | |9,20 |

Незавершенное производство ($):

материалы (6000 ед. Ч 4,70 $) 28200

стоимость обработки (4500 ед. Ч 4,50 $) 20250 48450

Единицы, законченные обработкой

(22000 ед. Ч 9,20 $) нет 202400

250850

Счет производства по процессу X

|НЗП нач. |60850 |Единицы, законченные обработкой и |202400|

| | |передаваемая на процесс Y | |

|Материалы |90000 |НЗП кон. |48450 |

|Стоимость обработки |100000| | |

| |250850| |250850|

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное

производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном

периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения

до готовности незавершенного производства на начало периода, и

себестоимость незавершенного производства будет включена в общую

себестоимость.

Число единиц, завершенных обработкой, будет включать в себя 8000 ед.

незавершенного производства, которые будут завершены за отчетный период.

Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное

производство на начало периода и себестоимость всех полностью законченных

обработкой единиц. Другими словами, мы предполагаем, что незавершенное

производство на конец периода непосредственно введено в производство в

текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия

изделий.

На эквивалентное число единиц этой партии делятся затраты текущего

периода плюс себестоимость незавершенного производства на начало периода.

Таким образом, мы получим себестоимость единицы продукции.

А теперь, используя метод средней взвешенной, рассчитаем себестоимость

единицы для процесса Y.

Таблица 8

Расчет себестоимости единицы

|Элемент |НЗП |Затраты|Общая |Готовая |НЗП |Общее |Себесто|

|стоимости |нач., |текущег|себесто|продукция, |кон.,|количество|имость |

| |$ |о |имость,|ед |ед. |эквивалент|единицы|

| | |периода|$ | | |ных единиц|, $ |

| | |, $ | | | | | |

|Себестоимо|49150 |250850 |300000 |15000 |10000|25000 |12,00 |

|сть | | | | | | | |

|предыдущег| | | | | | | |

|о процесса| | | | | | | |

|Материалы |15500 |22000 |37500 |15000 |- |15000 |2,50 |

|Стоимость |9600 |96400 |106000 |15000 |5000 |20000 |5,30 |

|обработки | | | | | | | |

|ИТОГО |74250 | |443500 | | | |19,80 |

Себестоимость незавершенного производства

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. Ч 12 $) 120000

материалы нет

стоимость обработки (5000 ед. Ч 5,30 $) 26500 146500

Готовая продукция (15000 ед. Ч 19,80 $) 297000

443500

Счет производства по процессу Y

|НЗП нач. |74250 |Единицы, законченные обработкой и |297000|

| | |передаваемая на склад готовой | |

| | |продукции | |

|Передано с процесса X|250850|НЗП кон. |146500|

|Материалы |22000 | | |

|Стоимость обработки |96400 | | |

| |443500| |443500|

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты

предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода

представлены как полностью произведенные. Заметим, что материалы

добавляются, когда процесс завершен на 80%, а степень готовности

незавершенного производства на конец периода—лишь 50%. На рассматриваемом

этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу незавершенного

производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для

процесса X, к уже созданной (текущей) себестоимости нужно прибавить

себестоимость незавершенного производства на начало периода. Эквивалентный

выпуск для незавершенного производства на начало периода не принимается во

внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью

готовых в группу изделий, завершенных обработкой. Заметим также, что

себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую

себестоимость, строка «Себестоимость предыдущего процесса» использована для

расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.

6.2. Метод FIFO

Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает,

что продукция незавершенного производства на начало периода в первую

очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость

незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую

продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на

затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период.

Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода

образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых

начато в отчетный период.

Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как пользоваться методом FIFO при

расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода.

Таблица 9

Расчет себестоимости единицы (процесс X)

|Элемент |Затраты |Готовая продукция |НЗП |Общее |Себесто|

|стоимости |текущего|(единицы) минус |кон.|количество |имость |

| |периода,|эквивалентные единица |, |эквивалентных |единицы|

| |$ |полуфабрикатов на |ед. |единиц в |, $ |

| | |начало периода (НЗП | |текущий период| |

| | |нач.) | | | |

|Материалы |90000 |14000 |6000|20000 |4,50 |

| | |(22000-8000 Ч 100%) | | | |

|Стоимость |100000 |17200 |4500|21700 |4,61 |

|обработки | |(22000-8000 Ч 60%) | | | |

|ИТОГО |190000 | | | |9,11 |

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 60850

материалы (14000 ед. Ч 4,50 $) 63000

стоимость обработки (17200 ед. Ч 4,61 $) 79292 203142

НЗП кон.:

материалы (6000 ед. Ч 4,50 $) 27000

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11