Курс лекций по управленческому учету

- управление предприятием 5 000

- техобслуживание и ремонт 20 000

- амортизация 10 000

- ОТК и качество 15 000

ИТОГО 50 000

Распределяем накладные расходы по базе распределения – зарплата основных

рабочих:

1) З/пл. общая = 15 000 + 5 000 = 20 000

2) ОПР = 50 000

3) Рассчитываем коэффициент распределения = ОПР / Зарплата общая = 50 000 /

20 000 = 2,5

4) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А: ОПРа = 5 000 * 2,5 = 12 500

5) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В: ОПРв = 15 000 * 2,5 = 37 500

Распределяем накладные расходы по базе распределения – материалы:

1) Материалы общие = 30 000

2) ОПР = 50 000

3) Рассчитываем коэффициент распределения = ОПР / Материалы общие = 50 000

/ 30 000 = 1,67

4) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А: ОПРа = 15 000 * 1,67 = 25 000

5) Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В: ОПРв = 15 000 * 1,67 = 25 000

Определяем себестоимость единицы изделия в зависимости от базы

распределения накладных расходов:

1) База распределения - зарплата основных рабочих

СБа = (15 000 + 5 000 + 12 500) / 100 = 325$

СБв = (15 000 + 15 000 + 37 500) / 200 = 337,5$

2) База распределения – материалы

СБа = (15 000 + 5 000 + 25 000) / 100 = 450 $

СБв = (15 000 + 15 000 + 25 000) / 200 = 275 $

Пример 1 этапов распределения накладных расходов:

I этап. Цех, который выпускает 3 вида продукции, каждый вид – объект

учета отнесения затрат

А

В

С

II этап.

1) материальные расходы: общепроизводственные расходы (ОПР);

2) заработная плата;

3) отчисления;

и т.д.

Выбрали 2 вида затрат:

|материальные затраты |1000 руб. |[pi|1500 руб. |

| | |c] | |

|заработная плата |500 руб. | | |

III этап. База распределения – заработная плата основных рабочих

| |заработная |

| |плата |

|А |100 |

|В |250 |

|С |150 |

| |500 руб. |

IV этап. Коэффициент распределен ия накладных расходов.

V этап. Какая величина приходится на каждый объект учета:

А = 100 Ч 3 = 300 д. ед-цы ОПР.

В = 250 Ч 3 = 750 д. ед-цы ОПР.

С = 150 Ч 3 = 450 д. ед-цы ОПР.

ОХР распределяются по единой базе для продукции всего предприятия.

ПРИМЕР 2 на основе примера 1

Работают 2 цеха. Цех Х выпускает 3 вида продукции:

A

B

C

Цех У выпускает 2 вида продукции:

D

E

Аналогично примеру 2 выбирается 2 вида затрат:

- машино-часы

D 1000

E 2000

- заработная плата.

D 40 руб.

E 60 руб.

S ОПР цеха У = 6000 руб.

Копр цеха У = S ОПР / S маш.-час. – цеховая ставка

Копр = 6000/3000 = 2 руб.

S ОХР = 12000 рублей

База распределения – заработная плата производственных рабочих

S з/п = 100 + 250 + 150 + 40 + 60 = 600

Кохр = S ОХР / S з/п – заводская ставка

Кохр = 12000/600 = 20 (на 1 единицу з/п приходится 20 рублей ОХР)

Распределение ОХР:

|А |В |С |D |E |

|2000 |5000 |3000 |800 |1200 |

А = 100* 20 = 2000 рублей ОХР

…

Е = 60*20 = 1200 рублей ОХР.

Допустим, что В и С – полуфабрикаты

А, D, Е – готовая продукция

S з/п готовой продукции = 100 + 40 + 60 = 200 руб.

Кохр = 12000/ 200 = 60 руб.

Распределение ОХР в этом случае будет выглядеть так:

|А |В |С |D |E |

|6000 |------ |------ |2400 |3600 |

Недостатки:

С точки зрения рассматриваемых критериев, относительно двух критериев такой

способ не годится, т.к. причинно-имущественные связи отсутствуют. (Только

по з/п ОПР не рассматривается). Как правило, база распределения берется по

прошлому периоду.

Лекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и

калькулирования продукции.

1. Позаказная калькуляция.

2. Попроцессная калькуляция.

Движение продукции

Существует три различных способа организации движения продукции, связанного

с попроцессной калькуляцией затрат (см. рис. 1):

. последовательное перемещение;

. параллельное перемещение;

. избирательное перемещение.

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой

серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно

имеет цех окраски и прядильный цех. Пряжа из прядильного цеха поступает в

цех окраски, затем на склад готовой продукции. Способ перемещения продукции

здесь является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются

одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По

тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться

применение калькуляции позаказного типа для учета различий в затратах на

одновременное проведение различных видов работ. Такая система применяется в

производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении

фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются

одновременно на разных производственных участках. После этого на

заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и затем

поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит через технологические

ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в

соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту

категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие

производства. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя

поступает на мясорубку, а затем на участок упаковки и склад готовой

продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением,

затем упаковывается и поступает на склад. Споco6 избирательного перемещения

может применяться в разнообразных формах.

Типы производства изделий

В зависимости от потребностей населения, народного хозяйства в целом и

обороны страны, изделия изготовляются на ряде заводов или на одном заводе в

различных количествах. Так, опытные или уникальные машины изготовляются

единицами; такие машины, как тяжелые станки, мощные паро- и гидротурбины,

изготовляются в небольших количествах; универсальные станки, подьемно-

транспортные машины и другие – в значительно больших количествах;

автомашины, сельскохозяйственные машины, вагоны – в больших количествах,

такие изделия, как часы, шарико- и роликоподшипники, швейные машины,

электродвигатели, изготовляются миллионами штук в год.

В соответствии с изложенным, условно говорят о различных типах

производства изделий или их отдельных сборочных единиц и деталей –

единичном, серийном и массовом.

Единичное производство

Под единичным производством изделий, деталей, или заготовок понимается

изготовление их единицами. При этом считается, что изготовление таких же

изделий, деталей или заготовок по неизменяемым чертежам больше не должно

повторяться. Примером могут служить опытные образцы машин, уникальные

машины и т. п.

Серийное производство

Под серийным производством изделий, деталей или заготовок понимается их

периодическое изготовление по неизменяемым чертежам в течение того или

иного промежутка календарного времени. Количество одновременно запускаемых

в производство изделий, деталей или заготовок, поступающих на одно рабочее

место, получило название партии. Основным принципом этого вида производства

является изготовление всей партии (серии) целиком как в обработке деталей,

так и сборке.

В зависимости от количества изделий или заготовок в серии производство

условно делят на мелко-, средне- и крупносерийное.

Серийное производство значительно экономичнее, чем единичное, так как

лучшее использование оборудования, специализация рабочих, увеличение

производительности труда обеспечивают уменьшение себестоимости продукции.

Массовое производство, возможно, экономически выгодно при выпуске

достаточно большого количества изделий (более 1000), когда все затраты на

производство окупаются и себестоимость единицы выпускаемой продукции

получается меньше, чем при серийном производстве.

Массовое производство

Под массовым производством изделий, деталей, или заготовок понимается

изготовление их в массовых количествах по неизменяемым чертежам в течении

более или менее длительного промежутка календарного времени.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим

количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени

продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по

принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное

многопредметное).

Лекция 5. Позаказная калькуляция затрат

Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным

работам, подрядам или заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда,

когда продукция производится отдельными партиями или сериями или когда она

изготавливается в соответствии с техническими условиями заказчика.

Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех

производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную

заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы

легко соотнести с конкретной продукцией или выполнением каких-либо услуг.

Применение позаказного калькулирования не ограничивается промышленными

предприятиями. Этот метод используется в строительстве, самолето- и

судостроении, турбостроении, полиграфии, производстве мебели, выполнении

научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание

аудиторских и консультационных услуг, рекламном бизнессе, юридических

канторах, больницах и других производствах мелкосерийного и индивидуального

типа.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты

группируют в карточке или ведомости набора затрат. До завершения всех работ

по заказу затраты представляют собой незавершенное производство.

Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

Заказ – комплекс мероприятий (действий, работ) по выполнению поставленной

задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенного

количества продукции, например заказом будет являться: постройка дома,

ремонт оборудования и т.д.

В бухгалтерии каждый заказ имеет свой код.

Для заказа характерен номер, дата начала заказа, срок исполнения,

количество производимой продукции, заводят карточку заказа.

Продукция после производства может продвигаться по следующим путям:

1. Заказ открыт во вспомогательном производстве

Затраты на заказ осуществляются по цеховой себестоимости.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затраты |ОПР |Итого |

|заказа| | |, шт. | | | |

| | | | |Сырье и |З/п | | |

| | | | |материалы | | | |

|1. |02.09.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00 |858,00 |

| |9 | | | | | | |

|Итого: | | |642,00 |108,00 |108,00 |858,00 |

|Затраты на единицу: |6,42 |1,08 |1,08 |8,58 |

Накладные расходы распределяются по определенному коэффициенту ежемесячно.

Заказ открыт во вспомогательном цехе [pic]

Д-т 20 К-т 23 858,00

2. Заказ открыт в основном цехе

Цех А покупатель

В этом случае открываются графы ОХР и Налоги.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затраты |ОПР |ОХР |Налоги|Итого |

|заказ| | |, шт. | | | | | |

|а | | | | | | | | |

| | | | |Сырье и |З/п | | | | |

| | | | |материалы | | | | | |

| | |01 |100 |642,00 |108,00|108,00|54,00| |912,00|

|Итого: | | |642,00 |108,00|108,00|54,00| |912,00|

|Затраты на единицу: |6,42 |1,08 |1,08 |0,54 | |9,12 |

Д-т 46 (45) К-т 23 912,00

Бухгалтер высчитывает коэффициент ОХР = Кохр = 50 % (().

Базой распределения ОХР является заработная плата основных рабочих.

|[pic]= К охр. фактич. |(бухгалтер, ответственный за учет |

| |сметы расходов по всему предприятию)|

3. Пусть заказ переходит в следующий цех

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затраты |ОПР |Итого |

|заказа| | |, шт. | | | |

| | | | |Сырье и |З/п | | |

| | | | |материалы | | | |

|1. |08.09.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00 |858,00 |

| |9 | | | | | | |

| |09.09.9|13 |100 |-------- |672,00 |537,60 |1209,60 |

| |9 | | | | | | |

|Итого: |642,00 |780,00 |645,60 |2067,60 |

[pic].

[pic].

Анализ себестоимости на единицу продукции – удельная себестоимость

|Себестоимость единицы: |6, 42 |7,80 |6,46 |20,68 |

4. Реализация на сторону

Затраты осуществляются по полной производственной себестоимости.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затрат |ОПР |ОХР |Итого |

|заказа| | |, шт. | | | | |

| | | | |Сырье и |З/п | | | |

| | | | |материалы | | | | |

|1. |08.09.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00|54,00 |858,00 |

| |9 | | | | | | | |

| |09.10.9|13 |100 |-------- |672,00 |537,00|268,00|1209,60|

| |9 | | | | | | | |

|Итого: |642,00 |780,00 |645,60|322,80|2390,40|

|Себестоимость единицы: |6, 42 |7,80 |6,46 |3,228 |23,904 |

Месяцы заказа разные ( Кохр – различен.

Кохр 13 (октябрь) = 40 %

ОХР = 672 х 0,4 = 268,80.

При закрытии заказа делается общая проводка: Д-т 46 К-т 23 – 2390,40 руб.

5. Заказ осуществляется в разных цехах вспомогательного производства в

течение двух месяцев: заказ начат в марте, завершен – в апреле

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затрат |ОПР |

|заказа| | |, шт. | | |

| | | | |Сырье и |З/п | |

| | | | |материалы | | |

|1. |12.03.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00|

| |9 | | | | | |

| |… | | | | | |

| |07.04.9|12 |100 |-------- |222,00 |222,00|

| |9 | | | | | |

| |08.04.9|16 |100 |-------- |200,00 |160,00|

| |9 | | | | | |

| |14.04.9|16 |100 |-------- |250,00 |200,00|

| |9 | | | | | |

|Итого: |642,00 |780,00 |690,00|

|Себестоимость единицы: |6, 42 |7,80 |6,90 |21,12 |

Накладные расходы распределяются по определенному коэффициенту ежемесячно:

Копр = Sопр / S з/п

Sопр – смета ОПР (за месяц, в нашем примере – за март)

Копр по цеху 12 = 100% - за март месяц

За базу распределения принимается з/п производственных рабочих.

В апреле:

Копр по цеху 12 = 100%

Копр по цеху 16 = 80%.

При закрытии заказа делается общая проводка

Д-т 20 К-т 23 – 2112,00 руб.

Лекция 6. Попроцессная калькуляция затрат

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех

производствах, где серийно или массово производят однообразную или

приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный

производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те

предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым

производственным подразделением отдельной части производственного процесса

и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки.

Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад

готовых изделий (СГИ).

П/ф – полуфабрикаты

П1, П2, П3 – процессы.

При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по

подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные

затраты аккумулируются по двум основным статьям — прямым материалам и

конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на

себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Затраты

обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям

безотносительно к изделиям.

Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости

производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за

этот период.

Удельная себестоимость определяется путем деления полной себестоимости,

относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат.

В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель.

Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят

сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или

процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких

отраслях, как химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, цементная,

бумажная, в производстве пластмасс, стекла и пищевых продуктов и других

отраслях промышленности серийного и массового типа производства. Подробная

характеристика организации производства и применяемых единиц для

планирования и учета объектов производства дана на примере машиностроения.

Наиболее подходят для применения попроцессной калькуляции предприятия,

имеющие следующие особенности:

o качество продукции однородно;

o отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в

целом;

o выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов

изготовителя;

o производство является непрерывным массовым и осуществляется поточным

методом;

o применяется стандартизация технологических процессов и продукции

производства;

o контроль затрат по производственным подразделениям является

более целесообразным, чем контроль на основе учета требований

покупателя или характеристик продукта;

o спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

o стандарты по качеству проверяются на уровне производственных

подразделений; например, технический контроль проходится

непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

Методы учета затрат попроцессной калькуляции

Существует два метода учета затрат при попроцессной калькуляции:

1. НЗП прослеживают и рассчитывают

2. НЗП вообще не учитывают

Следует заметить, что вторым методом, т.е. без учета НЗП, пользуются в

предприятиях, организациях, где учет не организован на должном уровне.

НЗП не видят и не замечают, что в последующем отражается на себестоимости

продукции.

При первом методе учет НЗП производят двумя способами:

o Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам

затрат.

o Степень завершенности продукции различен по каждому виду затрат.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат (см. схему

3), учетный процесс можно подразделить на пять этапов:

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции.

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах.

3. Суммирование учтенных затрат по дебету счета "Основное производство".

4. Подсчет себестоимости единицы продукции.

5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным

производством на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в

натуральных единицах, три последующих — в стоимостных.

Этап 1. Подсчет потока физических единиц.

На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они

поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей. Его содержание в

простейшей форме имеет вид:

Рис. 4. Схема баланса деталей

Полное содержание балансов зависит от технологии производства и целей

оперативного учета. В любом случае итоговым документом оперативного учета

движения полуфабрикатов в производстве является межцеховой баланс,

отражающий момент передачи продукции разной степени готовности от одного

подразделения другому. Следует различать содержание итогового цехового

баланса и сводного баланса межцехового учета по предприятию. Содержание

цеховых балансов отражает специфику организации и технологии данного цеха и

его производственные взаимосвязи. Сводный баланс по предприятию показывает

уровень внутризаводской кооперации и разделения труда.

Следует отметить, что балансы имеют постоянные реквизиты, содержание

которых не зависит от особенностей цехов и которые заполняются на основе

единых справочников, классификаторов, массивов информации за месяц.

Переменная информация формируется по первичным документам, единым для

оперативного учета движения производства и бухгалтерского учета прямых

затрат на производство. При этом информация об объеме продукции

группируется в первичном учете по бригадам, а в цеховом балансе

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11