Курс лекций по управленческому учету

представлена сгруппированной по цеху в единицах, используемых в оперативном

планировании.

Межцеховое движение деталей по предприятию в целом обобщается в сводном

балансе движения деталей.

Балансы охватывают большой круг учетных операций, информация о которых

формируется на рабочих местах, а обобщается в цеховых балансах. Все

операции по приходу и расходу подтверждаются первичными документами,

сверяются и балансируются.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного

производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на

обработку — прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и

общепроизводственные расходы.

Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах.

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных или планово-

учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на

склады полуфабрикатов производится по средней взвешенной. При этом

незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью

обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по

материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа

полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха

делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в

последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета

"Основное производство".

Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное

производство”

Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы,

оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так

же, как на предыдущем этапе. По дебету счета "Основное производство"

обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы +

основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой +

общепроизводственные расходы.

Таким образом отражаются незавершенное производство и выполнение работы

одновременно в планово-учетных единицах и стоимостном выражении.

Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции

Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом

этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом

затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и

добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).

Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным

производством на конец периода

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами

являются:

. учет выхода готовой продукции предприятия;

. подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам

хранения (нахождения);

. оценка готовой продукции и незавершенного производства.

В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и

незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной

продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования,

количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод

оценки носит название средней взвешенной. Кроме нее, часто используют метод

ФИФО.

Метод ФИФО отличается от метода средней взвешенной тем, что

предусматривает выделение из общих затрат остатков незавершенного

производства на начало периода и затрат, относящихся к работам текущего

периода. В свою очередь затраты текущего периода распределяют между

начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость по

мере завершения работ.

Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и

связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для

каждого цеха открывают отдельный аналитический счет.

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на

производство: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант представлен на рис. 3, который предусматривает

последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции

одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового

изделия переходит на

счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство

доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка

полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах,

предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных

продуктов имеет разные процессы обработки.

Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем

позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по

заказам и индивидуальным работам.

Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными

(бесполуфабрикатный вариант) или через счет "Полуфабрикаты собственного

производства" (полуфабрикатный вариант).

Оба способа включают пять этапов.

Рассмотрим эти способы на примере.

I. Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам

затрат.

Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.

НЗП на конец месяца 10 шт.

Текущие затраты:

|Материальные затраты |750 ден. |[pi|1000 ден. ед-ц |

| |ед-ц |c] | |

|Заработная плата |250 ден. | | |

| |ед-ц | | |

Определить себестоимость выпуска и НЗП:

Процент завершенности был одинаков по всем видам затрат.

1. Готовая продукция –коэффициент завершенности = 1.

2. НЗП – коэффициент завершенности берем равным 0,5

Для того чтобы определить удельную себестоимость продукта в условиях

многопроцессного производства, важно установить “полный объем работ”,

выполненный за отчетный период. Для целей попроцессной калькуляции затрат

единицы частично завершенной продукции измеряются на основе “эквивалентов

полных единиц продукции”.

ЭКП – эквивалентное количество продукции представляет собой показатель

того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству

полностью завершенных единиц плюс количество частично завершенных единиц

продукции.

ЭКП = физическая единица * степень завершенности.

Выше я уже упоминала о том, что если на начало периода остаются запасы

или имеется НЗП, и они могут изменяться от периода к периоду, так как

каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости, то стоимость

товарно-материальных запасов на начало периода может рассчитываться двумя

способами: методом средней взвешенной и методом “первое поступление –

первый отпуск” (ФИФО).

ЭКП в методе средней взвешенной определяется следующим способом:

Единицы завершенного производства + [незавершенное производство на

конец периода ( степень завершенности (%)]

ЭКП = 20 + 10 ( 0,5 = 25 ед-ц продукции.

Себестоимость производимой продукции = [pic]

|Себестоимость |= |кол-во |( |себ-ть |=|20 ( 40 = 800 |

|выпуска | |завер-х | |произведенной | |д.е. |

| | |ед-ц | |продукции | | |

| | |продукции | | | | |

|Себестоимость |= 5 ( 40 = 200 д.е. (800 + 200 = 1000) |

|НЗП |(эквивалентное количество НЗП 10 ( 0,5) |

| | | | |

|Готовая продукция|Д-т 40 (46) |К-т 20 (23) |- 800 р. |

|( НЗП |Д-т 20 |К-т 20 |- 200 р. |

II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат

1. Готовая продукция – коэффициент завершенности = 1 (100%)

2. Основные материалы - процент завершенности. = 100 %

3. Процент завершенности по заработной плате = 50 %

Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.

НЗП на конец месяца 10 шт.

Текущие затраты:

|Материальные затраты |750 ден. |[pi|1000 ден. ед-ц |

| |ед-ц |c] | |

|Заработная плата |250 ден. | | |

| |ед-ц | | |

Определить себестоимость выпуска и НЗП:

| |Материалы |З/п |

|Завершенная продукция |20 ед-ц (100%) |20 ед-ц (100%) |

|НЗП |10 ед-ц (100%) |5 ед-ц (50%) |

| |30 ед-ц |25 ед-ц |

Себестоимость материалов = [pic]= 25

Себестоимость з/п = [pic] 10

Себестоимость полная = 25 + 10 = 35 (д.е.)

Себестоимость выпуска. = 20 ( 35 = 700 (д.е.)

Себестоимость НЗП = 10 ед-ц ( 25 + 5 ед-ц ( 10 = 300 д.е.

700 + 300 = 1000

| | | | |

|Готовая продукция|Д-т 40 (46) |К-т 20 (23) |- 700 р. |

|( НЗП |Д-т 20 |К-т 20 |- 300 р. |

|Структура НЗП |Полуфабрикаты |1 |

| |Сырье |2 |

| |Материалы |3 |

| |Заработная |4 |

| |плата |5 |

| |ОПР | |

Для заданного случая 1-3 определены как материальные затраты, а с 4 по

5 – как стоимость обработки (з/п).

Метод среднего взвешенного и метод фифо

Когда на начало периода остаются запасы или имеется незавершенное

производство, продукция завершенного за период производства складывается из

различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства

прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в

текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к

периоду, каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости.

Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться

двумя способами:

o методом оценки средней взвешенной (СВ);

o методом «первое поступление — первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO

— ФИФО).

Метод среднего взвешенного

При методе оценки средней взвешенной затраты на незавершенное

производство на начало периода совмещаются с затратами на производство

единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя

себестоимость. При определении эквивалентных единиц продукции различия в

затратах между производством, частично завершенным в прошлый период, и

единицами продукции, производство которых начато и завершено в текущем

периоде, не учитываются. Для полностью завершенного производства показатель

средней себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются

следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец

периода ( Степень завершенности (%)]

Метод «первое поступление - первый отпуск»

В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от

дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются

два вида удельной себестоимости:

1) завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода;

2) единиц продукции, производство которых начато и завершено в том же

периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало

периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь.

Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец

периода ( Степень завершенности (%)] — [Незавершенное производство на

начало периода ( Степень завершенности (%)].

Пример 1:

Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в

следующих данных:

| |Единицы продукции |

|Незавершенное производство на начало периода|1500 |

| | |

|(100% завершено по материалам; | |

|2/3 завершено по конверсии) | |

|Начато в этом периоде |5000 |

|Итого единиц продукции к учету |6500 |

|Полностью завершено и передано |5500 |

|Незавершенное производство на конец периода |1000 |

|(100% завершено по материалам; | |

|60% завершено по конверсии) | |

|Итого единиц продукции к учету |6500 |

ПЗ + НЗПНАЧ = Готовая продукция + НЗПКОН,

где ПЗ – производственные затраты

Задача: определить ЭКП по каждому методу

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу

среднего взвешенного, составила:

| |Материалы |Конверсионные |

| | |затраты |

|Единиц продукции, полностью завершенной и |5500 |5500 |

|переданной | | |

|Незавершенное производство на конец периода | | |

| |1000 | |

|Затраты на материалы 1000(100% | |600 |

|Затраты на конверсию 1000(60% | | |

|Эквивалентная продукция |6500 |6100 |

По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле:

|5500 |+ |1000 Ч 60% |= |6100 ед-ц |

|Ед-ц завершенной |НЗПКОН Ч |ЭКП СРЕД.ВЗВЕШ. |

|продукции |степень завершенности, % | |

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу

ФИФО, составила:

| |Материалы |Конверсионные |

| | |затраты |

|Единиц продукции, полностью завершенной и |5500 |5500 |

|переданной | | |

|Незавершенное производство на конец периода | | |

| |1000 |600 |

|Затраты на материалы 1000(100% | | |

|Затраты на конверсию 1000(60% | | |

|Эквивалентная продукция по ФИФО |5000 |5100 |

| | | |

|5500 |+ |1000 Ч60% |- |1500 Ч 2/3 |= |5100 |

|Ед-ц завершенной |НЗПКОН Ч |НЗПНАЧ Ч |ЭКП ФИФО |

|продукции |степень завершенности, %|степень завершенности,| |

| | |% | |

Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция

затрат.

Технологические операции компании по производству портланд-цемента

включают:

- карьерную выемку

- измельчение;

- смешивание;

- расфасовку;

- упаковку.

Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра:

o сырьевой цех 1;

o сырьевой цех 2;

o цементный.

В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на

производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за

июль 199.. года:

| |Материалы |Конверсионные |

| | |затраты |

|Единиц продукции, не завершенной | | |

|на 1 июля | | |

|800 мешков |завершено |60% завершено |

|Себестоимость |12000$ |56000$ |

|Единиц продукции переданной | | |

|40000 мешков | | |

|Текущие затраты |41500$ |521500$ |

|Единиц продукции, не завершенной | | |

|На 31 июля |100% | |

|5000 мешков |завершено |30% завершено |

Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно

определить:

a) эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту;

b) стоимость НЗП;

c) себестоимость полностью завершенной продукции

1 этап. Баланс двигающихся единиц

Известно: НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции, НЗП на начало

НЗПНАЧ + Ед-цы начатые = Ед-цы завершенные + НЗПКОН

800 + Х = 40000 + 5000

Х = 44200

2 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство

1 метод: Метод СВ

| |Материалы |Стоимость |

| | |обработки |

|Ед-цы продукции, полностью завершенной и |40000 |40000 |

|переданной (100%) | | |

|НЗП КОН | | |

|Затраты на материалы (100%) |5000 | |

|Затраты на конверсию (60%) |____ |1500 |

|Эквивалентная продукция по СВ |45000 |41500 |

2 метод: по методу ФИФО

| |Материалы |Стоимость |

| | |обработки |

|Ед-цы продукции, полностью завершенной и |40000 |40000 |

|переданной | | |

|НЗП КОН | | |

|Затраты на материалы (100%) |5000 | |

|Затраты на конверсию (60%) | |1500 |

|Эквивалентная продукция по СВ |45000 |41500 |

|Минус: НЗПНАЧ | | |

|Затраты на материалы (100%) |800 | |

|Затраты на конверсию (60%) |___ |480 |

|Эквивалентная продукция по по ФИФО |44200 |41020 |

3 этап. Расчет полных затрат и расчет себестоимости произведенной продукции

1 метод: Метод СВ

| |Материалы |Стоимость |Итого |

| | |обработки | |

|1. НЗПНАЧ | | | |

|Затраты на материалы 1000(100% |12000 | | |

|Затраты на конверсию 1000(60% | |56000 |68000 |

|2. Текущие затраты |41500 |521500 |563000 |

|3. Полные затраты (1+2) |53500 |577500 |631000 |

|4. Эквивалентная продукция по СВ |45000 |41500 | |

|5. Удельная себестоимость (3/4) |1,1889 |13,9156 |15,1045|

15,1045 – полная себестоимость произведенной продукции

2 метод: Метод ФИФО

| |Материалы |Стоимость |Итого |

| | |обработки | |

|1. Полные затраты |41500 |521500 |563000 |

|2. Эквивалентная продукция по ФИФО |44200 |41020 | |

|3. Удельная себестоимость (1/2) |0,9389 |12,7133 |13,6522|

4 этап: Определяем себестоимость выпуска и себестоимость НЗП

1 метод по СВ

| |Материалы |Стоимость |Итого |

| | |обработки | |

|НЗПНАЧ | | | |

|Затраты на материалы (100%) |12000 | | |

|Затраты на конверсию (60%) | |56000 |68000 |

|Текущие затраты |41500 |521500 |563000 |

|Полные затраты (1+2) |53500 |577500 |631000 |

|Эквивалентная продукция по СВ |45000 |41500 | |

|Удельная себестоимость (3/4) |1,1889 |13,9156 |15,1045 |

|Себестоимость завершенной продукции (40000 ( 15, 1045 = 604 180) |

|НЗП КОН | | | |

|Затраты на материалы 5000(1,1889 |5944,50 | | |

|Затраты на конверсию 1500(13,9156 |____ |20873,40 |26817,90|

|Полные затраты к учету | | |631000 |

2 метод по ФИФО

| |Материалы |Стоимость |Итого |

| | |обработки | |

|НЗПНАЧ | | | |

|Затраты на материалы (100%) |12000 | | |

|Затраты на конверсию (60%) | |56000 |68000 |

|Текущие затраты |41500 |521500 |563000 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11