Курс лекций по управленческому учету

|Накладные распределенные |5,53 ( 10000* = 55300 |5,53 ( 50000* = |

|расходы |(Табл.2.) |276500 |

|Итого полных затрат |105300 | 526500 |

|Себестоимость единицы |105300/10000* = 10,53 |526500/50000* = 10,53|

|продукции | | |

Получилось одинаково по первому способу распределения по единой заводской

ставке.

Распределение расходов по цеховым ставкам.

Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства

- база распределения – часы прямых трудовых затрат

Цех 2. База распределения – машино-часы

Ставка цеха 1: 112000 - сумма накладных расходов

80000 - база распределения

= 1,40 д.е. / чел.часы

Ставка цеха 2: 220000 == 5,50 д.е. / маш.часы

40000

Полные затраты – это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам

Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок.

|Статьи |X |Y |

|Себестоимость прямых |50000 |250000 |

|затрат (основная | | |

|себестоимость) | | |

|Накладные распределенные | | |

|расходы | | |

|Цех 1 |1,40 ( 4000 = 5600 |1,40 ( 76000* = |

|Цех 2 |5,50 ( 6000 = 33000 |106400 |

|Итого: |38600 |5,50 (34000 = 187000 |

| | |293400 |

|Итого полных затрат |88600 | 543400 |

|Себестоимость единицы |88600/10000* = 8,86 |543400/50000* = 10,87|

|продукции | | |

В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем

заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью

производимой продукции. Проблема: определение величины расходов, вызываемых

производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается

установлением носителей издержек (показатели того вида производственной

деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов).

При традиционном подходе (позаказный или попроцессный методы

калькуляции) обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в

наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности,

определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах.

Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении

таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых

носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки.

Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию –

исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя

издержек. При таком подходе предполагается: все изменения в накладных

расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек.

Исходя из примера (см. выше), на основании данных о распределении

трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется

большей трудоемкостью производства, а цех 2 – большей механизацией.

Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка Ѕ накладных расходов

цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать

поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка.

Затраты на производство продукта приобретают большую точность в

представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании

общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может

оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом

применяются.

Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие

предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного

времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.).

Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями.

Но не все накладные расходы зависят от объема производства.

Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-

зависимых показателей не оправдывает себя:

1. Доля объемо-независимых затрат в составе накладных

расходов.

2. Разнотипность продукции.

По примеру (см. выше):

|1. Наладка |96000 |

| Тех. Контроль |74000 |

| Итого: |170000 |

Сумма накладных расходов составляет 332000.

Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 ( 100% = 51%.

2. Разнотипность продукции по степени поглощения.

Таблица 5. Разнотипность продукции.

|Приложение накладных |X |Y |Единицы |Всего|

|расходов | | |Измерения | |

|Наладка (см. табл.1) |20/50 |30/50 |Производственные|50 |

| |=0,40 |=0,60 |циклы | |

|Тех. Контроль (см. |800/2000 |1200/2000 |Время осмотра |2000 |

|табл.1) |=0,40 |=0,60 |(часы) | |

|Энергия (см. табл.2) |5000/30000|25000/3000|Киловатт-час |30000|

| |= 0,17 |0 =0,83 | | |

|Тех. Обслуживание |10000/6000|50000/6000|Машино-часы |60000|

|(см. табл.2) |0=0,17 |0=0,83 | | |

Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются

продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция

обладает разнотипностью.

Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют

значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения

отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то

возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек

показатели затрат на производство продукции получаются искаженными.

Решение проблемы оценки затрат является применение метода

функционального учета затрат. Суть: применение этого метода проводится в 2

этапа.

Этапы функционального учета

I этап: Выявляют однородные затраты и образуют группы.

Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз,

когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.

Коэффициент поглощения – это доля каждого вида функционального

приложения, поглощаемого продуктом производства.

На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных

затрат.

Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных

расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного

показателя издержек.

После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат

на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина –

групповая ставка.

Определяются 2 момента: - перечень групп,

- групповые ставки.

Таблица 6. Функциональный учет – этап 1.

|Группировка 1 |Затраты |Группировка 2 |Затраты |

|Наладка |96000 |Энергоснабжение |84000 |

|Тех. Контроль |74000 |Тех. Обслуживание |78000 |

|Итого: |170000 |Итого: |162000 |

|База распределения|50 |База распределения|60000 |

| | | | |

|Производственные | |Машино-часы | |

|циклы | | | |

|Групповая ставка |170000/50 = 3400 |162000/60000 = 2,7| |

II этап: Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются

относительно видов продукции. Это достигается за счет использования

групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом

производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек

применительно к данному продукту.

Таблица 7. Функциональный учет – определение удельной себестоимости.

|Статьи |X |Y |

|Себестоимость прямых |50000 |250000 |

|затрат (основная | | |

|себестоимость) | | |

|Накладные распределенные | | |

|расходы | | |

|Цех 1 |20 ( 3400 = 68000 |30 ( 3400 = 102000 |

|Цех 2 |2,7 ( 10000 = 27000 |2,7 ( 50000 = 135000 |

|Итого полных затрат |145000 | 487000 |

|Себестоимость единицы |145000/10000 = 14,50 |487000/50000 = 9,74 |

|продукции (удельная | | |

|себестоимость) | | |

Таблица 8. Сопоставление показателей затрат (удельной себестоимости).

|Методы |X |Y |

|Традиционный метод | | |

|заводская ставка |10,53 |10,53 |

|цеховая ставка |8,86 |10,87 |

|Функциональный учет |14,50 |9,74 |

ВЫВОДЫ:

В результате сравнения показателей Табл.8, последующее применение

исключительно объемо-зависимых носителей издержек становится очевидным.

Показатели функционального учета затрат адекватно отражают степень

поглощения затрат и являются наиболее точными из трех типов показателей,

приведенных в Табл.8.

Применение функционального учета позволило выявить факт недооценки

себестоимости изделия Нитро-Х при традиционном методе, и переоценки

себестоимости изделия Нитро-У.

Применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит

к тому, что производство одного продукта субсидирует производство другого.

Такое перераспределение расходов создает впечатление, что какая-то группа

товаров является высокорентабельной, с другой стороны – отрицательно

сказывается на оценке стоимости другой группы товаров.

В условиях рыночной конкуренции наличие точной информации о затратах

– важнейшая предпосылка при планировании правильного решения.

Выбор носителей издержек

1. Определяется сама величина затрат на определение показателей издержек –

в качестве показателей должны браться уже существующие, и величина должна

быть приемлема для предприятия.

2. Степень корреляции между носителями издержек и фактическим поглощением

накладных расходов.

Примеры носителей издержек:

- машино-часы

- количество ед-ц забракованной продукции

- количество размещенных заказов

- количество контрольных проверок

- количество покупателей

- количество человеко-часов

- площадь зданий

- и т.д.

Пример: фирма “Пакард-белл” – 2 статьи

1. масса материалов, отпущенных в производство (приобретение, хранение и

т.д.);

2. прямой труд – количество часов, потраченных на производство компьютера.

Пример:

Компания “N”

|Группировка |Планируемые |Носители |Объем носителя|Ставка |

|накладных |накладные |затрат |затрат |накладных |

|расходов |расходы, д.е. | | |расходов |

|Наладка |100000 |Кол-во наладок|100 наладок |1000 д.е. на 1|

| | | | |наладку |

|Разгрузка |100000 |Вес материалов|50000 кг |100000/50000= |

|–погрузка | | | |2 д.е. за кг |

|материалов | | | | |

|Утилизация |50000 |Вес опасных |10000 кг |50000/10000= |

|отходов | |химических | |5 д.е. за кг |

| | |материалов | | |

|Контроль |75000 |число проверок|1000 |75000/1000 |

| | | | |75 |

|Прочие |200000 |машино-часы |20000 |200000/20000 |

| | | | |10 д.е. за |

| | | | |машино-час |

|Итого: |525000 | | | |

Заказ № 3941 - 2000 станков

Наладка – 2

Материалы – 10000 кг

Отходы – 2000 кг

Контроль – 10 проверок

Машино-часы – 500 м/часов.

| | |Стоимость наладки| |

|Наладка |2 |1000 |2000 |

|Погрузка/разгрузк|10000 |2 |20000 |

|а материалов | | | |

|Утилизация |2000 |5 |10000 |

|отходов | | | |

|Контроль |10 |75 |750 |

|Машино-часы |500 |10 |5000 |

| | | |37750 |

Себестоимость единицы = [pic] д.е.

Традиционный метод

Коэффициент накладных расходов = [pic]

(заводская ставка)

26,25 ( 500 = 13125 д.е. - распределенные накладные расходы.

Основная база распределения – человеко-часы или заработная плата основных

рабочих.

[pic] д.е. – себестоимость 1 станка по традиционной системе.

Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ

-костинг)

Накладные расходы непроизводственного назначения – общехозяйственные

расходы (ОХР).

Накладные расходы производственного значения – общепроизводственные расходы

(ОПР)

|ОХР |- постоянные расходы (не влияет на объем продукции) |

| |- переменные расходы (связанные с объемом реализации |

| |продукции) |

Постоянные расходы – затраты периода – Дт 46 (как коммерческие расходы)

Переменные накладные «затраты на продукт» (в состав себестоимости)

ОХР – аккумулируются на 26 счете

На предприятиях ведется аналитический учет постоянных и переменных

расходов.

Пример:

Цена - 10 д.е.

Переменные издержки на единицу продукции AVC – 6 д.е.

Постоянные издержки TFC – 300 д.е.

Коммерческие расходы – 100 д.е.

Запасы продукции на начало отсутствуют.

Объемы выпуска продукции по периодам и объемы продаж (6 периодов)

|Периоды |Объем выпуска |Объем продажи |

|1 |150 |150 |

|2 |150 |120 |

|3 |150 |180 |

|4 |150 |150 |

|5 |170 |140 |

|6 |170 |160 |

Отчет о прибылях и убытках по переменным издержкам

|Статьи |Периоды |

| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|Запасы на начало периода |------ |----- |180 |----- |----- |180 |

|НЗПНАЧ | | | | | | |

|Производственные расходы |900 |900 |900 |900 |1020 |840 |

|(текущие затраты) = |(150 ( |(150 ( |(150 ( |(150 ( |(170 ( |(140 ( |

|количество произведенного|6) |6) |6) |6) |6) |6) |

|продукта ( переменные | | | | | | |

|издержки на единицу | | | | | | |

|продукции | | | | | | |

|НЗП на конец периода |0 |180 |0 |0 |180 |60 |

| |(150 |(150-12|(30 + |(150 |(170-14|((30+14|

| |-150) |0) ( 6 |150) - |-150) |0) ( 6 |0) – |

| | | |180 | | |160) ( |

| | | | | | |6 |

|Себестоимость |900 |720 |1080 |900 |840 |960 |

|реализованной продукции =|(0+900-|(0+900-|(180+90|(0+900-|(0+1020|(180+84|

| |0) |180) |0-0) |0) |-180) |0-60) |

|НЗПНАЧ + Текущие затраты | | | | | | |

|- НЗПКОН | | | | | | |

|Постоянные затраты |300 |300 |300 |300 |300 |300 |

|Выручка от реализации в |1500 |1200 |1800 |1500 |1400 |1600 |

|денежном выражении |(150 ( |(120 ( |(180 ( |(150 ( |(140 ( |(160 ( |

| |10) |10) |10) |10) |10) |10) |

|Валовая прибыль = |300 |180 |420 |300 |260 |340 |

|Выручка от реализации – |(1500 |(1200 |(1800 –|(1500 |(1400 |(1600 |

|(Себестоимость |–(900+3|–(720+3| |–(900+3|–(840+3|–(960+3|

|реализованной продукции +|00)) |00)) |(1080+3|00)) |00)) |00)) |

|Постоянные затраты) | | |00)) | | | |

|Коммерческие расходы |100 |100 |100 |100 |100 |100 |

|Чистая прибыль до |200 |80 |320 |200 |160 |240 |

|налогообложения | | | | | | |

То же самое по традиционной системе (полное включение затрат):

Постоянные затраты относим на себестоимость выпуска (эту строку убираем)

Отчет о прибылях и убытках при традиционном (полном) отнесении затрат

|Статьи |Периоды |

| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|Запасы на начало периода |------ |----- |240 |----- |----- |233 |

|НЗПНАЧ | | | | | | |

|Производственные расходы |1200 |1200 |1200 |1200 |1320 |1140 |

|+ |(900+30|(900+30|(900+30|(900+30|(1020+3|(840+30|

|Постоянные затраты |0) |0) |0) |0) |00) |0) |

|НЗП на конец периода |0 |240* |0 |0 |233** |81 |

|((Производственные | |(1200/1| | |(1320/1| |

|расходы + | |50) ( | | |70) ( | |

|Постоянные | |30 | | |30 | |

|затраты)/НЗПНАЧ) * НЗПКОН| | | | | | |

|Себестоимость |1200 |960 |1440 |1200 |1087 |1292 |

|реализованной продукции =|(0+1200|(0+1200|(240+12|(0+1200|(0+1320|(233+11|

| |-0) |-240) |00-0) |-0) |-233) |40 |

|НЗПНАЧ + Текущие затраты | | | | | |-81) |

|- НЗПКОН | | | | | | |

|Выручка от реализации в |1500 |1200 |1800 |1500 |1400 |1600 |

|денежном выражении |(150 ( |(120 ( |(180 ( |(150 ( |(140 ( |(160 ( |

| |10) |10) |10) |10) |10) |10) |

|Валовая прибыль = |300 |240 |360 |300 |313 |308 |

|Выручка от реализации – |(1500 |(1200–9|(1800 –|(1500 |(1400 |(1600 –|

|Себестоимость |–1200) |60) | |–1200) |–1087) | |

|реализованной продукции | | |(1440) | | |1292) |

|Коммерческие расходы |100 |100 |100 |100 |100 |100 |

|Чистая прибыль до |200 |140 |260 |200 |213 |208 |

|налогообложения | | | | | | |

* НЗПКОН: [pic]

[pic]

** [pic].

|Периоды |V выпуска |V продажи |Прибыль по переменным|Прибыль по |

| | | |издержкам |традиционной системе |

| | | |(директ -костинг) |(полное отнесение |

| | | | |затрат) |

|1 |150 |150 |200 |200 |

|2 |150 |120 |80 |140 |

|3 |150 |180 |320 |260 |

|4 |150 |150 |200 |200 |

|5 |170 |140 |160 |213 |

|6 |140 |160 |240 |208 |

ВЫВОДЫ:

1. Когда V производства = V реализации, то прибыль одинакова, независимо

какой из методов калькуляции был выбран: в 1 и 4 периоде V производства

= V реализации = 150, прибыль равна 200=200.

2. Когда V производства > V реализации - это периоды 2 и 5. Метод

калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат приведет к большей

прибыли, чем при использовании системы по переменным издержкам, т.е. 140

> 80 и 213 > 160.

3. Когда V производства < V реализации, то использование системы

калькулирования по переменным издержкам приведет к большей прибыли, чем

при использовании метода калькуляции себестоимости с полным отнесением

затрат.

Лекция 12. Усложненный (развитой) директ-костинг.

Схема развитого директ-костинга.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11